摘要：從企業(yè)發(fā)展的角度分析，為了能夠進(jìn)一步保障在近期出售方面可以順利進(jìn)行，進(jìn)而提供金融資產(chǎn)支持。企業(yè)的金融資產(chǎn)性質(zhì)確定，就能夠直接進(jìn)行交公允價值的計(jì)量，同時將其變化情況也計(jì)入損益中，進(jìn)而不能再轉(zhuǎn)化成其他類型的資產(chǎn)。本文分析當(dāng)前實(shí)施交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)實(shí)際情況，接下來比較其在稅務(wù)處理和會計(jì)處理所具有與的差異性。

關(guān)鍵詞：會計(jì)處理 稅務(wù)處理 對比 交易性金融資產(chǎn)

在本文比較差異性之間，概述交易性金融資產(chǎn)含義，其指的是企業(yè)出售前準(zhǔn)備金融資產(chǎn)。主要的目的是為了能夠獲利。當(dāng)前企業(yè)在二級市場當(dāng)中，主要采取的獲利方式有如下三種，第一種是購買基金，第二種是股票，第三種是債券。按照不同種類而歸為不同金融資產(chǎn)中。因此，在交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)之后，直接公允價值同時實(shí)施計(jì)量，把變動計(jì)入當(dāng)期損益中，此時就不能隨意進(jìn)行轉(zhuǎn)入別的金融資產(chǎn)當(dāng)中。比較其在稅務(wù)處理和會計(jì)處理所具有與的差異性。

一、分析當(dāng)前實(shí)施交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)實(shí)際情況

在企業(yè)獲利的前提下，交易性的金融資產(chǎn)參照資產(chǎn)公允價值計(jì)算，借記情況則結(jié)合交易性資產(chǎn)的情況而減去成本，然后結(jié)合生產(chǎn)中所出現(xiàn)的其他費(fèi)用并借記在投資收益中，最后按照實(shí)際的支付情況而劃入對應(yīng)的貸記科目中。交易性金融資產(chǎn)在持有期間，投資企業(yè)在宣布股利發(fā)放的情況下或者是資產(chǎn)負(fù)債當(dāng)期的情況下，此時就需要結(jié)合債券面實(shí)際的利率情況而實(shí)施利息計(jì)算。

二、分析交易性的金融資產(chǎn)中會計(jì)和稅務(wù)處理的情況

參照最新的會計(jì)準(zhǔn)則可知，金融資產(chǎn)通過公允值計(jì)算，此時就會把變動歸為當(dāng)前的損益當(dāng)中，此時又能夠?qū)⑵浼?xì)分為兩個不同的部分，即交易性和金融性的資產(chǎn)。對于交易性的金融資產(chǎn)而言，其主要是通過二級市場當(dāng)中的三種方式獲取利潤，分別是購買基金作為第一種，而股票屬于第二種，第三種是債券。在企業(yè)中，需要加強(qiáng)風(fēng)險管理，并結(jié)合產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況而而做出長期發(fā)展的規(guī)劃。由此可知，企業(yè)公允值在計(jì)量完成之后，可以將變動的情況計(jì)入損益資產(chǎn)當(dāng)中，這其中就包含有如上的三種方式。但是一旦出現(xiàn)變化的情況，此時就需要計(jì)入當(dāng)期的損益當(dāng)中。下文主要分析會計(jì)與稅務(wù)處理方面的差異性。

（一）獲取交易性的資產(chǎn)

企業(yè)在不斷發(fā)展中需要嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則的要求，同時在企業(yè)交易性的金融資產(chǎn)的情況下，則可以參照購入市價的公允值而計(jì)算交易性的成本，在生產(chǎn)中出現(xiàn)費(fèi)用沖抵投資的情況就可以產(chǎn)生收益。而結(jié)合我國的稅法規(guī)定可知，通過購買資產(chǎn)價款的方式與交易性所產(chǎn)生的費(fèi)用則都需要納入當(dāng)前交易性的金融資產(chǎn)的成本當(dāng)中。

