湯懷明

隨著黨中央部署的供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處在轉(zhuǎn)型的緊要關(guān)口，對(duì)國(guó)內(nèi)實(shí)體企業(yè)來(lái)說(shuō)，是機(jī)遇更是挑戰(zhàn)，無(wú)形中給實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了前所未有的困難。要想更有效更便捷地促進(jìn)國(guó)內(nèi)實(shí)體企業(yè)的健康發(fā)展，實(shí)體企業(yè)就必須快速適應(yīng)這種變化形勢(shì)，建立健全符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，不斷提升實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量；大幅度拉升實(shí)體企業(yè)經(jīng)營(yíng)資本利用效率，不斷將自己經(jīng)營(yíng)資本保本和增值，為實(shí)體企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

一、實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度涵義

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。顧名思義，指實(shí)體企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在從事相關(guān)的工作時(shí)，必須執(zhí)行的一種操守，或者說(shuō)是實(shí)體企業(yè)為日常處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面工作制定的一種流程和規(guī)則。所以，每個(gè)實(shí)體企業(yè)一方面要遵守國(guó)家制定的相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，另一方面也會(huì)根據(jù)自己實(shí)體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

至于各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制定哪些？特別是各項(xiàng)制度應(yīng)包括哪些內(nèi)容，國(guó)家和有關(guān)部門并未對(duì)企業(yè)做出統(tǒng)一規(guī)定和要求。不同地區(qū)不同部門和行業(yè)的會(huì)計(jì)單位可根據(jù)自身會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)管理的需要，根據(jù)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的狀況以及查錯(cuò)防弊的設(shè)計(jì)，作出不同的選擇。財(cái)政部會(huì)同有關(guān)單位制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司執(zhí)行，同時(shí)要求上市公司對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，在有關(guān)媒體上披露報(bào)告年度的評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行外部審計(jì)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》具體包括第一章總則；第二章內(nèi)部環(huán)境；第三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；第四章控制活動(dòng)；第五章信息與溝通；第六章內(nèi)部監(jiān)督；第七章附則。只有合理完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，才能確保實(shí)體企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)科學(xué)高效運(yùn)行。

二、目前實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的狀況

（一）實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度缺乏制約機(jī)制。會(huì)計(jì)的基本職能有兩個(gè)：核算和監(jiān)督。1.實(shí)體企業(yè)外部監(jiān)管缺失，對(duì)實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)交易核算進(jìn)行監(jiān)督的外部渠道主要來(lái)自第三方和政府經(jīng)濟(jì)管理的有關(guān)部門。多年來(lái)，在我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)管理有關(guān)部門對(duì)實(shí)體企業(yè)實(shí)行屬地管理的辦法。一是不能做到有效督促實(shí)體企業(yè)建立健全高效運(yùn)轉(zhuǎn)的實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，二是不能有效對(duì)實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。特別是經(jīng)濟(jì)利益至上的第三方，主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、價(jià)格師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、評(píng)估師、造價(jià)師。由于受各種經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、評(píng)估師、造價(jià)師視國(guó)家的法律為兒戲，以身試法，嚴(yán)重踐踏和違背《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和最基本的職業(yè)操守，不守誠(chéng)信，給實(shí)體企業(yè)出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告時(shí)數(shù)據(jù)嚴(yán)重不實(shí)，從而給實(shí)體企業(yè)董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)決策造成誤判。2.實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力。許多實(shí)體企業(yè)由于管理高層的忽視，沒(méi)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況來(lái)監(jiān)督檢查，或者即使建立了專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于內(nèi)審人員素質(zhì)低，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，長(zhǎng)此以往，實(shí)體企業(yè)特別是中小企業(yè)內(nèi)部管理基本失控，會(huì)計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重失真，社會(huì)信用缺失，給實(shí)體企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展留下無(wú)窮的后患。

