舒月梅

（云南子午線工程造價咨詢有限公司，云南 昆明 650000）

目前，該集團(tuán)在全面預(yù)算管理中仍處于初級的探索階段，預(yù)算數(shù)據(jù)的真實性和合理性缺乏強(qiáng)有力的支撐，預(yù)算控制體系尚未健全，預(yù)算分析水平有待提高。對于預(yù)算管理工作的持續(xù)改進(jìn)和不斷提升應(yīng)視作為企業(yè)管理的重中之重。

一、預(yù)算的實質(zhì)

關(guān)于預(yù)算，德魯克曾經(jīng)說過“包括預(yù)算在內(nèi)的經(jīng)營指標(biāo)當(dāng)然不是列車時刻表，它可以被比作是輪船航行用的羅盤。羅盤是準(zhǔn)確的，但是在實際航行中，輪船可以偏離航線很多英里。然而如果沒有羅盤，航船既找不到它的港口，也不可能估算到達(dá)港口所需的時間……”由此我們可以提煉幾點認(rèn)識：第一，預(yù)算一定需要有明確的目標(biāo)，否則，預(yù)算難以驅(qū)動組織資源聚焦到核心且具有競爭力的業(yè)務(wù)上；第二，預(yù)算絕對不太可能編制得跟企業(yè)的實際情形完全一致，在預(yù)算的編制過程中，我們唯一能夠肯定的是“我編的預(yù)算一定是錯的”，只有這句話是對的，所以預(yù)算的目的是計劃和安排，不是獎懲；第三，預(yù)算需要有反饋機(jī)制，反饋機(jī)制需要關(guān)注數(shù)量和時間。未來雖然難以預(yù)測，但預(yù)算的實質(zhì)其實是用錯誤代替雜亂無章。管理的敵人是無序，而偏差是可以通過溯源分析來修正的。

二、該集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問題

該集團(tuán)是經(jīng)云南省人民政府批準(zhǔn)成立的大型國有企業(yè)，已納入云南省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會監(jiān)管。目前，全面預(yù)算管理工作已在集團(tuán)內(nèi)實施和不斷完善，仍存在一些問題。

（一）全面預(yù)算編制周期長

該集團(tuán)的全面預(yù)算采用“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的方式進(jìn)行，編制過程是一個上下協(xié)調(diào)、反復(fù)溝通的過程。每年9月底，集團(tuán)公司層面根據(jù)上年度的實際生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)狀況，以及對預(yù)算年度的合理預(yù)測，制定年度預(yù)算目標(biāo)。然后，集團(tuán)公司將預(yù)測的年度預(yù)算目標(biāo)下達(dá)至各分子公司，各分子公司總經(jīng)理組織公司內(nèi)部各部門進(jìn)行基礎(chǔ)預(yù)算的編制，一般由分子公司財務(wù)部門相關(guān)人員匯總后，上報給分子公司總經(jīng)理，分子公司總經(jīng)理審批通過后，再上報到集團(tuán)公司的財務(wù)部，集團(tuán)公司財務(wù)部對各分子公司上報的預(yù)算草案進(jìn)行初步審查、匯總，并根據(jù)預(yù)算管理委員會的要求，組織對匯總后的預(yù)算草案進(jìn)行綜合的審查和平衡。經(jīng)審查平衡，財務(wù)部匯總整理后，編制出集團(tuán)公司層面年度預(yù)算方案，然后報預(yù)算管理委員會審議，預(yù)算管理委員會召開預(yù)算專題會議審議全面全面預(yù)算方案，對預(yù)算方案進(jìn)行全面細(xì)致的研究和論證，從公司發(fā)展全局角度提出審查建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會。董事會最終審議批準(zhǔn)，整個年度預(yù)算前后歷經(jīng)三個半月。

（二）預(yù)算的編制方法不科學(xué)

該集團(tuán)目前采用的全面預(yù)算編制方法是定期預(yù)算法及增量預(yù)算法。以1年為預(yù)算編制周期，預(yù)算的編制不能保持常態(tài)化，公司的決策層始終不能保持有一個長遠(yuǎn)的規(guī)劃，經(jīng)常導(dǎo)致一些短期趨利行為的發(fā)生，不利于前后各個預(yù)算時期的銜接，不能適應(yīng)該集團(tuán)持續(xù)的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理。增量預(yù)算編制非常簡便，雖然非常節(jié)省時間和精力，但是該集團(tuán)預(yù)算規(guī)模會逐步增大，可能會造成預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)及資源浪費。

（三）缺乏對全面預(yù)算執(zhí)行情況的實時監(jiān)督、控制與預(yù)算調(diào)整支持對全面預(yù)算的執(zhí)行與控制重視不夠，預(yù)算過于剛性

