李京志

由于上市公司數(shù)量的逐日攀升，虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告出現(xiàn)的頻率也越來(lái)越高。近幾年，上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告愈演愈烈，規(guī)模和復(fù)雜度和以前相比都更高一籌，這種情況有損股東及債權(quán)人的利益，為社會(huì)埋下了隱患，破壞證券市場(chǎng)的穩(wěn)定性，妨礙其進(jìn)一步發(fā)展。由此可見，識(shí)別并防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。不過(guò)基于國(guó)內(nèi)情況來(lái)看，由于起步較晚，所以在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告方面的研究也非常有限，本文通過(guò)探討虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的識(shí)別方式，分析出其中的形成因素，最終提出幾點(diǎn)防范對(duì)策，以期能為實(shí)際工作者提供參考性意見。

一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告識(shí)別方式

想要快速辨別出一份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，就需要具備一定的識(shí)別經(jīng)驗(yàn)，掌握科學(xué)的識(shí)別方法，一般來(lái)說(shuō)，識(shí)別虛假報(bào)告主要有以下幾種方式：

（一）分析相互聯(lián)系法

這種方式就是利用信息之間的聯(lián)系，對(duì)其進(jìn)行分析和識(shí)別，最終了解財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)際狀況，辨別出虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息。雖然企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流等各個(gè)項(xiàng)目所體現(xiàn)出來(lái)的內(nèi)容有區(qū)別，但實(shí)質(zhì)上他們之間是有很大關(guān)聯(lián)性的。在識(shí)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性時(shí)，可以通過(guò)查找、對(duì)比和分析，來(lái)判斷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，從而發(fā)現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。比如，判斷主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的話，要分析主營(yíng)業(yè)務(wù)的盈利能力，如果利潤(rùn)遠(yuǎn)超盈利能力的合理范圍，同樣可以判定有很大的虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可能性。

（二）排除虛假成分法

在判斷一份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性時(shí)，需要和實(shí)際的工作需要緊密結(jié)合，通過(guò)科學(xué)有效的方式排除掉虛假性成分，最終使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)性和可信性得到保證。具體來(lái)講,排除虛假成分法通常綜合采取有效方式，展開不良資產(chǎn)的辨別，之后在通過(guò)財(cái)務(wù)質(zhì)量來(lái)判斷企業(yè)的利潤(rùn)情況；通過(guò)展開交易鏈的識(shí)別，可以結(jié)合運(yùn)營(yíng)能力，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)展開初步判斷；識(shí)別出掛賬債務(wù)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際自交和一定的計(jì)算規(guī)律，對(duì)企業(yè)的負(fù)債水平運(yùn)營(yíng)能力進(jìn)行分析，最終了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及利潤(rùn)情況。同時(shí)，還可以識(shí)別企業(yè)的資本公積，通過(guò)所有者權(quán)益展開企業(yè)規(guī)模的判斷和評(píng)估。以上種種識(shí)別方式都是利用了虛假成分分析的方式，對(duì)可疑度高的不實(shí)信息進(jìn)行排除，之后全面掌握企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況，并結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。

二、虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的成因

（一）利益因素

在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)深入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加劇烈的背景之下，許多企業(yè)在利益的誘惑下，選擇在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告上作假，用以謀求更多的利益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及相關(guān)數(shù)據(jù)不實(shí)的情況下，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和管理水平難以得到準(zhǔn)確呈現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理也非常不利。

（二）內(nèi)部控制不完善

企業(yè)的內(nèi)部控制制度未能基于企業(yè)的實(shí)際情況而設(shè)定，這就造成了內(nèi)部控制不符合實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，起不到實(shí)際作用。也有一些企業(yè)制定了相對(duì)比較完善的內(nèi)部控制制度，但是在執(zhí)行、落實(shí)環(huán)節(jié)未能取得較好的效果，在出現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告的情況下，未能及時(shí)展開相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