（二）分析交易性資產(chǎn)持有情況

按照當(dāng)前最新的會計(jì)準(zhǔn)備可知，交易性的資產(chǎn)在持有期間需要按照當(dāng)前的公允價值進(jìn)行計(jì)算，并完成后期的計(jì)量工作，從而可以在資產(chǎn)負(fù)責(zé)中掌握公允值所發(fā)生的變動情況。而在資產(chǎn)負(fù)債表中，公允值所發(fā)生的損益情況都需要在公允值變動的情況而將損益結(jié)算至“年度的利潤”當(dāng)中，同時充分保障“公允價值”所發(fā)生變動的損益情況。根據(jù)當(dāng)前的稅法規(guī)定可知，交易性的金融資產(chǎn)在持有期間是隨著目前的公允值而發(fā)生變化的，因此，在計(jì)算賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)方面都會出現(xiàn)一定的差異性。但是，賬面價值之比會高于計(jì)稅基礎(chǔ)，此時所產(chǎn)生的差異性是暫時性的，可以將其定位遞延所得稅的負(fù)債情況。如果賬面價值通過比較低于實(shí)際的計(jì)稅基礎(chǔ)，針對這一情況就需要暫時性抵扣方面出現(xiàn)差異，確定其作為遞延稅的資產(chǎn)。

（三）針對金融資產(chǎn)的處理情況分析

參照我國的會計(jì)準(zhǔn)則在處于金融資產(chǎn)中就需要將初始入賬中的所具有的金額與實(shí)際的公允值之間的差額做好投資分析，并且在這一過程中可以適當(dāng)調(diào)整公允價值。因此，在處理交易性的金融資產(chǎn)中就需要根據(jù)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價值之間的差異性而調(diào)整納稅的方案。在處理交易性的金融資產(chǎn)中，其中在持有期間通過實(shí)施會計(jì)期末計(jì)算而得出公允價值的量，此時可以將其計(jì)入金融資產(chǎn)的計(jì)量利潤表。但從我國的稅法相關(guān)規(guī)定中可知，企業(yè)在實(shí)施交易性的金融資產(chǎn)中就出現(xiàn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)間的差異性，而在未來金融資產(chǎn)的計(jì)量中需要企業(yè)掌握應(yīng)納稅款并通過合并的方式而共同構(gòu)成企業(yè)應(yīng)交稅義務(wù)。企業(yè)在應(yīng)承擔(dān)的繳納稅款中就會出現(xiàn)暫時性的差異性，并且確認(rèn)對應(yīng)的遞延負(fù)稅情況，因此，這就需要嚴(yán)格地申請納稅，并且通過良好的計(jì)算方式和時間，從而促成稅前會計(jì)的利潤和企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的稅之間就會出現(xiàn)差額，這就需要改變會計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，而需要調(diào)整納稅的依據(jù)即可。

三、結(jié)語

通過上文分析可知，交易性的金融資產(chǎn)作為新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并開始實(shí)施之后，在會計(jì)確認(rèn)方面出現(xiàn)許多新的情況，而且作為重要的資產(chǎn)則需要結(jié)合當(dāng)前的會計(jì)處理方式以及稅務(wù)情況而做出具體的實(shí)施方案，這就可以保障企業(yè)獲得良好的利潤，同時還有助于企業(yè)在其他的核算，例如在相關(guān)證券方面，可以掌握準(zhǔn)確的信息，進(jìn)而降低涉稅的風(fēng)險。除此之外，企業(yè)可以在當(dāng)前的二級市場中獲得更好的經(jīng)濟(jì)收入，例如通過購買基金、股票或者是債券等方式，并按照不同的類型而歸納到不同的交易金融資產(chǎn)當(dāng)中，這就能夠?yàn)槠髽I(yè)獲取經(jīng)濟(jì)價值。

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（作者簡介：周雅卿，內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)，會計(jì)專業(yè)，管理學(xué)學(xué)士，內(nèi)蒙古師范大學(xué)，公共管理學(xué)碩士，內(nèi)蒙古烏蘭察布市集寧區(qū)不動產(chǎn)登記中心。）endprint