該集團(tuán)預(yù)算數(shù)據(jù)的“信息孤島”，集團(tuán)公司不能實時有效的監(jiān)督所屬各分子公司預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算執(zhí)行情況與財務(wù)實際數(shù)據(jù)不能適時關(guān)聯(lián)分析，而是采用年度分析，由各分子公司自行分析預(yù)算執(zhí)行的情況和產(chǎn)生的差異原因，效率極為低下。另外，所屬各分子公司的預(yù)算目標(biāo)在執(zhí)行過程中往往需要根據(jù)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)事件等，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，但由于受集團(tuán)公司預(yù)算管理流程的約束，無法實現(xiàn)對預(yù)算及時有效的調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算過于剛性，對公司的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生了一定的不利影響。

（四）對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋信息沒有充分利用

全面預(yù)算執(zhí)行之后，各分子公司及集團(tuán)公司相關(guān)管理部門雖然也做了反饋信息工作，但是并沒有準(zhǔn)確及時傳遞到集團(tuán)公司的決策層，或者是雖然傳遞到了決策層，卻沒有得到充分的利用。由于預(yù)算執(zhí)行情況的信息是根據(jù)財務(wù)報表分析整理的，因為之前決策者已經(jīng)得到了相關(guān)財務(wù)信息，所以對預(yù)算反饋信息不是特別在意，由此可以看出來公司決策層對預(yù)算的重視程度。由于沒有認(rèn)真對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析和加以利用，或是被財務(wù)數(shù)據(jù)表面的繁榮蒙蔽了，或是憑一己判斷盲目行事，事倍功半，甚至無功而返，最終都將是對公司發(fā)展產(chǎn)生極為不利的影響。

（五）預(yù)算管理流于形式

預(yù)算管理的目的是通過調(diào)動各分子公司等預(yù)算主體的積極性、主動性來實現(xiàn)公司預(yù)算管理的總目標(biāo)，應(yīng)圍繞公司的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計劃有序開展。該集團(tuán)沒有做到全面預(yù)算管理與實際戰(zhàn)略目標(biāo)密切地結(jié)合，預(yù)算管理流于形式。預(yù)算相關(guān)的信息也沒有及時傳達(dá)給公司的全體員工，并實時影響員工日常的行為，各分子及各部門編制的預(yù)算比較零散，部門內(nèi)部和部門之間的計劃缺乏有效的配合，經(jīng)常發(fā)生公司資源分配不合理的沖突，全體員工參與度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，員工的個人目標(biāo)和評估與業(yè)務(wù)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性不高，導(dǎo)致雖然在短期內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，但仍然難以實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

三、全面預(yù)算管理的提升與改進(jìn)

（一）科學(xué)合理地綜合運用全面預(yù)算的編制方法

公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)律，充分考慮符合自身所處行業(yè)的特點和公司管理需要的主要原則，綜合運用預(yù)算編制的方法。公司可以采用定期預(yù)算和滾動預(yù)算相結(jié)合，間隔幾年編制一次零基預(yù)算；在不編零基預(yù)算的年份，采用其他預(yù)算方法。或者，各分子公司輪流編制零基預(yù)算，每個年度只在一個分子公司實施零基預(yù)算。公司有些長期基建項目則需要編制項目預(yù)算，因基建項目通常要跨年度，應(yīng)按年度分解編制預(yù)算。通過綜合運用預(yù)算編制方法，能夠大大提高預(yù)算的科學(xué)性和合理性。

（二）根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化適時調(diào)整全面預(yù)算

全面預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)做到剛性與柔性相結(jié)合，原則上不予做預(yù)算調(diào)整，當(dāng)公司內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化時，可進(jìn)行與環(huán)境變化相適應(yīng)相匹配的預(yù)算調(diào)整，如：由于國家稅收政策或其他政策發(fā)生了重大變化，因而預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或是導(dǎo)致預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，2013年8月份營業(yè)稅改征增值稅導(dǎo)致整個集團(tuán)必須做出預(yù)算調(diào)整決策；內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，該集團(tuán)適時成立內(nèi)部控制部門，為此進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整；發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為，且該集團(tuán)經(jīng)常發(fā)生合并行為。預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)價值最大化。預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)極其謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率必須嚴(yán)格控制，調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少，預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。

（三）創(chuàng)建良好的考評與信息反饋系統(tǒng)，強(qiáng)化預(yù)算考評控制充分利用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋信息

預(yù)算管理委員會辦公室應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各分子公司等預(yù)算執(zhí)行單位的溝通及聯(lián)絡(luò)，綜合運用財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，采用恰當(dāng)方式及時向預(yù)算管理委員會和各分子公司等預(yù)算執(zhí)行單位反饋預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對預(yù)算目標(biāo)的影響，進(jìn)而促進(jìn)實現(xiàn)公司的全面預(yù)算目標(biāo)，從而為該集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。