董文茜

前言

隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌，社會(huì)的誠信正在接受時(shí)代的檢驗(yàn)。一方面，是社會(huì)各界對誠信的強(qiáng)烈需求和對失信行為的同聲譴責(zé)，另一方面，違背誠信的行為時(shí)有發(fā)生，尤其是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，例如多年前的銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐、瓊民源，近兩年的綠大地、萬福生科、天豐節(jié)能等財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生使中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨誠信危機(jī)。作為一名業(yè)內(nèi)人士，我對此感到十分困惑和心痛，為什么會(huì)這樣？誠信危機(jī)給整個(gè)社會(huì)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，帶來了惡劣的負(fù)面影響，重塑注冊會(huì)計(jì)師信用形象刻不容緩。

一、中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)的重要性

注冊會(huì)計(jì)師作為專業(yè)服務(wù)行業(yè)，是提供誠信產(chǎn)品的，行業(yè)誠信從來沒有像現(xiàn)在這樣受到重視。從近年來審計(jì)失敗的教訓(xùn)中，我們認(rèn)識(shí)到誠實(shí)守信是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本規(guī)范，對于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)來說，誠信已上升到執(zhí)業(yè)要求的高度，成為從業(yè)人員的基本素質(zhì)。誠信是企業(yè)的“立業(yè)之道，興業(yè)之本”，誠信本身不僅是奉獻(xiàn)，還是利益之源。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所講誠信，執(zhí)業(yè)質(zhì)量好，經(jīng)其審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告可信度就高，就會(huì)贏得客戶和公眾的信賴，就會(huì)帶來更多的業(yè)務(wù)，獲得持續(xù)的發(fā)展，帶來持續(xù)的經(jīng)濟(jì)利益。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不講誠信，得到的僅僅是眼前的、短暫的利益，失去的將是長遠(yuǎn)的、根本的利益，其結(jié)果也只能是飲鴆止渴。

二、注冊會(huì)計(jì)師違背誠信的慘痛教訓(xùn)

以2001年突發(fā)的上市公司財(cái)務(wù)欺詐（如銀廣夏、藍(lán)田、中科創(chuàng)業(yè)等事件）為代表，我國資本市場正經(jīng)歷著誠信危機(jī)，并同時(shí)引發(fā)了注冊會(huì)計(jì)師等中介行業(yè)的信用危機(jī)，致使我國資本市場嚴(yán)重受挫。而2002年發(fā)生在美國的安然公司、世界通信、施樂公司的會(huì)計(jì)丑聞，震撼了美國乃至整個(gè)世界。

一系列的造假案給注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成了巨大的損失。原國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信公司創(chuàng)立于1913年，截至2001年，它代理著美國2300家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，占美國上市公司總數(shù)的17%，在全球84個(gè)國家設(shè)有390個(gè)分公司，擁有4700名合伙人，2000家合作伙伴，專業(yè)人員達(dá)8.5萬人，2001年度的營業(yè)收入為93.4億美元。曾幾何時(shí)，安達(dá)信公司的一份報(bào)告就是一份保證。但從二十世紀(jì)七八十年代開始，安達(dá)信的表現(xiàn)卻屢遭詬病，在之后的二十年中，它們至少有十次不得不掏錢用以平息政府或客戶公司股東的怨氣，因?yàn)榘策_(dá)信無視、甚至隱瞞了客戶公司的財(cái)務(wù)問題。安達(dá)信最終倒臺(tái)是因?yàn)槊绹鴼v史上最大的破產(chǎn)案-安然公司破產(chǎn)案，導(dǎo)致安達(dá)信于2002年8月31日宣布公司倒閉。

國內(nèi)的例子要屬原審計(jì)“銀廣夏”的，原在深圳排名第一的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因在審計(jì)銀廣夏時(shí)未履行必要的審計(jì)程序，出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。財(cái)政部依法吊銷了兩位簽字注冊會(huì)計(jì)師的資格，吊銷了中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。兩位會(huì)計(jì)師于2002年9月5日被刑事拘留，10月13日被逮捕，11月12日被提起公訴。2002年12月20日“銀廣夏”案在銀川市中級(jí)人民法院開庭審理，兩名會(huì)計(jì)師以“提供虛假證明文件罪”被起訴。

