李　顥

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大環(huán)境下，我國的稅收政策有了明顯的改變，會計(jì)準(zhǔn)則也在發(fā)生著顯著的變化。在這種變化面前，納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的問題越來越突出，所以需要對具體的問題進(jìn)行系統(tǒng)性的解決。從目前的分析來看，納稅會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)當(dāng)中的分離趨勢越來越明顯，而這種分離則帶來了稅法和會計(jì)準(zhǔn)則之間的問題突顯、納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)之間的問題突顯。對其具體的關(guān)系進(jìn)行理解和分析對實(shí)際工作的幫助巨大，所以系統(tǒng)性討論關(guān)系的現(xiàn)實(shí)意義十分的巨大。

一、稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系

納稅行為的產(chǎn)生和發(fā)展與社會的進(jìn)步有著密切的關(guān)系，從目前的具體分析來看，納稅行為在產(chǎn)生之后，相應(yīng)的權(quán)力機(jī)構(gòu)為了保證納稅的及時(shí)性和可靠性對納稅行為進(jìn)行了法律規(guī)定，由此形成了稅法。簡言之，稅收和稅法之間是先有稅收后出現(xiàn)稅法。

會計(jì)和會計(jì)準(zhǔn)則也是先有會計(jì)后有會計(jì)準(zhǔn)則的。起初，會計(jì)只是為了滿足小群體的需要，而隨著時(shí)代的進(jìn)步和發(fā)展，社會各個(gè)行業(yè)的聯(lián)系日益密切，在具體的計(jì)算中，不同的計(jì)算準(zhǔn)則影響了計(jì)算實(shí)效和質(zhì)量，所以通過準(zhǔn)則制定實(shí)現(xiàn)了會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)計(jì)。這種統(tǒng)一對于會計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展有著重要的意義。從具體的分析來看，無論是稅法還是會計(jì)準(zhǔn)則，其都有一定的服務(wù)性。對二者的關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)的分析可以更好的認(rèn)識其聯(lián)系與區(qū)別。

（一）制定機(jī)構(gòu)不同

從現(xiàn)階段的分析來看，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間存在的顯著關(guān)系表現(xiàn)為制定機(jī)構(gòu)的不同。稅法是國家法律制度的重要組成部分主要有三方面的特征表現(xiàn)：其一是稅法以社會生產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)關(guān)系為主要調(diào)整對象。其二是稅法以國家政治權(quán)力機(jī)構(gòu)為后盾，強(qiáng)制參與社會產(chǎn)品的分配。其三是稅法不僅規(guī)定了法律關(guān)系上的權(quán)利和義務(wù)，對主體權(quán)利和義務(wù)履行過程的基本程序也進(jìn)行了規(guī)定。和稅法不同，會計(jì)準(zhǔn)則的制定是由會計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行制定，其為會計(jì)制度的制定提供了依據(jù)，對于會計(jì)工作具有指導(dǎo)性、規(guī)范性和權(quán)威性。

（二）目標(biāo)不同

稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)關(guān)系體現(xiàn)在目標(biāo)上。從具體的分析來看，稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)存在著較大的差異性。首先，稅法的目標(biāo)是保證國家能夠及時(shí)并足額的征稅，從而維護(hù)國家的利益，其是國家組織財(cái)政收入的重要法律保證，也是國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的一種重要手段，對于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展秩序維護(hù)有著重要的意義。其次，會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是要求會計(jì)提供既能夠滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的信息，又能夠提供滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的信息。二者的目的不同，所以具體的作用效果也不同。

二、納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系

納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)同樣都是會計(jì)當(dāng)中的重要內(nèi)容，二者存在著顯著的聯(lián)系。財(cái)務(wù)會計(jì)和納稅會計(jì)的聯(lián)系體現(xiàn)在兩方面：首先，財(cái)務(wù)會計(jì)核算的資料是處理納稅會計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)，即納稅會計(jì)要進(jìn)行實(shí)務(wù)處理，需要以財(cái)務(wù)會計(jì)的處理信息為基本依據(jù)。換言之，拋開了財(cái)務(wù)會計(jì)，納稅會計(jì)無法進(jìn)行。其次是納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)二者的主體存在著一致性，在具體實(shí)務(wù)中采用的是相同的會計(jì)方法原理，所遵循的計(jì)量尺度也是一致的。

