佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 周秀杰 吳寶宏

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)核算時(shí)需要遵循的準(zhǔn)則和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。一方面它是政府制定要求企業(yè)遵循的原則和方法；另一方面，企業(yè)依據(jù)自身的情況選擇適合自身發(fā)展的方式。因此，會(huì)計(jì)政策的選擇主體是企業(yè)本身。依法合理的選擇使用會(huì)計(jì)政策有利于企業(yè)穩(wěn)定有序的發(fā)展，同時(shí)，濫用會(huì)計(jì)政策會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的傷害，并嚴(yán)重?cái)_亂資本市場(chǎng)秩序。本文主要探討濫用會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)的不利影響，并分析影響企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的因素，并提出切實(shí)有效的建議來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。

1　濫用會(huì)計(jì)政策的不利經(jīng)濟(jì)影響

1.1　會(huì)計(jì)信息失真擾亂經(jīng)濟(jì)秩序

會(huì)計(jì)信息是各種反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的信息，企業(yè)要及時(shí)準(zhǔn)確的編制相關(guān)信息形成財(cái)務(wù)報(bào)告為企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確決策提供依據(jù)?？梢哉f(shuō)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系著企業(yè)能否健康發(fā)展，因而，企業(yè)會(huì)計(jì)政策在正常情況下確定以后不能夠隨意發(fā)生變更，濫用會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真主要是指會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)和造假。會(huì)計(jì)信息的提供為會(huì)計(jì)信息的使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致宏觀決策失誤，不利于資源的合理分配進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)趨于畸形發(fā)展。

1.2　影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的合理分配

改革開(kāi)放以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各個(gè)社會(huì)群體之間在收入水平上有了大幅度的提升，隨之也產(chǎn)生了利潤(rùn)分配問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，濫用會(huì)計(jì)政策直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益分配不和諧。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)利益的分配主要涉及到股東、經(jīng)理人、企業(yè)員工等幾個(gè)方面，濫用會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法在各個(gè)利益群體間進(jìn)行合理分配，從而使各個(gè)群體產(chǎn)生利益沖突，給正常的管理和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的阻礙。

1.3　無(wú)法滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需求

會(huì)計(jì)報(bào)表能夠全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況，這些報(bào)表為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，從而滿足不同會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需求。例如，企業(yè)高層管理者通過(guò)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的資產(chǎn)狀況，從而合理的安排資源分配，使資源實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化；此外，對(duì)于企業(yè)的投資者來(lái)說(shuō)，通過(guò)企業(yè)利潤(rùn)表等能夠分析出企業(yè)的盈利狀況，通過(guò)現(xiàn)金流量表知曉企業(yè)現(xiàn)金流量狀態(tài)，從而決定撤資還是繼續(xù)投資企業(yè)。濫用會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的報(bào)表編制不真實(shí)，不利于各方使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的需求。

2　企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素分析

2.1　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的借債契約

借債契約是對(duì)債權(quán)人的一種保護(hù)。通常情況下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金部分來(lái)自于債權(quán)人，對(duì)于一些特殊企業(yè)，甚至大部分資金都來(lái)自于債權(quán)人。在這種情況下，一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生危機(jī)，會(huì)對(duì)債權(quán)人產(chǎn)生很大的損傷。因此，債權(quán)人為了保護(hù)自身的利益，在于企業(yè)簽訂借款合同或者契約時(shí)會(huì)添加一些條款來(lái)限制企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如資產(chǎn)負(fù)債率不能過(guò)高等，這樣在一定程度上保護(hù)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全性。

2.2　利益追求

在契約理論下，企業(yè)是由不同的契約主體所形成的。不同主體的存在為企業(yè)的形成提供了可能。每個(gè)主體必須向企業(yè)提供必要的資源，例如，投資者為企業(yè)提供資金來(lái)源，管理者對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)，政府機(jī)構(gòu)為企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)提供一個(gè)穩(wěn)定的生產(chǎn)環(huán)境等；企業(yè)要對(duì)不同主體的投資予以回報(bào)，使它們獲得等價(jià)的收益。

首先，我們來(lái)關(guān)注政府對(duì)其的影響。在我國(guó)政府是法律法規(guī)的制定者，同時(shí)又是契約主體的主要組成部分，政府通過(guò)制定修改會(huì)計(jì)政策，能夠?qū)⒁淮蟛糠仲Y源掌握在手中，政府的利益與投資者和企業(yè)管理人員的利益是沖突的。

