中國新興集團有限責任公司 丁菱

隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展中需要通過健全的內部審計制度進行日常運營情況的監(jiān)督核查，減少會計人員的各類舞弊操作行為。如果會計人員或其他相關人員在職業(yè)素養(yǎng)和道德標準上存在缺陷，并在處理財務信息的過程中利用自身權責謀取不當利益，那么企業(yè)所能獲得的效益必然會受到損害。針對這樣的問題，企業(yè)必須能通過一定的手段來防止會計舞弊問題的出現(xiàn)。

1　會計舞弊

按照不同的目的，企業(yè)運轉過程中常見的會計舞弊主要有以下幾種類型。

(1)貪污公款。這一問題通常指某一會計人員同時兼任采購、報賬等多項工作的狀況時出現(xiàn)的虛報冒領等情況。同時，當負責不同工作的財務人員串通一氣時，貪污公款的問題也會隨之出現(xiàn)，相比較于前者來說，后者所涉及到的金額財物數(shù)量通常較大，對企業(yè)產生的影響也更為嚴重。

(2)挪用行為。從定義上來說，挪用行為主要是指相關財務人員將具有特定用途的資產私自或違法的用于別處，其中，私自挪用主要是指財務人員將企業(yè)資產用于其個人或他人的生活消費之中，而違法挪用則主要是指違法的將項目?？顟糜陧椖客庳攧栈顒拥臓顩r。

(3)轉移財產。財產轉移在企業(yè)中主要有以下表現(xiàn)形式：隱匿應入賬的資產，放置賬外；將賬內資產借故銷賬，轉移實際資產；將其他單位或個人支付款項直接轉入個人賬戶或其他第三方賬戶。轉移財產將直接涉及到經(jīng)濟犯罪行為，企業(yè)中發(fā)現(xiàn)這種狀況時也應進一步的展開深入調查。

(4)調節(jié)財務。財務調節(jié)主要是指粉飾實際業(yè)績，進而使經(jīng)營者能夠獲得升職加薪等利益，對于企業(yè)整體來說，調節(jié)財務主要是為了確保企業(yè)能夠獲得銀行貸款等利益。

2　現(xiàn)階段企業(yè)內部審計工作中存在的問題

2.1　對企業(yè)內部審計工作的認識不夠充分

企業(yè)內部領導層人員及管理層人員對于審計工作的認識決定了企業(yè)整體對于這一工作開展的重視程度。結合現(xiàn)狀來看，我國大部分企業(yè)中的領導層人員都沒有切實的將審計工作重視起來，意識不到這一工作對企業(yè)運轉所產生的作用。在這樣的氛圍下，審計工作人員在實際工作的開展過程中自然就會出現(xiàn)敷衍了事、完成任務等心理。從另外角度來說，我國大部分企事業(yè)中的審計體系在制度上仍存在一定缺陷，法制化、規(guī)范化程度仍需要進一步的提升。

2.2　審計部門職能不明確

上文中已經(jīng)提到，企業(yè)內部審計應具備監(jiān)督及考評等功能，在此基礎之上，審計工作應具備一定的服務性。通過審計工作的展開，審計部門應能向被審計單位提出有效的改進策略和管理建議，進而通過審計工作來輔助企業(yè)在后續(xù)的工作過程中能更好的依照相關法律法規(guī)來展開財務活動，同時保證企業(yè)自身盈利?，F(xiàn)階段我國企業(yè)內部審計的實施大都將工作的重點放在了對企業(yè)財務活動的監(jiān)督上，在服務性上的表現(xiàn)相對比較弱，對于本文所討論的會計舞弊的防范來說，這樣的問題將會導致企業(yè)無法及時的改進現(xiàn)存問題，進而導致這些問題影響的范圍進一步擴大。

2.3　審計部門的獨立性與權威性不夠強

想要保證內部審計能有效地發(fā)揮自身作用，審計機構和審計人員就必須是獨立于被審計單位而存在的，只有這樣，審計工作才能公平、公正、合法的展開。對于這一點來說，由于內部審計部門只是企業(yè)的一個下屬部門，這一部門難免要與企業(yè)其他部門展開協(xié)同工作，針對某一具體財務活動或經(jīng)營活動進行審計時必然會受到企業(yè)內部其他因素的干擾，進而導致審計結果出現(xiàn)偏差。

