李姜燕 麗水市婦幼保健院

一、引言

2012年以來，經(jīng)過不斷的試點與調(diào)整，新會計制度在全國范圍內(nèi)開始推行，與之相對應，企業(yè)的內(nèi)部管理制度，特別是財務管理制度也要做出相應調(diào)整。但在這個調(diào)整的過程中，很多醫(yī)療單位由于認識不足、制度調(diào)整緩慢等原因使其經(jīng)營管理面臨著較大的困難。而內(nèi)部控制制度作為連接財務管理與經(jīng)營管理的紐帶，自然會受到醫(yī)院的高度重視，本文旨在結(jié)合新會計制度的背景，逐步分析醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設存在的問題并提出合理化的建議，從而為醫(yī)院在激烈的市場競爭中謀求長遠發(fā)展提供參考。

談及醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，其含義雖然還沒有統(tǒng)一的界定，但COSO委員會對其的解釋受到實務界的廣泛認可，即“內(nèi)部控制是單位依托一定的環(huán)境，為了實現(xiàn)一定的經(jīng)營目標，在單位內(nèi)部有秩序地開展制約活動的各種組織和計劃，以達到充分獲取資源，提高經(jīng)營效率的目的的各項活動的總和”，由此可以看出，內(nèi)控的關鍵在于制約。根據(jù)以上定義并參考相關研究成果，本文對醫(yī)院內(nèi)控制度的界定為“醫(yī)院根據(jù)國家相關制度的規(guī)定，對醫(yī)院各項活動的開展進行監(jiān)督與控制的活動總和”。

二、醫(yī)院內(nèi)控制度的內(nèi)容

COSO內(nèi)部控制框架是學術(shù)界公認的研究內(nèi)部控制制度建設的經(jīng)典框架，雖然經(jīng)過多次修訂，但其核心內(nèi)容沒有實質(zhì)性調(diào)整。在本部分，本文將結(jié)合醫(yī)院的實際活動確定醫(yī)院內(nèi)部控制制度應當包括的內(nèi)容，并以COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容作為參照。醫(yī)院的內(nèi)部控制活動主要集中在三個方面，即控制財務收入、控制財務支出、控制重要資產(chǎn)；而COSO內(nèi)部控制框架主要包括五個方面，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

三、新會計制度下醫(yī)院內(nèi)控存在的問題

在本節(jié)中，將結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架的具體內(nèi)容與醫(yī)院內(nèi)控的相關部分，逐步分析在新會計制度背景下，醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設存在的問題。

（一）控制環(huán)境不完善，醫(yī)院收入控制不足

加強內(nèi)部控制制度建設，要求組織的管理層在意識上就要重視內(nèi)部控制制度建設，認識到內(nèi)部控制對于組織的重要性并積極參與到內(nèi)部控制制度建設的過程中，特別是對于醫(yī)院的收入控制，這一點顯得尤為重要。營業(yè)收入是組織生存的“血液”，而醫(yī)院有著較多不同專業(yè)的科室，科室之間收費項目有很大差異，以致醫(yī)療收入極其復雜。當前，很多醫(yī)院的管理層人員任職主要是來之于各醫(yī)務專業(yè)科室的調(diào)任，其醫(yī)療業(yè)務專業(yè)水平高，但財務知識相對缺乏，使得醫(yī)院管理層對于內(nèi)部控制建設感到棘手，或者說對于內(nèi)部控制建設的參與程度較低，從而影響醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設進程。

（二）控制活動不嚴密，醫(yī)院支出控制不足

COSO內(nèi)部控制框架中的控制活動，其核心內(nèi)容就是相關利益崗位的職責分離，比如重大事項領導“一支筆”審批，缺乏完善的流程。崗位的職責分離是控制支出活動的有效手段。但當前很多醫(yī)院出于成本的考慮，沒有根據(jù)財務支出活動的流程，設置出足夠多的相互分離的崗位，過于依賴個別人員，決策、執(zhí)行、監(jiān)督集于一身，對業(yè)務開展失去控制。

（三）內(nèi)部監(jiān)督流于形式，資產(chǎn)控制不足

COSO內(nèi)部控制框架的內(nèi)部監(jiān)督有兩方面核心內(nèi)容：內(nèi)部監(jiān)管與流程控制。而醫(yī)院的資產(chǎn)種類和數(shù)量都較大，且有很多大型儀器設備，這也很容易出現(xiàn)資產(chǎn)閑置，甚至是資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。而內(nèi)部監(jiān)督就是針對資產(chǎn)的安全完整性提出的。但當前很多醫(yī)院存在缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督流程、內(nèi)部監(jiān)督制度有較大缺陷，甚至是流于形式的情況。內(nèi)部監(jiān)督的缺失將不利于醫(yī)院資產(chǎn)的控制。

四、新會計制度下醫(yī)院內(nèi)控建設的建議

針對上述問題，本文試圖根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部控制活動的實際情況，結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架指引，提出合理化建議。

（一）提高內(nèi)控意識，完善內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度的基礎，良好的內(nèi)部控制環(huán)境需要組織管理層的重視以及參與。首先，醫(yī)院的管理層要在思想上重視內(nèi)部控制制度的建設，認識到其重要性，這是健全內(nèi)部控制制度的必要前提；其次，醫(yī)院應該加強對管理層的相關培訓，特別是財務知識的培訓，管理者不僅應該是本專業(yè)的專家，更應該是多面手，內(nèi)部控制作為財務管理的重點，應當是醫(yī)院管理者學習的方向；最后，要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，讓普通員工參與到內(nèi)部控制的建設中來。

（二）完善控制活動，落實崗位分離

前已述及，內(nèi)部控制中的控制活動是合理規(guī)范財務支出的有效手段，而控制活動的核心就是崗位分離，因此，醫(yī)院要加強崗位分離工作的落實。一方面，醫(yī)院要明確相關流程，找出風險點，只有摸清財務收支流程，沿著流程識別出風險點，才能更好地實現(xiàn)崗位分離；另一方面，加強內(nèi)部審批授權(quán)控制。明確各崗位辦理業(yè)務和事項的相關責任、權(quán)限范圍和審批程序，建立重大事項集體決策和會簽制度。作為控制活動的最終執(zhí)行者，應該提高個人素質(zhì)，在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務，使控制活動最終落到實處。

（三）重視內(nèi)部監(jiān)督，嚴密管控資產(chǎn)

資產(chǎn)是醫(yī)院發(fā)展的物質(zhì)基礎，針對當前很多醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督流于形式的問題，本文提出如下建議。一是完善內(nèi)部監(jiān)督的流程，彌補內(nèi)部監(jiān)督制度上的缺陷。二是借助信息化手段，提高內(nèi)部監(jiān)督的效率。通過信息化手段的應用，可以為企業(yè)資產(chǎn)建立起電子檔案，從而有效提高資產(chǎn)管理效率。