（三）工作人員素質(zhì)偏低

企業(yè)過(guò)于追求盈利和運(yùn)營(yíng)能力，而忽略了對(duì)工作人員的技術(shù)培訓(xùn)和職業(yè)素質(zhì)提升的工作，同時(shí)，也未能嚴(yán)格落實(shí)持證上崗的要求，從而讓企業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)崗位出現(xiàn)一些并未獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，一旦相應(yīng)崗位上的人員有失專業(yè)性，則很可能會(huì)出現(xiàn)一些非專業(yè)的操作事故。

（四）監(jiān)督機(jī)制不完善

完善的監(jiān)督機(jī)制是保障企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行的重要因素，如果企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身的實(shí)際需要，完善監(jiān)督機(jī)制，比如人員缺口、制度缺口等，則企業(yè)很難在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的問(wèn)題所在，也無(wú)法及時(shí)識(shí)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛假信息，從而降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。

三、虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的防范措施

想要提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理能力，杜絕虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的出現(xiàn)，筆者建議從以下幾個(gè)方面入手防范：

（一）建立企業(yè)誠(chéng)信檔案制度

想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行和健康發(fā)展，企業(yè)的誠(chéng)信度非常重要。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立誠(chéng)信檔案制度，對(duì)相關(guān)檔案進(jìn)行嚴(yán)格記錄和審查，從而規(guī)避虛假信息，記錄內(nèi)容可以從企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到每項(xiàng)工作的落實(shí)情況。在記錄企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息時(shí)，作假的情況越少，信用記錄就越好，同時(shí)企業(yè)的信譽(yù)度也就越高，意味著企業(yè)可以有更好地發(fā)展前景。這種情況下，受到企業(yè)誠(chéng)信檔案的約束，虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)率就可以大大降低。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的需求上加以完善。具體來(lái)講，應(yīng)當(dāng)為每一個(gè)工作人員安排合理的工作，讓每一個(gè)人充分發(fā)揮價(jià)值，履行相應(yīng)的義務(wù)。同時(shí)，內(nèi)部控制工作人員應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)工作的性質(zhì)和重要性，做好自己的分內(nèi)工作，盡到應(yīng)盡的義務(wù)，通過(guò)有效的配合，促進(jìn)制度的高效落實(shí)，與企業(yè)齊心協(xié)力，完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的科學(xué)性建設(shè)，從而確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息上的真實(shí)性。

（三）提高工作人員綜合素質(zhì)

想要保證相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)符合職業(yè)要求，就應(yīng)當(dāng)挑選基礎(chǔ)知識(shí)體系完善、有較高責(zé)任心和工作經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)人才，企業(yè)要不斷補(bǔ)充財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才庫(kù)，為今后的工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位應(yīng)當(dāng)由具備職業(yè)素養(yǎng)和持有會(huì)計(jì)資格證的人擔(dān)任，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)崗位上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員開展定期的培訓(xùn)，以更新其思想觀念和知識(shí)體系，制定相應(yīng)的考核措施，對(duì)相關(guān)人員展開定期的考核，從而避免因?yàn)槿藛T的不專業(yè)而造成虛假報(bào)告的情況出現(xiàn)。

（四）完善監(jiān)督管理體系

通過(guò)完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)營(yíng)，讓每一個(gè)人明確自身的崗位職責(zé)，并嚴(yán)格依照運(yùn)營(yíng)規(guī)定開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。另外，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督功能充分發(fā)揮出來(lái)，做好審計(jì)工作，防范虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)：企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況以及現(xiàn)金流的情況都需要通過(guò)真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)體現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的管理層和報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)非常重要的管理工具。為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的可靠性，在日常工作中應(yīng)當(dāng)掌握需要財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別方式，從實(shí)際工作中找到不足之處，并及時(shí)采取有效的應(yīng)多手段，在相關(guān)工作人員的高度負(fù)責(zé)之下，再加上民眾法律意識(shí)的提升和法律法規(guī)的逐步完善，我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境也一定會(huì)得到較好的改善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的功能將得到充分發(fā)揮，從而提升企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平。

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