劉元明

一、前言

城市軌道交通工程的施工周期一般三至五年，涉及規(guī)劃設(shè)計(jì)、征遷、建筑、機(jī)電等業(yè)務(wù)形態(tài)；從作業(yè)流程看，分為前期規(guī)劃、建設(shè)工程與資產(chǎn)移交、運(yùn)營與維護(hù)等三個(gè)大的階段；從管控維度看，涉及城軌企業(yè)（財(cái)務(wù)、建設(shè)與運(yùn)營）、施工與設(shè)備供應(yīng)單位（審計(jì)、監(jiān)理），以及中介機(jī)構(gòu)、政府部門等，真可謂“一線建設(shè)，四面八方”。如何實(shí)現(xiàn)資金、業(yè)務(wù)與實(shí)物資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的有效統(tǒng)一，通過項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)決算的方式實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)的閉環(huán)，一直是軌道交通工程建設(shè)的難點(diǎn)。本文擬對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行分析、探討。

二、城市軌道交通工程竣工財(cái)務(wù)決算概述

（一）竣工財(cái)務(wù)決算概述

竣工財(cái)務(wù)決算是軌道交通工程竣工驗(yàn)收的必備程序，是以財(cái)務(wù)和實(shí)物指標(biāo)，量化工程建設(shè)成果以及進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。按照《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建[2016]503號(hào)）的規(guī)定，竣工財(cái)務(wù)決算主要包括竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、財(cái)務(wù)說明書、竣工財(cái)務(wù)（結(jié)）決算審核情況以及相關(guān)資料。因此，如何科學(xué)、順利、有效地編制竣工財(cái)務(wù)決算，取得政府部門審批、通過國家驗(yàn)收，將是城軌企業(yè)項(xiàng)目工程建設(shè)的重要任務(wù)與目標(biāo)成果。

（二）竣工財(cái)務(wù)決算編制流程

1.決算準(zhǔn)備階段，最主要的工作是編制決算工作方案，明確相關(guān)部門職責(zé)與工作流程，著重關(guān)注征遷、機(jī)電安裝、土建施工與待攤投資四大方面，表現(xiàn)形式是決算報(bào)表格式的下達(dá)，決算要求與節(jié)點(diǎn)的確定。

2.編制與調(diào)整階段，最主要的工作是報(bào)表編制與資料收集。兩者相互相成，缺一不可。著重關(guān)注工程變更、交付資產(chǎn)使用明細(xì)表與待攤投資，其中：交付資產(chǎn)使用明細(xì)表是最為重要的關(guān)鍵點(diǎn)與編制“瓶頸”。

3.報(bào)審階段，竣工財(cái)務(wù)決算編制完成經(jīng)城軌企業(yè)內(nèi)部審核后，提交政府相關(guān)部門評(píng)審，對(duì)于其中產(chǎn)權(quán)不屬于城軌企業(yè)的資產(chǎn)予以轉(zhuǎn)出，取得正式政府批復(fù)。

三、城市軌道交通工程竣工財(cái)務(wù)決算難點(diǎn)與對(duì)策分析

（一）過程管理不完善、資料收集不齊全，決算編制難

決算編制是基建項(xiàng)目建設(shè)的成果文件，在確定時(shí)點(diǎn)對(duì)建設(shè)過程及其最終成果以數(shù)字方式予以量化。在建設(shè)過程中，規(guī)劃設(shè)計(jì)、管線征遷、設(shè)備（安裝）、土建等多項(xiàng)齊發(fā)，專業(yè)多、標(biāo)段多、單位多、變更多、時(shí)間長，在城軌企業(yè)有限的人力與機(jī)制作用下，加上工期的影響，過程管理中難以實(shí)現(xiàn)真正的完備與齊全。一旦施工出現(xiàn)問題引起工程變更，就會(huì)出現(xiàn)原因不明、業(yè)主買單的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致單項(xiàng)工程結(jié)算出現(xiàn)爭議進(jìn)而影響竣工財(cái)務(wù)決算。再加上工程結(jié)束施工單位人員變動(dòng)或解散，因此，在啟動(dòng)決算財(cái)務(wù)編制工作時(shí)，資料的收集、整理就變得很突出與艱難。

建議：思路決定出路，出路導(dǎo)引方法，方法改進(jìn)績效。在城軌企業(yè)經(jīng)營中，應(yīng)樹立建設(shè)為運(yùn)營、運(yùn)營為服務(wù)，結(jié)算為決算的工作思路，一切工程建設(shè)的核心都要以滿足最終用戶需求為目標(biāo)，在線路規(guī)劃設(shè)計(jì)、招投標(biāo)與建設(shè)等階段，運(yùn)營從用戶（乘客）體驗(yàn)、資產(chǎn)維護(hù)管理的角度深度介入；從價(jià)值管理、結(jié)果評(píng)估的角度，把財(cái)務(wù)決算的要求植入工程建設(shè)的全過程，無論企業(yè)內(nèi)部各部門、還是外部單位（通過合同約定）都要按照規(guī)定作業(yè)，同步收集、整理過程資料。從源頭抓起，從過程抓起，變復(fù)雜為簡單。

（二）資產(chǎn)種類多、專業(yè)雜、分布廣，交付使用資產(chǎn)明細(xì)表編制難

軌道交通建設(shè)完成后，形成了房屋、建筑物、設(shè)備、周轉(zhuǎn)用具等眾多資產(chǎn)，涉及土建、供電與通信等眾多專業(yè)，分布在全線、控制中心與車輛基地等場地，而這一切都起源于合同，因此，如何將合同數(shù)據(jù)與交付資產(chǎn)明細(xì)對(duì)比清理，編制形成系統(tǒng)、完整的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，始終是城軌企業(yè)難以承受的痛。

