何禹希

2017年9月26號(hào)，OECD發(fā)布了世界上第一個(gè)對(duì)打擊國際避稅和逃稅最低標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施情況的同行審查，以此促進(jìn)稅收爭端解決機(jī)制的完善。作為一個(gè)一直致力于改善國際稅制框架的國際組織，OECD對(duì)各國改進(jìn)爭端解決機(jī)制措施進(jìn)行了詳細(xì)的分析。

這六份同行審查分析報(bào)告是對(duì)各國如何實(shí)行在OECD和G20峰會(huì)上關(guān)于打擊國際避稅和逃稅行動(dòng)計(jì)劃達(dá)成的最新最低標(biāo)準(zhǔn)的首次評(píng)價(jià)。打擊國際避稅和逃稅行動(dòng)計(jì)劃發(fā)布了15項(xiàng)關(guān)鍵計(jì)劃來改革國際稅制框架，確保利潤發(fā)生在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真正實(shí)行和價(jià)值被創(chuàng)造的地方。

這個(gè)計(jì)劃的核心內(nèi)容在于促進(jìn)互助協(xié)商機(jī)制（MAP）的發(fā)展，這個(gè)機(jī)制提出了一個(gè)新的最低標(biāo)準(zhǔn)來確保有爭議的稅收協(xié)議能以一種及時(shí)有效的方式被解決（行動(dòng)計(jì)劃14）。這個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)在一些范例實(shí)踐中被有效的實(shí)施。除了對(duì)行動(dòng)計(jì)劃14項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)的履行，很多國家在承諾遵守這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的過程中，也同時(shí)處于互相評(píng)議和監(jiān)督之中。

關(guān)于這六項(xiàng)同行審查報(bào)告的第一項(xiàng)是比利時(shí)，加拿大，荷蘭，瑞士，英國以及美國等國家的計(jì)劃落實(shí)行動(dòng)。目前，處理計(jì)劃實(shí)施的最好范例已經(jīng)記錄在案，各個(gè)管轄區(qū)都可以查看。這六個(gè)報(bào)告涵蓋了關(guān)于最低標(biāo)準(zhǔn)的一百一十多條建議和忠告。OECD表示，將會(huì)在同行審查的第二個(gè)階段，對(duì)每個(gè)管轄區(qū)處理第一個(gè)階段中鑒定出的弊端的進(jìn)展進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)管。

下列是六條在MAP的不同領(lǐng)域已審估通過的管轄區(qū)的優(yōu)異表現(xiàn)：

1.充分提供對(duì)重新退回的雙邊協(xié)議的解釋分析，以此防止?fàn)幾h的產(chǎn)生

2.MAP是可獲得的，且進(jìn)入條件為最低標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范

3.有能力的權(quán)威機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮其設(shè)施錢財(cái)?shù)膬?yōu)勢，并且對(duì)MAP案例的解決采取實(shí)際有效的方法

4.目前為止達(dá)成的MAP協(xié)議已經(jīng)及時(shí)實(shí)施。

另外，還有需要改進(jìn)的方面，主要包括以下幾項(xiàng)：

1.在MAP案例中關(guān)于24個(gè)月內(nèi)解決完成的時(shí)間限制，對(duì)于一些管轄區(qū)來說可能是一個(gè)挑戰(zhàn)，尤其是當(dāng)他們涉及價(jià)格轉(zhuǎn)移情況時(shí)。

2.MAP的指導(dǎo)準(zhǔn)則通常是清晰且通俗易懂的，但是，依舊有必要針對(duì)一些管轄區(qū)進(jìn)行刻不容緩的改進(jìn)。

3.每個(gè)管轄區(qū)都應(yīng)該依據(jù)第十四項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中的最低標(biāo)準(zhǔn)來統(tǒng)一規(guī)范他們?cè)贛AP稅收劃分中的協(xié)議。但是，對(duì)于這些稅收條約來說，這種統(tǒng)一的規(guī)范大部分可以通過《多邊會(huì)議中關(guān)于防止稅基流失和偷漏稅的稅收條約的實(shí)施公約》來實(shí)現(xiàn)。

《多邊會(huì)議中關(guān)于防止稅基流失和偷漏稅的稅收條約的實(shí)施公約》于2017年6月7號(hào)在68位國家高層人員的出席下簽署完畢，這個(gè)《公約》涉及混合錯(cuò)配安排、協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)以及改進(jìn)爭議解決等方面，具有重要的里程碑意義。

這次的同行審查報(bào)告，代表著稅制框架成員國的政治義務(wù)由模糊抽象向清晰可知的方向轉(zhuǎn)變，這無疑是稅制改革中具有重大意義的里程碑，是向前邁進(jìn)的重要一步。目前，同行審查中涉及的六個(gè)管轄區(qū)已經(jīng)開始著手處理在他們各自報(bào)告中提出的缺陷和不足之處。