3　加強企業(yè)內部審計與會計舞弊防范力度的策略

3.1　增設內部審計質量控制機制

(1)內部審計質量控制制度的建立。企業(yè)應在內部審計章程中明確審計質量標準及審計質量督導的具體職能。對于前者來說，企業(yè)內部審計質量標準的制定應結合以下內容來完成：項目計劃、審計通知書、審計工作方案、審計工作底稿、審計取證、審計報告、審計意見書、審計處理決定、審計檔案等。對于審計質量督導這一崗位來說，督導人員應結合以下內容來完成相關工作：督導人員應對審計證據(jù)所表現(xiàn)出的充分性及相關性、審計報告的可靠性、審計建議的可行性等進行檢查；督導人員應能確保審計目標能按照預期完成，若檢查過程中仍存在未解決的問題，審計質量督導應進一步的監(jiān)督相關審計人員解決這些問題；若被審計單位對審計結果存在異議，督導人員應能針對相關的爭議點進行檢查，并及時的給予答復。

(2)審計質量控制機制的實施。在審計質量控制機制的實施過程中，督導人員必須保證針對審計準備、審計實施、審計終結三個階段全過程的進行監(jiān)管。首先，審計準備階段應完成創(chuàng)建審計小組、審前調查、編制審計方案、下達審計通知等工作，其中，審計方案的編制應結合審前調查結果以及具體的審計目標等來確定，在審計方案初步確定之后，審計部門負責人員應針對這一方案進行復核和審批，確保實際審計方案的確定與企業(yè)實際狀況相符。其次，在審計實施階段，審計人員可以從白條入手審查企業(yè)內部是否存在偷漏稅款的現(xiàn)象，對于相關財務活動開具的發(fā)票是否加蓋財務專用章、相關人員是否已經(jīng)簽字確認等進行審查。審計人員也可以從銀行存款及現(xiàn)金賬戶入手審查。在這一過程中審計人員應結合銀行業(yè)務往來核對賬單，確保資金流轉與企業(yè)財務活動實際的開展狀況相符，不存在不明賬目。在此基礎上，審計人員應針對企業(yè)現(xiàn)有賬戶進行審查，排查非金融機構或財務公司開戶以及賬戶出租轉借的情況。

3.2　結合內部審計健全企業(yè)內部控制制度

企業(yè)運轉過程中不可避免的會遇到各種各樣的風險，其中，政策變更、自然災害等都屬于不可控風險，例如，當煤礦坍塌、化工爆炸等風險發(fā)生時，企業(yè)必然會產生一定的損失，對于這些風險來說，內部控制的主要目標應為：盡最大努力杜絕風險。對于企業(yè)運營層面的風險來說，這些風險既有可能給企業(yè)帶來損失也有可能為企業(yè)帶來可觀的收益，這時，內部控制體系的完善將能輔助企業(yè)更好的實現(xiàn)經(jīng)營目標并保障其資產的安全性和完整性。

3.3　提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)

(1)專業(yè)型審計人員的選拔和培養(yǎng)。內部審計人員自身的職業(yè)素養(yǎng)是影響內部審計實施成效的主要因素，因此，企業(yè)必須從內審人員的選拔和培養(yǎng)兩方面來從根本上保證這部分人員能滿足相關的崗位要求。首先，從人才選拔上來說，內審人員應能做到以下幾點：熟練掌握財務會計專業(yè)知識及相關的法律法規(guī)，這是保證內審工作能按照標準展開的基礎；精通現(xiàn)代管理信息技術以及管理辦法，信息技術在會計工作中的應用已經(jīng)非常普遍，因此，內審工作人員必須能結合現(xiàn)代化的管理技術及管理辦法來保證內審工作展開的效率和準確性；內審人員應具備一定的風險管理素質。內審人員應能結合上文中提到的內部審計標準、審計流程、審計技術等針對企業(yè)運轉過程中存在的風險進行管理。其次，從針對內審人員的培養(yǎng)工作來說，企業(yè)應對在崗審計人員定期的進行培訓。具體的培訓內容應以審計質量、先進的審計技術等為主，在此基礎之上，企業(yè)可以在培訓完成之后通過考核來保證審計人員都能充分的掌握培訓內容。從另一方面來說，由于內部審計在我國發(fā)展的時間并不長，審計人員能夠參考的資料相對較少，這樣的狀況將會導致審計人員在實際工作過程中很容易出現(xiàn)照搬或抄襲已有審計方案的問題，而審計方案與企業(yè)實際情況之間的偏差自然會導致內審工作的實施難以達到預期標準，進而導致會計舞弊狀況不能得到有效的控制和防范，對企業(yè)的資金安全產生嚴重影響。針對這樣的狀況，企業(yè)可以派遣一部分在崗審計人員到歐美等審計技術比較發(fā)達的國家進行學習，以此來保證這部分人員能掌握市場上最為先進的審計辦法。