據(jù)統(tǒng)計(jì),自1998年1月1日至2002年6月30日四年半時(shí)間里,全國受到行政處罰的注冊會(huì)計(jì)師有687人，受到行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有1073家次，其中321家被暫停執(zhí)業(yè)，95家被吊銷許可證，195家被撤銷；承擔(dān)民事責(zé)任的注冊會(huì)計(jì)師1人，賠償金額1萬元，承擔(dān)民事責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所28家，賠償金額864萬元，行業(yè)自律性處罰386家；承擔(dān)刑事責(zé)任的注冊會(huì)計(jì)師22人，其中15人被刑事拘留，被判有期徒刑的5人；在審案件中被采取強(qiáng)制措施的47人，其中29人被取保候?qū)?，被行政或刑事拘?3人。

2001年至2013年間，中國證監(jiān)會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所共出具了51份行政處罰，其中涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所38家，其中7家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處罰2次，共處罰注冊會(huì)計(jì)師112人次，其中3位注冊會(huì)計(jì)師被處罰2次。

三、注冊會(huì)計(jì)師誠信缺失的原因分析

為何注冊會(huì)計(jì)師在證券市場運(yùn)作中不計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，敢于頻頻跨越雷池呢？究其原因，注冊會(huì)計(jì)師在中國產(chǎn)生信用危機(jī)，與執(zhí)業(yè)環(huán)境及行業(yè)監(jiān)管制度不完善有很大關(guān)系。

1.本質(zhì)不獨(dú)立，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀的根源所在。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)被譽(yù)為最超脫、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì)，但現(xiàn)實(shí)中很難做到真正的獨(dú)立。最為突出的問題是：由誰委托審計(jì)？一般情況下，獨(dú)立審計(jì)的委托人只能是股東或第三方，但在絕大部分情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所均由被審計(jì)公司的管理層委托，由被審計(jì)公司支付審計(jì)費(fèi)用，注冊會(huì)計(jì)師接受被審計(jì)公司委托對被審計(jì)公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，這種情況下，對審計(jì)獨(dú)立性的影響可想而知。

2.經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，是注冊會(huì)計(jì)師違規(guī)的最直接原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了搶奪市場、擴(kuò)大規(guī)模，甚至有些注冊會(huì)計(jì)師購買被審計(jì)公司股票，因此，難免被他人所操縱和利用。

3.造假成本太低，監(jiān)管力度不夠，是注冊會(huì)計(jì)師造假屢屢得手、樂此不疲的關(guān)鍵因素。我國《刑法》規(guī)定，中介組織人員故意提供虛假證明材料罪，輕者判5年，重者判5至10年，并處罰金。然而，注冊會(huì)計(jì)師違反上述條款的案件雖然屢有發(fā)生，但被照此繩之以法者，迄今尚寥寥可數(shù)，絕大多數(shù)處罰還停留在罰款、停止執(zhí)業(yè)資格的層面上。這些都不同程度的促使注冊會(huì)計(jì)師鋌而走險(xiǎn)。

在現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，利益驅(qū)動(dòng)和自律成本大于自律收益，這不可避免地誘導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師違背職業(yè)、制造虛假信息的動(dòng)機(jī)。

4.由于年報(bào)審計(jì)要求時(shí)間集中，注冊會(huì)計(jì)師不可能對每一家被審計(jì)單位一年的交易過程進(jìn)行完全復(fù)原。

5.個(gè)別企業(yè)為了達(dá)到某種目的，其作假的手段和技術(shù)也越來越高明，有時(shí)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了某些苗頭，但取證時(shí)也因得不到配合而顯得非常困難。

四、中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)的對策

1.確保執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。應(yīng)最大限度的提高注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。由上市公司的審計(jì)委員會(huì)決定上市公司主審事務(wù)所的聘任、審計(jì)費(fèi)用的支付等重要事項(xiàng)，并與事務(wù)所討論審計(jì)范圍，直接交換審計(jì)意見及探討重大審計(jì)問題，以減輕客戶管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來源”。杜絕會(huì)計(jì)師事務(wù)所“不計(jì)后果接下家”、“低價(jià)競爭”、“相互詆毀”、“相互拆臺(tái)”，使注冊會(huì)計(jì)師保持真正的獨(dú)立。