OECD將會(huì)根據(jù)第十四項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中同行審查報(bào)告評(píng)審的計(jì)劃表，繼續(xù)對(duì)其他管轄區(qū)發(fā)布階段一期間的同行審查報(bào)告。不難看出，在未來發(fā)展階段，各國將會(huì)在維護(hù)本國稅收管轄利益的前提下，積極進(jìn)行打擊國際避稅和逃稅的相關(guān)措施的調(diào)整。各國應(yīng)該及時(shí)關(guān)注國際稅收的新動(dòng)態(tài)，積極根據(jù)相關(guān)情況進(jìn)行調(diào)整，這樣才能在國際稅收格局中占據(jù)有利地位。

從OECD歷年的同行審查報(bào)告以及今年來國際稅收的新趨勢來看，BEPS都越來越受到世界各國的關(guān)注和重視。除了各國各自針對(duì)本國的逃避稅問題展開積極研究，世界也正在發(fā)揮一個(gè)整體的優(yōu)勢，彼此之間互幫互助，互相協(xié)商，各種針對(duì)稅基侵蝕和稅收逃避的方針政策應(yīng)運(yùn)而生。在某種程度上來說，世界的稅制也許正在越來越完善的道路上發(fā)展，但是，不可否定，追求公平的稅制也正在變得越來越復(fù)雜。其實(shí)我們不妨從另一個(gè)角度來看待BEPS問題。為什么隨著社會(huì)的發(fā)展，稅基侵蝕問題會(huì)越來越嚴(yán)重？為什么納稅人的稅收遵從度如此低下？

這其中涉及稅負(fù)問題、利益最大化問題等等復(fù)雜的一面，但是，如果我們簡化來看，其中最無法忽視的也許就是稅制的復(fù)雜性問題。一個(gè)復(fù)雜的稅制，不僅會(huì)在無形之中加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和納稅成本，降低納稅遵從度，產(chǎn)生反感心理，而且更會(huì)給納稅人提供籌劃的空間和機(jī)會(huì)，降低逃避稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。

單一稅率制，顧名思義，就是在稅率的設(shè)計(jì)問題上，不再費(fèi)盡心思的優(yōu)化稅率設(shè)置的合理性以此實(shí)現(xiàn)公平公正，而是設(shè)計(jì)一個(gè)不變的邊際稅率，任何群體的稅率一致，不考慮橫向公平和縱向公平。這種設(shè)計(jì)雖然表面上看來忽略公平問題顯得很不合理，但是單一稅率簡單明了，納稅人既不會(huì)想盡辦法逃避稅收，也沒有機(jī)會(huì)進(jìn)行稅收籌劃，納稅人的納稅反感度大大降低，納稅遵從度大幅提高，從而彌補(bǔ)了其在公平上的缺陷。同樣的，針對(duì)BEPS問題，我們可以有這種新的思路和思考方向。

以上是從征稅者的角度，從國家層面進(jìn)行的分析，那么如果從納稅人的角度，企業(yè)層面來看，又是不一樣的。目前，世界各國針對(duì)BEPS問題紛紛進(jìn)行信息交換；各國間的稅制沖突也在不斷弱化中，世界稅制趨向一體化。所以，企業(yè)的稅收籌劃方向較之以前要有所變動(dòng)：

首先，要摒棄“避稅天堂”的概念。隨著各國防治偷漏稅的開展，國際上也開始了對(duì)避稅地的管制，以前那種簡單的在避稅地設(shè)立空殼公司的做法已經(jīng)毫無意義。但是，我們也不能放棄那些避稅地的稅制優(yōu)惠制度，只是不要重蹈以前的覆轍。

其次，針對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)避問題，在發(fā)展電子商務(wù)的同時(shí)，也要發(fā)展境外的物流售后服務(wù)，滿足“實(shí)質(zhì)性”原則；同時(shí)，也可以利用電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)便利分?jǐn)偤凸?jié)省成本，在信息時(shí)代充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的優(yōu)勢，在不違反規(guī)定的原則下開展公司業(yè)務(wù)、安排生產(chǎn)。

最后，針對(duì)世界開展的信息全覆蓋行動(dòng)，尤其是情報(bào)交換和國別報(bào)告檔案的義務(wù)，公司在開展境外業(yè)務(wù)時(shí)要更加小心謹(jǐn)慎，嚴(yán)格資金的使用和稅務(wù)的處理，在網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控下不留下漏洞。其實(shí)，這種信息的全覆蓋雖然在一定程度上限制了企業(yè)的活動(dòng)，但是另一方面，也給企業(yè)境外業(yè)務(wù)提供了便利，更加透明的作用是雙向的。

總之，無論是國家還是企業(yè)，在稅收問題上都在不斷的進(jìn)步，同時(shí)也需要不斷完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉溪.BEPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)對(duì)我國稅收管轄權(quán)實(shí)現(xiàn)的影響[D].北京：首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)，碩士論文，2017.

[2]倫納德·瓦格納，陳新.OECD稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃對(duì)發(fā)展中國家的影響(上)[J].國際稅收，2015.

[3]倫納德·瓦格納，陳新.OECD稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃對(duì)發(fā)展中國家的影響(下)[J].國際稅收，2015.