其次，管理者為獲得自身的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)制定或選擇對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)政策。

最后，所有者是企業(yè)主要資金的投資者，也直接享受主要產(chǎn)權(quán)，因此在進(jìn)行利益分配時(shí)，他們的利益與政府、企業(yè)員工等是對(duì)立的，為了盡量降低企業(yè)收益在各個(gè)利益群體之間的分配，所有者在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)會(huì)比較保守。此外，股東雖然追求利益分配的愿望是一樣的，但是在不同的驅(qū)動(dòng)下，大股東希望采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的會(huì)計(jì)政策，而小股東則更偏好能增加當(dāng)期收益、發(fā)放更多股利的會(huì)計(jì)政策。大股東比小股東承擔(dān)更多的會(huì)計(jì)政策選擇成本，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也更大。這樣，大股東可能會(huì)利用自己的權(quán)力，要求經(jīng)理選擇對(duì)自己有利的而犧牲小股東利益的會(huì)計(jì)政策。

2.3　公司的可持續(xù)性發(fā)展

會(huì)計(jì)政策的選擇是否合理恰當(dāng)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常關(guān)鍵，直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息使用者作出決定的正確與否，進(jìn)而影響資本市場(chǎng)的發(fā)展和社會(huì)資源的分配，因而會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)公司發(fā)展具有重大影響。

2.4　納稅籌劃

依法納稅是我國(guó)企業(yè)的基本義務(wù)， 企業(yè)作為一般納稅人，要在相關(guān)法律法規(guī)的限制下選擇合理的會(huì)計(jì)政策。不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)對(duì)企業(yè)的收入費(fèi)用的確認(rèn)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的多少。一方面，企業(yè)為了向稅收機(jī)構(gòu)少繳稅，體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)納稅計(jì)量方法上的選擇；另一方面，為了科學(xué)的進(jìn)行企業(yè)稅收的籌劃，企業(yè)管理人員在會(huì)計(jì)政策的選擇時(shí)要盡量考慮其對(duì)稅收的影響。通常企業(yè)為了進(jìn)行納稅會(huì)降低當(dāng)期收益。

2.5　資本市場(chǎng)考慮

資本市場(chǎng)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)信息的決策價(jià)值顯著提高，也使企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇受到重視。資本市場(chǎng)的復(fù)雜性和多變性是影響會(huì)計(jì)政策變更的一個(gè)主要因素。我國(guó)的資本市場(chǎng)起步比較晚，還存在很多問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真、金融欺詐行為時(shí)有發(fā)生。正是因?yàn)槲覈?guó)資本市場(chǎng)的特殊性導(dǎo)致了其對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的重要性。選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不一樣的效果，例如，當(dāng)企業(yè)原有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，則需要對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變更選擇，以便能夠適應(yīng)市場(chǎng)的變化。總之，對(duì)資本市場(chǎng)考慮有助于企業(yè)及時(shí)選擇有利于自身發(fā)展的會(huì)計(jì)政策，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3　規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為的相關(guān)建議

3.1　加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)理人行為的規(guī)范

企業(yè)經(jīng)理人是企業(yè)的主要責(zé)任人，一般是企業(yè)外聘或者任命的，通常企業(yè)經(jīng)理人為了最大的實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值，在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇上會(huì)犯機(jī)會(huì)主義錯(cuò)誤。因此，強(qiáng)化經(jīng)理人的行為非常關(guān)鍵。一家企業(yè)的經(jīng)理人如果行為不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)的效率產(chǎn)生負(fù)面影響，從而影響市場(chǎng)上投資者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致一些投資流失，不利于企業(yè)的發(fā)展。強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)理人的規(guī)范，有利于督促其提高管理決策的效率，改善公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

此外，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格制定對(duì)企業(yè)經(jīng)理人的招聘制度，提出對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的硬性要求，從而選擇出更適合崗位的管理人員。與此同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)其職業(yè)素養(yǎng)的教育，提高相關(guān)管理人員的整體素質(zhì)。

