楊 甄

（江蘇省丹陽(yáng)市人民醫(yī)院，江蘇 丹陽(yáng) 212300）

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的新時(shí)期，有效發(fā)揮審計(jì)職能，使醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作合規(guī)、合法、有序進(jìn)行，在保證醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全性的基礎(chǔ)上，讓醫(yī)院各項(xiàng)基于固定資產(chǎn)的醫(yī)療項(xiàng)目、科研項(xiàng)目順利開(kāi)展，是當(dāng)前醫(yī)療行業(yè)普遍關(guān)注的問(wèn)題，加強(qiáng)固定資產(chǎn)審計(jì)工作能夠保證醫(yī)院防范資產(chǎn)流失、確保資產(chǎn)管理有序開(kāi)展的重要舉措，因此對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)的審計(jì)工作開(kāi)展深入研究，對(duì)于提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力和社會(huì)、經(jīng)濟(jì)雙重效益，有著至關(guān)重要的意義。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)概述

醫(yī)院的固定資產(chǎn)，包括醫(yī)院內(nèi)部的建筑物、醫(yī)療器械、設(shè)備等，醫(yī)院的固定資產(chǎn)，是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療科研工作，為社會(huì)公眾提供醫(yī)療服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，同時(shí)更是確保一個(gè)地區(qū)、乃至是一個(gè)城市社會(huì)公眾衛(wèi)生、健康事業(yè)的根本保障，醫(yī)院固定資產(chǎn)能夠很大程度體現(xiàn)出一所醫(yī)院的醫(yī)療水平、經(jīng)濟(jì)實(shí)力，其具備著使用周期長(zhǎng)、資產(chǎn)價(jià)值高、資產(chǎn)管理難度高的特點(diǎn)。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)審計(jì)工作的作用

第一，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，能夠讓固定資產(chǎn)的管理更加透明化，有效控制固定資產(chǎn)管理階段出現(xiàn)徇私舞弊，公飽私囊的現(xiàn)象，最大化遏制醫(yī)院固定資產(chǎn)的流失，保障醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全性。

第二，隨著國(guó)家對(duì)醫(yī)院的投資不斷加大、醫(yī)院的固定資產(chǎn)數(shù)量不斷增多，開(kāi)展有效的固定資產(chǎn)審計(jì)工作，能夠確保固定資產(chǎn)賬實(shí)相符、記錄明細(xì)，一切資產(chǎn)從購(gòu)入到報(bào)廢的整個(gè)全過(guò)程都有章可循，從而確保固定資產(chǎn)的相關(guān)信息公開(kāi)透明，資產(chǎn)管理規(guī)范有序。

三、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)審計(jì)有效措施

（一）健全醫(yī)院固定資產(chǎn)管理機(jī)制

在開(kāi)展固定資產(chǎn)審計(jì)工作強(qiáng)化階段，需要將與固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度加以完善，從而在開(kāi)展固定資產(chǎn)審計(jì)工作階段，確保一切審計(jì)活動(dòng)有章可循。醫(yī)院要加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門、物資管理部門和固定資產(chǎn)管理部門的信息流通、協(xié)同工作，構(gòu)建醫(yī)院各部門之間良好的信息流通估計(jì)值，確保固定資產(chǎn)管理在各部門之間分工明確、權(quán)責(zé)清晰。在固定資產(chǎn)的使用上，使用部門需要將固定資產(chǎn)使用的相關(guān)信息定期向管理部門進(jìn)行如實(shí)反饋，特別是針對(duì)可控的問(wèn)題，必須做好事前、事中的控制，如固定資產(chǎn)的保管/損壞問(wèn)題，將問(wèn)題在萌芽中扼殺，針對(duì)大型貴重醫(yī)療設(shè)備管理，需要實(shí)行責(zé)任制管理，并派遣專人進(jìn)行管理，建立相應(yīng)的檔案，詳細(xì)記錄使用情況，針對(duì)上述機(jī)制，醫(yī)院審計(jì)部門必須每年至少開(kāi)展一次全面的審查、核對(duì)，確保固定資產(chǎn)的管理、使用部門都能嚴(yán)格遵循相關(guān)制度開(kāi)展固定資產(chǎn)的使用和管理[1]。

（二）加強(qiáng)審查固定資產(chǎn)賬目

在開(kāi)展固定資產(chǎn)審計(jì)工作階段，需要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金賬目的審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)金額進(jìn)行計(jì)算，將計(jì)算的結(jié)果和醫(yī)院入賬金額進(jìn)行對(duì)比，認(rèn)真檢驗(yàn)其準(zhǔn)確性和真實(shí)性，并審查修購(gòu)基金是否使用正確的計(jì)算比率，若發(fā)現(xiàn)有改變計(jì)算方法的現(xiàn)象，需要審核其是否得到了財(cái)政部門批準(zhǔn)，并核對(duì)采用新的計(jì)算方法后，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益是否有提高或是下降。