納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系緊密，區(qū)別也十分的明顯，以下便是二者四個(gè)方面的具體差異分析。

（一）納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)核算的目的不同

首先，納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的核算目的存在著明顯的差異性。當(dāng)企業(yè)會計(jì)核算的總目標(biāo)一致時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)核算的目標(biāo)是進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映，而納稅會計(jì)實(shí)務(wù)的目的則是正確、及時(shí)、完整的將企業(yè)的納稅情況做出反映，實(shí)現(xiàn)企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，從而追求企業(yè)的納稅效益。從具體的實(shí)務(wù)分析來看，財(cái)務(wù)會計(jì)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策提供依據(jù)，納稅會計(jì)實(shí)務(wù)則主要是保證納稅人在不違反稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上使企業(yè)的稅負(fù)達(dá)到最低。簡言之，納稅會計(jì)的目的在于提升企業(yè)納稅效益，而財(cái)務(wù)會計(jì)的目的在于為企業(yè)發(fā)展提供決策參考信息。

（二）納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)核算的范圍不同

納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在具體進(jìn)行核算的時(shí)候，其范圍存在著明顯的差異。從具體的分析來看，財(cái)務(wù)會計(jì)核算和內(nèi)容與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容相關(guān)，而納稅會計(jì)核算的內(nèi)容僅僅是核算與納稅人納稅相關(guān)的業(yè)務(wù)，從范圍上來講，財(cái)務(wù)會計(jì)的核算范圍要明顯的大于納稅會計(jì)。從會計(jì)要素的分析上來看，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者的權(quán)益、收入費(fèi)用以及利潤等都是財(cái)務(wù)會計(jì)需要核算的信息，而納稅會計(jì)只需要核算計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅款等。因?yàn)楹怂惴秶牟煌?，二者的工作量也存在著顯著的差異。一般來講，財(cái)務(wù)會計(jì)工作要比納稅會計(jì)的工作量更大，而且納稅會計(jì)都是在財(cái)務(wù)會計(jì)之后才進(jìn)行的。

（三）納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)受稅法約束不同

納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的第三點(diǎn)顯著差異是受稅法的約束不同。財(cái)務(wù)會計(jì)的準(zhǔn)繩是會計(jì)法，會計(jì)準(zhǔn)則是其實(shí)務(wù)的基本依據(jù)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要財(cái)務(wù)會計(jì)。就一般情況來講，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作按照企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行即可，如果其和稅法的規(guī)定產(chǎn)生了矛盾，按照真實(shí)公允的原則進(jìn)行計(jì)算便可處理。納稅會計(jì)需要以稅法為準(zhǔn)繩，當(dāng)稅法和會計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)不一致的情況時(shí)，其只能以稅法為基本的依據(jù)，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅核算的時(shí)候，如果出現(xiàn)了不符合規(guī)范的情況需要按照規(guī)定對其進(jìn)行調(diào)整。

（四）納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在穩(wěn)健原則運(yùn)用方面不同

納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的第四點(diǎn)差異體現(xiàn)在穩(wěn)健原則的運(yùn)用方面。財(cái)務(wù)會計(jì)在整個(gè)核算的過程中需要對穩(wěn)健原則進(jìn)行貫徹，當(dāng)出現(xiàn)不確定因素的時(shí)候，要盡可能的不進(jìn)行收益的預(yù)計(jì)，但是要對費(fèi)用和損失進(jìn)行估算，這樣，利潤及其分配可以盡可能的減少，納稅人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力會顯著的提高。納稅會計(jì)在對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行具體核算的時(shí)候，需要對稅法的具體規(guī)定進(jìn)行貫徹。因?yàn)槎惙ūＷC的是國家的稅收，所以對企業(yè)的穩(wěn)健原則不進(jìn)行考慮，因此在納稅會計(jì)應(yīng)用時(shí)，穩(wěn)健原則不具備適應(yīng)性。

結(jié)束語

會計(jì)對于企業(yè)的質(zhì)量化發(fā)展有著重要的意義，而企業(yè)要實(shí)現(xiàn)全面的發(fā)展，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅是必不可少的措施。分析稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，并對納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)做具體的探討，這樣會更加清楚的認(rèn)識稅法與會計(jì)準(zhǔn)則、納稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)。在具體的實(shí)務(wù)處理中，工作的準(zhǔn)確性會明顯的提升。

參考文獻(xiàn)：

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