3.2　加快對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范相關(guān)法規(guī)的完善

會(huì)計(jì)法規(guī)的完善為科學(xué)的選擇會(huì)計(jì)政策提供了法律依據(jù)。在我國(guó)，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)政策選擇的基本，近些年雖然不斷的完善和修訂，但是隨意變更會(huì)計(jì)政策的行為處罰等并沒(méi)有非常有效的限定，正因如此產(chǎn)生了一些鉆法律空子的企業(yè)，利用法律法規(guī)的不完善來(lái)操縱利潤(rùn)，由此可見(jiàn)加快完善會(huì)計(jì)法規(guī)的重要性。值得一提的是，雖然近幾年我國(guó)也在不斷進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的修訂，例如對(duì)“營(yíng)改增”的修訂，但是發(fā)現(xiàn)修訂后依然存在不少漏洞和問(wèn)題，甚至實(shí)踐后發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的新問(wèn)題更多。筆者認(rèn)為，正確的途徑要借鑒國(guó)際相關(guān)法規(guī)，與國(guó)際接軌的同時(shí)，還要與民事訴訟等相應(yīng)機(jī)構(gòu)建立聯(lián)系，這樣雙管齊下，一方面為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)安全健康的法律環(huán)境，另一方面也為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加壓力，督促其合法經(jīng)營(yíng)，創(chuàng)造更好的資本市場(chǎng)。

除此之外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也應(yīng)盡量縮小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的空間，限制企業(yè)隨意變更會(huì)計(jì)政策。減少企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的余地，也有利于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇。

3.3　提高會(huì)計(jì)政策選擇的透明度和可理解性

由于政府是法律法規(guī)的制定者，其對(duì)法律法規(guī)的變動(dòng)以及國(guó)家政策的調(diào)控要先于企業(yè)知曉，由此產(chǎn)生了信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，信息不對(duì)稱(chēng)性在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)政策選擇的困難。同時(shí)，公司的管理制度不完善，有關(guān)的法律法規(guī)還有待進(jìn)一步的完善。建立健全有關(guān)法律法規(guī)制度，能有效地提高會(huì)計(jì)政策的透明性，同時(shí)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)政策選擇的障礙，增強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇的可理解性。

3.4　加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)教育

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，法律法規(guī)的日益完善，其對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)要求也越來(lái)越多。只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)教育，不斷提高其職業(yè)素質(zhì)，才能夠滿足日益增多的要求，并為會(huì)計(jì)政策的選擇提供支持。

3.5　加大會(huì)計(jì)政策選擇違規(guī)的監(jiān)督及處罰力度

一方面，由于我國(guó)相關(guān)法律的不健全，導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的諸多漏洞，例如，我國(guó)對(duì)上市公司進(jìn)行稀缺資源的分配時(shí)，通過(guò)“報(bào)表”業(yè)績(jī)進(jìn)行而非“實(shí)質(zhì)”進(jìn)行，這樣不少上市公司無(wú)法獲得資源，為了獲得資源而不得不利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行業(yè)績(jī)的重組等。因此強(qiáng)化政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管力度勢(shì)在必行。

同時(shí)，由于我國(guó)對(duì)有些違法行為處罰力度不夠，才導(dǎo)致了濫用會(huì)計(jì)政策的行為。因此在完善法律法規(guī)和強(qiáng)化監(jiān)督管理的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策的處罰行為。例如，高額的罰款，能夠增加企業(yè)的違法成本，從而降低其濫用會(huì)計(jì)政策的可能；對(duì)濫用行為責(zé)任人處于嚴(yán)重的刑事處罰也能有效的制止濫用會(huì)計(jì)政策的行為。

4　結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常重要，會(huì)計(jì)政策的選擇也日漸受到企業(yè)的重視，但是對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇不是一蹴而就的，也不是一個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)政策關(guān)系到企業(yè)不同層面的發(fā)展，不但能夠協(xié)調(diào)處理不同契約主體之間的矛盾沖突，更能夠協(xié)調(diào)利益的分配，進(jìn)而促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展。因此，為了避免企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)出現(xiàn)失誤，政府機(jī)構(gòu)、投資者以及企業(yè)管理者都要參與到會(huì)計(jì)政策的選擇中，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。

[1] 姚國(guó)強(qiáng)．以利益相關(guān)者理論為視角看上市公司會(huì)計(jì)政策選擇[J]．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016(7)．

[2] 彭勝志，閆盼盼．基于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的巨額沖銷(xiāo)盈余管理研究[J]．會(huì)計(jì)之友，2017(4)．

[3] 姚國(guó)強(qiáng)．以利益相關(guān)者理論為視角看上市公司會(huì)計(jì)政策選擇[J]．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016(7)．

[4] 顏敏，李現(xiàn)宗，張永國(guó)．產(chǎn)業(yè)類(lèi)型與會(huì)計(jì)政策選擇——對(duì)2007—2012年我國(guó)上市公司的實(shí)證分析[J]．財(cái)會(huì)月刊，2015(14)．