（二）實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)缺乏科學(xué)性。筆者經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一是現(xiàn)在實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)很不嚴(yán)肅，缺乏科學(xué)性。從從業(yè)會(huì)計(jì)人員的任用選拔到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，都有較嚴(yán)重的困境。一般來(lái)講，許多中小實(shí)體企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不具備會(huì)計(jì)專業(yè)的基本技能，更談不上大局意識(shí)、全局思想，從而導(dǎo)致實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)謹(jǐn)、不實(shí)用、不科學(xué)，很難做到對(duì)單位會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行有效監(jiān)管，這樣就形成了一個(gè)無(wú)限惡性循環(huán)；二是各部門各單位缺乏有效溝通和交流，特別是一些中小實(shí)體企業(yè)直接把其他企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度搬來(lái)當(dāng)成自己的，說(shuō)穿了就是一個(gè)大花瓶。根本不考慮這些東西是否適合于自己的實(shí)體企業(yè)，做樣子給上級(jí)看。三是有些實(shí)體企業(yè)相關(guān)的文件不及時(shí)下達(dá)給企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員，即使是下達(dá)到各位會(huì)計(jì)崗位，少部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不敢擔(dān)當(dāng)，沒(méi)有信息反饋和溝通意識(shí)，對(duì)于不合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度敢怒不敢言、聽(tīng)之任之，麻木不仁。缺乏積極性、主動(dòng)性。不能及時(shí)報(bào)告和指出，最終導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)制度從頭到尾嚴(yán)重脫節(jié)，從而出現(xiàn)兩張皮的尷尬局面。

（三）實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度老化嚴(yán)重。經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)迅猛進(jìn)步，我們國(guó)家有關(guān)部門頒布的財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)也在及時(shí)更新。所以，實(shí)體企業(yè)也要根據(jù)國(guó)家頒布的最新法律法規(guī)，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，把實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不斷完善，只有這樣，才能有效地發(fā)揮實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的職能，更好地為實(shí)體企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展服務(wù)。有些實(shí)體企業(yè)的日常管理工作長(zhǎng)期處于無(wú)序混亂狀態(tài)，甚至根本沒(méi)有建立一套最低要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，實(shí)體企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作簡(jiǎn)單隨意，不考慮實(shí)體企業(yè)自身的特點(diǎn)，其結(jié)果導(dǎo)致實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真等惡劣事件的發(fā)生。

（四）目前實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。馬克思說(shuō)過(guò)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。所以目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)入新時(shí)代，新常態(tài)。實(shí)體企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作越需要高素質(zhì)，懂業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才。特別是私營(yíng)和中小實(shí)體企業(yè)，受傳統(tǒng)家族觀念的影響，仍然在實(shí)體企業(yè)內(nèi)安排自己的親戚擔(dān)任會(huì)計(jì)，這些人不具備基本的會(huì)計(jì)核算專業(yè)知識(shí)和技能，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門的全面的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，有的也不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)和會(huì)計(jì)技術(shù)資格證書(shū)，對(duì)會(huì)計(jì)核算及管理工作不能規(guī)范操作，更談不上執(zhí)行實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。更有甚者，個(gè)別素質(zhì)惡劣的實(shí)體會(huì)計(jì)人員缺乏政治素質(zhì)，金錢萬(wàn)能的思想時(shí)刻在自己大腦中盤繞?？傁氚哑髽I(yè)的錢想法設(shè)法裝進(jìn)自己的腰包。時(shí)時(shí)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)埋下了后患，貪污受賄的實(shí)例常有發(fā)生。也導(dǎo)致對(duì)實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的理解不透，專業(yè)素養(yǎng)又不夠，給內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施增添了無(wú)窮的難度。