建議：要解決上述問題，建議抓住“一個(gè)基本前提、兩個(gè)基本階段”，即制定資產(chǎn)分類管理制度的基本前提，移交接管與單項(xiàng)工程結(jié)算兩個(gè)基本階段。

1.資產(chǎn)分類管理制度。在資產(chǎn)劃分的維度上，建設(shè)與運(yùn)營有著本質(zhì)的差異。因此，需要城軌企業(yè)組織財(cái)務(wù)、建設(shè)、運(yùn)營等部門進(jìn)行探討，形成完整、系統(tǒng)的資產(chǎn)分類管理制度。以運(yùn)營為主體，設(shè)定資產(chǎn)、設(shè)備、高價(jià)值周轉(zhuǎn)件、備品備件與專用工具等定義，區(qū)分財(cái)務(wù)價(jià)值管理與實(shí)物管理的維度等核心要素，并運(yùn)用系統(tǒng)平臺(tái)將該制度體系形成規(guī)范的作業(yè)流程內(nèi)置，實(shí)現(xiàn)從合同、建設(shè)、交付資產(chǎn)、運(yùn)營（維修維護(hù)）到資產(chǎn)報(bào)廢的全體系管理。

2.移交接管。試運(yùn)營前，需辦理移交接管手續(xù)，通過合同清單、資產(chǎn)安裝清單與移交接管單的三單匹配，實(shí)現(xiàn)合同清單（工程量）到交付實(shí)物資產(chǎn)清單的轉(zhuǎn)化，建立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)固基礎(chǔ)。因此，在這個(gè)階段，需要城軌企業(yè)高度重視，全力組織財(cái)務(wù)、建設(shè)、運(yùn)營等部門，與設(shè)備供應(yīng)商（含集成）、建設(shè)單位（含監(jiān)理）全面、系統(tǒng)地進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)、移交，形成完備的資產(chǎn)移交接管明細(xì)。

3.單項(xiàng)工程結(jié)算。單項(xiàng)工程結(jié)算是竣工財(cái)務(wù)決算的前提，是在過程計(jì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)合同整體完成情況的認(rèn)定與評(píng)估。實(shí)踐中，需要重點(diǎn)關(guān)注合同變更與尾工工程的處理。結(jié)算清單的編制按照移交接管明細(xì)進(jìn)行，借助設(shè)備供應(yīng)、工程施工等單位的力量完善資產(chǎn)的構(gòu)成明細(xì)，簡化交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的編制難度。

（三）待攤投資內(nèi)容多、支出復(fù)雜，分?jǐn)傠y

按照《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建[2016]504號(hào)）的規(guī)定，待攤投資是指項(xiàng)目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用和稅金支出。在城軌項(xiàng)目建設(shè)中，許多費(fèi)用支出不形成直接資產(chǎn)，但作為工程造價(jià)的重要組成，需要進(jìn)行分?jǐn)偺幚怼Ｒ皇枪操M(fèi)用類支出如建設(shè)管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、建設(shè)期貸款利息與相關(guān)稅費(fèi)等；二是公共建設(shè)性支出，如建設(shè)用地費(fèi)、場地準(zhǔn)備及臨時(shí)設(shè)施費(fèi)等。

建議：待攤投資分?jǐn)傊苯雨P(guān)系到交付明細(xì)資產(chǎn)的價(jià)值組成，在項(xiàng)目建設(shè)概算范圍內(nèi)，能確定應(yīng)由某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的，直接計(jì)入該項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本；不能確定負(fù)擔(dān)對(duì)象、但可確定共同受益的幾項(xiàng)資產(chǎn)的，在這幾項(xiàng)資產(chǎn)間科學(xué)分?jǐn)?；不能確定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)對(duì)象，但可以確定受益資產(chǎn)大類的，在該類資產(chǎn)中科學(xué)分?jǐn)?；不能夠確定負(fù)擔(dān)對(duì)象和受益資產(chǎn)大類的，在全部交付使用資產(chǎn)中科學(xué)分?jǐn)??？傊皂?xiàng)目概算為基準(zhǔn)，按照合同組價(jià)清單進(jìn)行待攤投資分?jǐn)偂Ｔ趯?shí)踐中，交通運(yùn)輸類資產(chǎn)、辦公管理類資產(chǎn)、備品備件與專用工具類不分?jǐn)偞龜偼顿Y。

四、結(jié)束語

城市軌道交通對(duì)于國計(jì)民生意義重大，要妥善解決工程竣工財(cái)務(wù)決算編制進(jìn)展緩慢的問題，需要城軌企業(yè)圍繞公司目標(biāo)定位，理清工作思路、設(shè)置合理系統(tǒng)的作業(yè)流程，以制度建設(shè)為起點(diǎn)、緊緊抓住資產(chǎn)移交接管和單項(xiàng)工程結(jié)算這兩個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，充分利用內(nèi)外兩種資源，明確標(biāo)準(zhǔn)、重視進(jìn)度，將竣工財(cái)務(wù)決算目標(biāo)貫徹于工程建設(shè)的各個(gè)方面，切實(shí)提高工程竣工財(cái)務(wù)決算編制效率與質(zhì)量。

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