(2)內部審計人員工作積極性和能動性的提升。上文中已經(jīng)提到，內部審計部門屬于企業(yè)中的一個下屬部門，這一部門在獨立性和權威性上的表現(xiàn)很容易受到其他工作人員的影響，針對這樣的狀況，企業(yè)首先應賦予內審人員獨立的處罰權和糾錯權，確保審計人員在實際工作中發(fā)現(xiàn)問題時具備一定的處置權。在這樣的背景之下，內審人員工作的能動性將能得到極大程度的提升。另外，激勵制度是提升內審人員工作積極性的主要手段，企業(yè)應鼓勵內審人員在審計工作中盡可能的做到創(chuàng)新，并對提出有效工作辦法的審計人員進行獎勵，以此來確保審計工作的開展與企業(yè)自身的發(fā)展是相符的，并能通過創(chuàng)新來開展企業(yè)風險管理審計新局面。

3.4　明確審計工作內容

(1)對企業(yè)工作流程加強管理審計。企業(yè)健康有序運行離不開各項工作正常有序的進行，其中某個環(huán)節(jié)的工作混亂，缺乏管理，容易引發(fā)企業(yè)資金支出流轉的風險問題，因此需要審計人員從企業(yè)整體的工作流程出發(fā)，認真審核每個環(huán)節(jié)的資金使用情況，重點加強對投資決策、產品生產、財務工作流程的管理，有效降低投資失誤風險、質量風險、金融風險。針對審計期間發(fā)現(xiàn)的風險問題，調查工作決策和計劃在施行前是否經(jīng)過集體決議、部門審批，以此從源頭減少流程不規(guī)范、人為因素引發(fā)的企業(yè)審計問題。

(2)加強對企業(yè)擴張投資的審計。企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展一段時間后，可以通過擴張投資方式進行快速發(fā)展，但是投資具有風險性，需要企業(yè)通過內部審計法對投資生產后企業(yè)所獲經(jīng)濟收益進行審計，預測后續(xù)投資可能發(fā)生的經(jīng)營風險問題與發(fā)展機遇，邀請企業(yè)領導層、風投專家學者共同對投資并購項目進行審核監(jiān)督。因此對該項工作的審核不僅需要對企業(yè)當前擴張投資中出現(xiàn)的問題進行有效發(fā)現(xiàn)與處理，還可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況對整個項目施行過程進行全面把握，提高企業(yè)風險應對和投資擴張能力。

(3)加強對企業(yè)采購供應鏈的審計。企業(yè)產品生產時需要使用資金向供應商企業(yè)進行原材料、產品購買，一旦采購成本支出過多，會造成企業(yè)經(jīng)濟收益的巨大損失，因此企業(yè)審計部門需要對該工作加強管理，監(jiān)督采購供應鏈成本管理人員的管理工作是否符合要求，結合審計法規(guī)對采購人員的工作內容進行規(guī)范，定期檢查采購供應活動工作檔案，審核是否有資金擅自挪用等問題，提高企業(yè)資金使用的內部監(jiān)督控制效果。

4　結語

綜上所述，會計舞弊是導致企業(yè)盈利狀況受影響的主要因素之一，而內部審計工作的展開則是防范和控制這些狀況出現(xiàn)的主要辦法，針對內審工作中仍存在的問題，企業(yè)應從審計質量控制、內部控制體系、審計人員自身的職業(yè)素養(yǎng)三方面來對原有的審計體系進行改革。通過內部審計工作的有效展開，會計舞弊現(xiàn)象將能得到有效的控制，企業(yè)的運營目標將能更迅速更有效的得到實現(xiàn)。

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