（三）加強(qiáng)采購(gòu)階段審計(jì)管理

在醫(yī)院開(kāi)展固定資產(chǎn)采購(gòu)階段，經(jīng)常會(huì)出預(yù)算管理同設(shè)備立項(xiàng)不符，但是采購(gòu)審批已經(jīng)通過(guò)，進(jìn)而造成醫(yī)院資產(chǎn)閑置，或是資產(chǎn)的使用效率過(guò)低的現(xiàn)象。同時(shí)還經(jīng)常出現(xiàn)高價(jià)采購(gòu)、物資質(zhì)量不過(guò)關(guān)的現(xiàn)象，為醫(yī)院造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，針對(duì)上述問(wèn)題，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門，需要建立‘審計(jì)遷移’的觀點(diǎn)，實(shí)行事前審計(jì)、事中審計(jì)，在購(gòu)入固定資產(chǎn)之前，審計(jì)部門應(yīng)該及時(shí)介入到資產(chǎn)購(gòu)置審核、立項(xiàng)環(huán)節(jié)中，對(duì)采購(gòu)期間的招投標(biāo)過(guò)程、招投標(biāo)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，確定其是否合法，是否有泄漏招投標(biāo)信息的現(xiàn)象發(fā)生，審計(jì)立項(xiàng)是否嚴(yán)格按照流程和規(guī)范開(kāi)展。在資產(chǎn)購(gòu)入之后，嚴(yán)格審查資產(chǎn)入庫(kù)的數(shù)量，檢查資產(chǎn)的類別、型號(hào)是否與合同上的信息一致，供貨商進(jìn)行嚴(yán)格、全面的審計(jì)工作，嚴(yán)格審查供貨營(yíng)業(yè)資質(zhì)、生產(chǎn)資質(zhì)，質(zhì)量合格證明，同時(shí)審核資產(chǎn)管理部門和醫(yī)院財(cái)務(wù)部門是否及時(shí)對(duì)購(gòu)入的資產(chǎn)進(jìn)行了入賬登記，人賬信息是否登記完整，并在資產(chǎn)采購(gòu)的全程，監(jiān)督預(yù)算資金的使用情況、時(shí)刻掌握預(yù)算執(zhí)資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算的執(zhí)行情況。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)日常管理審計(jì)

很多醫(yī)院在對(duì)固定資產(chǎn)開(kāi)展日常管理期間，經(jīng)常存在資產(chǎn)記錄粗略，記錄不及時(shí)問(wèn)題，同時(shí)醫(yī)院的人員流動(dòng)量較大，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)賬在，實(shí)物無(wú)從可循，并且經(jīng)常在資產(chǎn)移交、調(diào)撥期間，很多本應(yīng)入賬的資產(chǎn)沒(méi)有入賬。審計(jì)部門在開(kāi)展審計(jì)工作階段，首先要定期、不定期對(duì)資產(chǎn)的維護(hù)狀況開(kāi)展審查，保證資產(chǎn)自購(gòu)入到報(bào)廢、各個(gè)環(huán)節(jié)都有明細(xì)記錄，其次是對(duì)固定資產(chǎn)做好負(fù)責(zé)管理人員標(biāo)簽，每一次資產(chǎn)交接都必須具備交接記錄，讓資產(chǎn)時(shí)刻都有責(zé)可循，再次是要建立由資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門共同組建的資產(chǎn)臨檢小組，不定期以突擊檢查的方式，對(duì)固定資產(chǎn)部進(jìn)行盤點(diǎn)，避免不法分子為了公報(bào)私囊、在開(kāi)展資產(chǎn)管理階段暗箱操作、據(jù)為己有[2]。

固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重組成部分，它不僅體現(xiàn)著醫(yī)院醫(yī)療水平、經(jīng)濟(jì)實(shí)力，更關(guān)聯(lián)著眾多醫(yī)療項(xiàng)目、科研項(xiàng)目能否順利進(jìn)展，在加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)期間，首先應(yīng)該健全醫(yī)院固定資產(chǎn)管理機(jī)制，并加強(qiáng)固定資產(chǎn)賬目的審查力度，確保賬實(shí)相符，計(jì)算方法合理，同時(shí)在采購(gòu)階段就應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)管理，及時(shí)介入到招投標(biāo)和采購(gòu)工作中，加強(qiáng)審計(jì)資產(chǎn)的日常管理工作，在確保固定資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上，使醫(yī)院最大化獲取經(jīng)濟(jì)效益于社會(huì)效益。