三、加強(qiáng)實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的再思考

（一）建立健全實(shí)體企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督框架。筆者認(rèn)為，目前必須根據(jù)實(shí)體企業(yè)所處行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及自身特點(diǎn)，建立立體式多層次全方位的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度，形成規(guī)范有序的實(shí)體企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督體系結(jié)構(gòu)，共同監(jiān)管監(jiān)督實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)核算。一是科學(xué)設(shè)置實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)。各部門有關(guān)人員明確分工、明確職責(zé)、相互制約，避免本單位領(lǐng)導(dǎo)人為干擾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的正常工作，徹底杜絕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息制假造假；二是通過(guò)政府有關(guān)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、造價(jià)師事務(wù)所等獨(dú)立第三方，對(duì)實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行客觀公正全面的外部審計(jì)監(jiān)督。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門作為實(shí)體企業(yè)內(nèi)部一個(gè)管理的部門，因此實(shí)體企業(yè)要建立并完善崗位輪換制，即定期和不定期對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的崗位進(jìn)行輪換，以此來(lái)預(yù)防財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員任職期間的職務(wù)犯罪和舞弊，并且達(dá)到提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的目的。如山東臨沂日?qǐng)?bào)社的會(huì)計(jì)崗位輪換就非常徹底和成功。這樣實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)工作能夠更好的貫穿于企業(yè)各個(gè)過(guò)程，更有效發(fā)揮出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)精深打造實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。任何一家實(shí)體企業(yè)都應(yīng)該結(jié)合其自身的特點(diǎn)、行業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，構(gòu)建一套科學(xué)合理的、符合實(shí)體企業(yè)自已條件的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，當(dāng)然，必須要經(jīng)過(guò)管理當(dāng)局的審核確認(rèn)，并由管理當(dāng)局親自組織實(shí)施，才能在整個(gè)實(shí)體企業(yè)內(nèi)部建設(shè)中，勾畫出運(yùn)轉(zhuǎn)良好的會(huì)計(jì)信息傳遞藍(lán)圖，順利推進(jìn)整個(gè)實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)。同時(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容不但要相互和諧、相互聯(lián)系，也要體現(xiàn)出各自獨(dú)立性，還要做到相互制約、相互牽制。從而制定出新時(shí)代下的管理科學(xué)模式，有針對(duì)性地避免現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度管理的弊端，形成科學(xué)合理而運(yùn)轉(zhuǎn)高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理程序執(zhí)行力。在實(shí)際工作中，實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容涉及到方方面面，豐富多彩，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度、內(nèi)部監(jiān)督制度諸方面，不同的實(shí)體企業(yè)要根據(jù)自身的需要，建立一套適合自己特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。還要結(jié)合實(shí)體企業(yè)自身的發(fā)展階段和管理能力，建立監(jiān)督制度和內(nèi)控制度，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和自身的管理水平相和諧相統(tǒng)一。

（三）不斷優(yōu)化實(shí)體企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。必須指出，實(shí)體企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)過(guò)程，不僅要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)創(chuàng)建一個(gè)有利有序的工作環(huán)境。以此來(lái)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的合理性和有效性，兼顧不同會(huì)計(jì)崗位之間相互監(jiān)督、相互學(xué)習(xí)、相互制約的內(nèi)部控制原則。建立良好的職工繼續(xù)教育培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)制，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)理論水平和職業(yè)技能，以及政治素養(yǎng)和覺(jué)悟。完成對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效監(jiān)管，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理，全面提高預(yù)算管理水平，達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全方位立體式管控。企業(yè)不斷改善內(nèi)部環(huán)境的同時(shí)，更要注意有效銜接實(shí)體企業(yè)的良好的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，及時(shí)推進(jìn)實(shí)體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)步伐。在促進(jìn)實(shí)體企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)化的同時(shí)，注意加強(qiáng)建設(shè)外部環(huán)境。不論是從社會(huì)乃至國(guó)家的角度，考慮到中小實(shí)體企業(yè)的數(shù)量以及地位，建議國(guó)家制定出臺(tái)相應(yīng)的政策來(lái)扶持和共同促進(jìn)中小實(shí)體企業(yè)的發(fā)展，提高實(shí)體企業(yè)外部的監(jiān)察力度。從中小實(shí)體企業(yè)自身的特點(diǎn)來(lái)說(shuō)，只靠我國(guó)中小實(shí)體企業(yè)的自覺(jué)性來(lái)約束內(nèi)部會(huì)計(jì)工作具有一定的困難，如果可以通過(guò)提高實(shí)體企業(yè)外的監(jiān)管力度達(dá)到約束內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是再好不過(guò)。上述工作可以通過(guò)政府經(jīng)濟(jì)管理部門如財(cái)稅、工商等相關(guān)部門監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（四）不斷加強(qiáng)實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。一是在對(duì)實(shí)體企業(yè)會(huì)計(jì)人員的任用上，嚴(yán)格按照公司治理制度的程序進(jìn)行錄用，確保選拔和任用政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的人才。二是實(shí)體企業(yè)和財(cái)政稅務(wù)部門及時(shí)要加強(qiáng)對(duì)實(shí)體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，通過(guò)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，為實(shí)體企業(yè)更好的實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度奠定基礎(chǔ)。

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