張　超

稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在如今全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下有重要的意義，我國稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過程，但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的形成，稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著自身的發(fā)展，是相對獨(dú)立的，二者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。本文對稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異的原因進(jìn)行了分析，并具體探討了二者在主要業(yè)務(wù)方面的差異，提出了一些差異調(diào)整的措施，希望能夠促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異的原因分析

（一）稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的不同

國家制定稅法的目的是為了保證國家的強(qiáng)制力，從而使國家財(cái)政收入有固定性和無償性，并通過稅收調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，保護(hù)依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目的就是為了能夠真實(shí)的反映出企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，從而讓企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人和政府部門等了解相關(guān)信息，二者的目的不同，因此不可避免的會(huì)出現(xiàn)一定的差異。

（二）稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提不同

會(huì)計(jì)核算的基本前提是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量，在確定會(huì)計(jì)核算對象、選擇會(huì)計(jì)核算方法和收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)候，都要遵循會(huì)計(jì)核算的基本前提，但是稅法與會(huì)計(jì)制度的基本前提不同，在主體上、期間和工作要求上都有很大差異。

（三）稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則不同

由于稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的不同，因此二者在實(shí)現(xiàn)目的的過程中遵循的原則也有所不同，從而導(dǎo)致稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理業(yè)務(wù)的方法和判斷依據(jù)上有差異。稅法所遵循的是法定原則、公平原則、收入均衡原則、方便行政原則和反避稅原則，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的是穩(wěn)健性原則、謹(jǐn)慎性原則。

（四）稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展速度不同

稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展速度也有所差異，隨著全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算的發(fā)展速度非?？?，而且會(huì)計(jì)制度逐漸向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，逐漸趨于國際化。而稅法則不同，稅法主要是為了能夠滿足國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀目標(biāo)，因此發(fā)展的是具有中國特色的會(huì)計(jì)核算制度。

二、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異調(diào)整的意義

我國稅法和會(huì)計(jì)制度在制定的過程中就存在很大的差異，再加上資本市場快速發(fā)展的影響，稅法的改革相比于會(huì)計(jì)制度的改革是滯后的，這種現(xiàn)象極易流失稅源，而且二者之間存在太多的永久性差異和時(shí)間性差異，給稅收和企業(yè)的納稅調(diào)整帶來了很大的困難。所以，對稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異進(jìn)行調(diào)整十分必要，加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度之間的協(xié)作，保護(hù)稅源、降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本。除此之外，稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的目的、遵循的原則和發(fā)展的速度不同，久而久之，二者之間的差異會(huì)越來越大，因此，盡量減少二者的差異，建立稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算混合的方式，有利于體現(xiàn)二者的差異優(yōu)點(diǎn)。

三、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在主要業(yè)務(wù)方面的差異

（一）收入的差異

稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在收入方面有差異，會(huì)計(jì)上收入的概念是建立在已經(jīng)完成的交易基礎(chǔ)上的；而稅法中的收入是以經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念為基礎(chǔ)，在判斷收入的原則上與會(huì)計(jì)不同。首先是確認(rèn)的原則不同，會(huì)計(jì)核算是要為管理者、投資人、債權(quán)人以及政府部門真實(shí)、完整的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，所以會(huì)計(jì)核算更加注重收入的實(shí)質(zhì)性體現(xiàn)，更加客觀和謹(jǐn)慎，而不只是法律上的體現(xiàn)。稅法是為了測定納稅人一定時(shí)期內(nèi)的收入，從而量定稅收，保證國家的財(cái)政收入，所以稅法遵循的是確保收入和法律性的原則，對應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)有明確的界定。其次是收入確認(rèn)的條件不同，會(huì)計(jì)制度中收入確認(rèn)的條件是經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性，稅法中收入確認(rèn)的條件看是否具備交易完成的法律要件。再次是收入確認(rèn)范圍不同，稅法確認(rèn)收入的范圍要大于會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的范圍，從而確保公平稅負(fù)和征收稅務(wù)的需要。最后是收入確認(rèn)時(shí)間的不同，會(huì)計(jì)制度上對符合會(huì)計(jì)確認(rèn)條件的收入要進(jìn)行當(dāng)期確認(rèn)，但是稅法需要在提交納稅申報(bào)表后，根據(jù)不同的稅種，規(guī)定不同的確認(rèn)時(shí)間。

（二）成本費(fèi)用的差異

稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在成本費(fèi)用上有差異，主要體現(xiàn)在薪酬支出、業(yè)務(wù)招待、廣告宣傳和固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)方面的差異上。會(huì)計(jì)上的工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班工資和特殊情況所支付的工資等，而稅法規(guī)定納稅人支付給有雇傭關(guān)系職工的全部支出都算薪金支出。而且對于扣除部分，稅法也有明確的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在業(yè)務(wù)招待方面，對于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待費(fèi)用，要按照實(shí)際發(fā)生額的60%予以扣除，但是上限是當(dāng)年銷售收入的千分之五。在廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面，會(huì)計(jì)將全部發(fā)生的廣告和宣傳費(fèi)用全部扣除；而稅法則不同，規(guī)定要根據(jù)當(dāng)年銷售收入的15%予以扣除，超出的部分可以在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在固定資產(chǎn)方面，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對資產(chǎn)這就的年限、方法等方面的不同規(guī)定，會(huì)使會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在差異。在無形資產(chǎn)方面，貴伐要求無形資產(chǎn)都按照直線法計(jì)算攤銷，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則根據(jù)是否能夠可靠確定該資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，對于能夠確定的，可以采用直線法和加速折舊法，對于不能確定的，要采取直線法。

四、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的調(diào)整

（一）強(qiáng)化管理配合

稅法的制定是由國家稅務(wù)部門主管，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是由國家財(cái)政部門主管，因此為了保證稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合理，稅務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間要加強(qiáng)管理和配合，增加溝通和協(xié)作，從而提高稅法和會(huì)計(jì)核算之間的協(xié)調(diào)，盡量減少由于差異引起的不必要損失。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)

稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理業(yè)務(wù)的時(shí)候，稅法要堅(jiān)持自身的原則，適度的協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)原則，加強(qiáng)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)，企業(yè)要按照稅法的規(guī)定，選擇會(huì)計(jì)核算辦法，消除時(shí)間上的差異。

（三）以我國國情為基礎(chǔ)

我國是市場經(jīng)濟(jì)體制，因此在稅法和會(huì)計(jì)核算方面，不但要與國際接軌，還要以我國國情為基礎(chǔ)，不但要考慮經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)主體，還要結(jié)合國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，根據(jù)市場環(huán)境，不斷的創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算的方法和稅收政策。

總之，我國的稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，由于目的、原則、規(guī)范內(nèi)容和發(fā)展速度存在差異，導(dǎo)致了二者在收入、成本費(fèi)用和資產(chǎn)負(fù)債等方面都有明顯的差異，因此，必須要加強(qiáng)對稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算之間主要差異的分析，探索處理方法，逐漸協(xié)調(diào)二者之間的差異，提出更多具有建設(shè)性的意見，不斷完善我國稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的差異。

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