蘇　澤

由于在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是分離的，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法上面對(duì)成本核算的原則和目標(biāo)都不一樣，因此在企業(yè)成本費(fèi)用的界定方面必然存在著差異。只有對(duì)二者之間的差異有充分的了解，進(jìn)行分析和協(xié)調(diào)，并在工作過程中合理的加以運(yùn)用，才能保證企業(yè)納稅工作的順利進(jìn)行。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的不同界定

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用界定的時(shí)候，將企業(yè)的全部實(shí)際支出都?xì)w為費(fèi)用，成本就是對(duì)象化的費(fèi)用。所謂對(duì)象化的費(fèi)用在產(chǎn)品還未銷售出去之前是指產(chǎn)品的存貨，在銷售出去之后，申報(bào)納稅的時(shí)候?qū)N售收入的成本確認(rèn)之后，才能夠申報(bào)和扣除。而稅法中規(guī)定的成本和費(fèi)用的概念則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所區(qū)別，稅法中對(duì)成本的界定，是納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售產(chǎn)品，所有產(chǎn)品、材料、廢舊物資等都包括在內(nèi)，除此之外，還包括提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。由此可見，稅法中企業(yè)成本費(fèi)用不但包括企業(yè)主營業(yè)務(wù)的成本，好友其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出等等。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在成本費(fèi)用上扣除項(xiàng)目的差異

（一）薪酬支出

薪酬支出是納稅人在每一個(gè)納稅年度支付給本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法中，對(duì)薪酬支出的界定有所差異。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，是要按照當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的工資薪酬支出，將其計(jì)入成本費(fèi)用的賬戶，從而扣除當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤。而在稅法中，是將企業(yè)的薪酬支出按照計(jì)稅之后的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，也就是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)勻速扣除的薪酬費(fèi)用。國家財(cái)政部對(duì)計(jì)稅工資人均月扣除限額有具體要求。除此之外，對(duì)于技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)，規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)在不超過工資薪金總額8%的部分，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，對(duì)于超過的部分，可以在之后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（二）公益性捐贈(zèng)支出

對(duì)于企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在會(huì)計(jì)上是按照實(shí)際發(fā)生額，將其計(jì)入企業(yè)營業(yè)外支出的賬戶的，從而減少企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤，例如企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，要按照固定資產(chǎn)的凈額，階級(jí)固定資產(chǎn)清理科目上。但是在稅法中規(guī)定，除了四類的特殊捐贈(zèng)，即通過非盈利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；非盈利的、福利性質(zhì)的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)；農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)；公益性青少年活動(dòng)場所的捐贈(zèng)這四類之外，其他的公益性捐贈(zèng)都要在年應(yīng)納稅所得額的12%范圍內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況予以扣除。除此之外《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》對(duì)于公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件，以及年度利潤總額，都有明確的規(guī)定。

（三）廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)

企業(yè)每年會(huì)發(fā)生一定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，會(huì)按照實(shí)際本年度實(shí)際發(fā)生的數(shù)額，或者是本年度應(yīng)該分?jǐn)偟臄?shù)額，將廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的賬戶中，來減少企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。但是在稅法方面，采取的是按銷售收入的一定比例限額扣除的辦法，銷售收入包括會(huì)計(jì)核算上的主營業(yè)務(wù)收入，以及其他業(yè)務(wù)收入等，根據(jù)不同的行業(yè)和企業(yè)在廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)上發(fā)生的不同情況，稅務(wù)主管部門有所規(guī)定，除了一些特殊行業(yè)要按照年銷售收入的8%以內(nèi)按實(shí)際扣除廣告費(fèi)之外，其他行業(yè)都是按照實(shí)際銷售收入2%以內(nèi)按照實(shí)際支出扣除的，在這里，特殊行業(yè)是指制藥行業(yè)、食品行業(yè)等等。而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)要在銷售收入0.5%比例內(nèi)按照實(shí)際扣除。

（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)每年會(huì)發(fā)生一定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，會(huì)將實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用的賬戶，達(dá)到減少企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的目的，但是稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)有一定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)年銷售收入凈額不同，扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)在商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間比較難區(qū)分，因此規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，要按照實(shí)際發(fā)生額的60%予以扣除，上限為當(dāng)年銷售營業(yè)收入的5%。除此之外，納稅人在申報(bào)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，要求能夠提供相應(yīng)的有效憑證，對(duì)于不能提供的，不予在稅前扣除。

（五）資產(chǎn)減值

在企業(yè)所有資產(chǎn)發(fā)生減值的時(shí)候，會(huì)計(jì)會(huì)謹(jǐn)慎的對(duì)資產(chǎn)減值的損失加以計(jì)量和確認(rèn)，并且根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，在綜合外部信息和內(nèi)部信息兩個(gè)方面的考慮衡量之后，判斷企業(yè)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，或者存在減值跡象。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用之后的凈額，與資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相比較，用相對(duì)較高的部分確定資產(chǎn)的可回收金額，然后將可回收金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，之間的差額即為資產(chǎn)減值的損失。而稅法則不同，稅法為了保證稅源公平稅負(fù)，在原則上不認(rèn)可會(huì)計(jì)方面對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值的評(píng)估，因此企業(yè)資產(chǎn)持有期間所產(chǎn)生的增值或者減值都不會(huì)影響該資產(chǎn)的計(jì)稅。

（六）利息支出

企業(yè)所發(fā)生的利息支出，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，無論是來自于金融機(jī)構(gòu)的借入款項(xiàng)，還是非金融機(jī)構(gòu)的借入款項(xiàng)，都按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，還有一些會(huì)按照借款費(fèi)用的處理原則，計(jì)算到工程成本中。但是稅法中對(duì)利息支出的規(guī)定是，納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，要按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)額扣除，但是對(duì)于向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，以及納稅人之間互相拆借的利息支出，在同種金融機(jī)構(gòu)的同期貸款利率數(shù)額范圍內(nèi)的部分，可以扣除，超出部分不得稅前扣除。除此之外，對(duì)于建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)還沒有竣工結(jié)算之前，所發(fā)生的利息不得稅前扣除，要全部計(jì)入固定資產(chǎn)的原值。

（七）固定資產(chǎn)折舊及各種罰款

對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和凈殘值進(jìn)行預(yù)估，選擇于合適的固定資產(chǎn)折舊辦法，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，而稅法對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和殘值等都有明確的規(guī)定，從而保證公平和公正，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)候，要根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，才能在稅前扣除。對(duì)于企業(yè)在經(jīng)營期間，所發(fā)生的違法性罰款、滯納金和財(cái)物沒收的損失等，會(huì)計(jì)會(huì)將這部分全部記為營業(yè)外支出，來減少本年度的會(huì)計(jì)利潤。但是稅法要求，這些情況所發(fā)生的所有費(fèi)用，都不得在稅前扣除。

結(jié)束語

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用有不同的界定，在資產(chǎn)、收益、負(fù)債、費(fèi)用和損失等方面的確認(rèn)和計(jì)量原則都不同，只有保持會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理二者之間的相對(duì)獨(dú)立，才能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確。因此，比較和梳理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例之間的差異，做好企業(yè)納稅調(diào)整工作，是十分必要而且有重要現(xiàn)實(shí)意義的。

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