2.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管。建立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，避免資源重復(fù)配置，如今中國證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部及中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)多個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的重復(fù)檢查，導(dǎo)致了社會(huì)資源的浪費(fèi)，也增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)，降低了注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)效率。各監(jiān)管機(jī)構(gòu)各司其職，明確責(zé)任，可以考慮建立一個(gè)監(jiān)管體系，通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)監(jiān)管信息共享。增強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力量，提高監(jiān)管人員素質(zhì)。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)度專業(yè)知識(shí)要求較高的行業(yè)，應(yīng)充實(shí)行業(yè)監(jiān)管力量，提高監(jiān)管人員的數(shù)量和質(zhì)量，選拔出專業(yè)知識(shí)豐富且高水平業(yè)務(wù)能力的監(jiān)管人員，并對監(jiān)管人員做定期的培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識(shí)。

完善行業(yè)監(jiān)管法律制度及制度體系。首先，修訂與行業(yè)監(jiān)管有關(guān)的會(huì)計(jì)、證券、司法等方面的法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)章制度、配套措施，進(jìn)行整合、細(xì)化，使之具有更強(qiáng)的可操作性。其次，修訂《注冊會(huì)計(jì)師法》，對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制、注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍、注冊會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任等做出明確規(guī)定。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的質(zhì)量控制流程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)事前、事中及事后的控制。事前進(jìn)行充分的盡職調(diào)查，對調(diào)查對象進(jìn)行評估，了解客戶是否存在財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)，決定是否承接該業(yè)務(wù)。事中應(yīng)制定有效可行的審計(jì)計(jì)劃并在審計(jì)過程中根據(jù)實(shí)際情況不斷進(jìn)行修改，不應(yīng)使審計(jì)計(jì)劃流于形式；業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)程序，不斷與客戶溝通，控制業(yè)務(wù)執(zhí)行的時(shí)間進(jìn)度。審計(jì)業(yè)務(wù)完成后嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)或五級(jí)（重大項(xiàng)目）審計(jì)質(zhì)量復(fù)核控制制度，提供審計(jì)工作質(zhì)量，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視員工的職業(yè)道德培養(yǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹立正確的經(jīng)營理念、良好的精神風(fēng)貌、高尚的倫理道德和明確的發(fā)展目標(biāo)，以統(tǒng)一和規(guī)范事務(wù)所全體員工的價(jià)值觀念，形成事務(wù)所巨大的凝聚力。招收新員工時(shí)，應(yīng)注重考察他們的道德修養(yǎng)、責(zé)任心和觀察力，每年組織與職業(yè)道德相關(guān)的所內(nèi)培訓(xùn)。年終考核時(shí)，將職業(yè)道德也作為一項(xiàng)重要考核指標(biāo)參與員工的整體考評。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立和不斷完善各種規(guī)章、制度、操作規(guī)程及工作標(biāo)準(zhǔn)，以統(tǒng)一和規(guī)范事務(wù)所員工的行為。

結(jié)語

“沉舟側(cè)畔千帆過，病樹前頭萬木春”。中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)雖然在艱險(xiǎn)征途上磕磕絆絆，但在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了巨大的作用，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的功績不可抹殺。注冊會(huì)計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)的基石，注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的好壞，直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)如何不辜負(fù)社會(huì)公眾的信任與期望，擺脫信任危機(jī)，走出目前的困境是全行業(yè)迫在眉睫的大事，進(jìn)行全行業(yè)的規(guī)范整頓、努力提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力、加大監(jiān)管力度、開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、逐步完善行業(yè)的獨(dú)立性，最重要的是要讓每一位從業(yè)人員充分認(rèn)識(shí)到，誠信不僅是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要前提，也是行業(yè)的立身之本。人無信不立，離開了誠信，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)必將失去生存空間，每一位從業(yè)人員應(yīng)把誠信意識(shí)根植于心，以誠實(shí)守信的形象立身于世。相信通過努力、一定能改善行業(yè)形象、重新樹立“誠信為本、勤勉盡責(zé)”的行業(yè)信譽(yù)。

參考文獻(xiàn)：

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