蔡兆新

一、事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的現(xiàn)狀

1.缺少適用的配套制度

長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)內(nèi)事業(yè)單位主要通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。而引用權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提條件則是參照相關(guān)條例規(guī)定來(lái)區(qū)分權(quán)責(zé)發(fā)生界定、會(huì)計(jì)要素及分離以及使用會(huì)計(jì)科目等方面內(nèi)容，確保權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠被事業(yè)單位有效使用和執(zhí)行。權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算涉及科室較多，需要完善和調(diào)整相關(guān)配套制度、明確權(quán)責(zé)范圍（收支兩條線）、約束業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作，從本質(zhì)上實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位具體工作規(guī)范程度。

2.財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平較低

相較于收付實(shí)現(xiàn)制而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)際工作中的操作相對(duì)繁瑣，以權(quán)責(zé)的辨別作為主要的核算依據(jù)，而這也對(duì)單位財(cái)務(wù)人員提出更高要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制下費(fèi)用與收入確認(rèn)時(shí)間、折舊與待攤費(fèi)用計(jì)提、債權(quán)債務(wù)核算以及固定資產(chǎn)核算等內(nèi)容均和傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制有著極大區(qū)別。因此，如果財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)能力較低，可能會(huì)發(fā)生兩種核算制度的混淆，造成財(cái)務(wù)信息反饋不夠準(zhǔn)確。

3.實(shí)際情況影響權(quán)責(zé)發(fā)生制推進(jìn)

首先，國(guó)內(nèi)事業(yè)單位有著涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多、種類較多以及構(gòu)成復(fù)雜多樣等特征，所以針對(duì)事業(yè)單位特殊性情況的財(cái)務(wù)核算工作執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性與政府的政策制定受到影響。其次，國(guó)內(nèi)事業(yè)單位的改革進(jìn)程不斷加快。事轉(zhuǎn)企單位作為權(quán)責(zé)發(fā)生制推行的主要單位，依舊處于相對(duì)特殊地過(guò)渡期。由于上述過(guò)渡為企業(yè)后的單位市場(chǎng)化程度更深，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用的主觀性加強(qiáng)。針對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生會(huì)計(jì)期間的界定缺乏相關(guān)制度文件的規(guī)定，以人為主觀進(jìn)行界定更是嚴(yán)重降低核算準(zhǔn)確程度。最后，國(guó)內(nèi)事業(yè)單位實(shí)際實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的階段會(huì)受到收付實(shí)現(xiàn)制影響。兩種核算制度的優(yōu)缺點(diǎn)明確，其中權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確反映出企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況；收付實(shí)現(xiàn)制可以準(zhǔn)確反映出單位現(xiàn)金流（一個(gè)會(huì)計(jì)期間存量與流出流入）。所以，關(guān)于兩種核算制度取舍問(wèn)題，應(yīng)該以全面理清了制度之間的關(guān)系為基礎(chǔ)，科學(xué)結(jié)合核算制度來(lái)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作提供服務(wù)。

4.具體核算范圍不夠明確

權(quán)責(zé)發(fā)生制針對(duì)固定資產(chǎn)、收入費(fèi)用、采購(gòu)業(yè)務(wù)以及債務(wù)債權(quán)等方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算有著具體規(guī)定和方法，但是在實(shí)際核算階段缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的核算方式。因此，片面引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以人為主觀進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的核算會(huì)造成單位會(huì)計(jì)信息的失真。同時(shí)，各事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反應(yīng)出的會(huì)計(jì)信息有著較大差距且沒(méi)有對(duì)比性，會(huì)為政府決策帶來(lái)困擾。

二、事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效建議

1.會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用

（1）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)有著明顯的價(jià)值耗費(fèi)特征，所以針對(duì)固定資產(chǎn)權(quán)益計(jì)量與確認(rèn)非常重要，在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該對(duì)單位部門與政府運(yùn)轉(zhuǎn)階段耗費(fèi)的資產(chǎn)成本確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行分期計(jì)提折舊。針對(duì)部分難以確認(rèn)地政府資產(chǎn)允許暫時(shí)性不納入會(huì)計(jì)核算的范圍，其具體做法是增設(shè)“固定資產(chǎn)凈值”“累積折舊”等科目，每年按照應(yīng)計(jì)提的折舊額計(jì)入到累積折舊科目的貸方；固定資產(chǎn)凈值則反映了資產(chǎn)原值扣除累積折舊之后的凈余額。針對(duì)固定資產(chǎn)的維護(hù)修理費(fèi)用支出采用預(yù)提或待攤等辦法進(jìn)行處理。

（2）債權(quán)債務(wù)

事業(yè)單位所設(shè)置債權(quán)債務(wù)的核算科目應(yīng)該和經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)密切相關(guān)，不包括非經(jīng)濟(jì)性的業(yè)務(wù)。針對(duì)應(yīng)收未收的業(yè)務(wù)收入，最為合理的核算是取得收款權(quán)利時(shí)間節(jié)點(diǎn)，即：借記其他應(yīng)收款科目、貸記收入類科目；同理，相應(yīng)的應(yīng)付未付費(fèi)用與債務(wù)也需要在費(fèi)用與債務(wù)實(shí)際形成的期間進(jìn)行確認(rèn)，即：借記費(fèi)用支出類的科目、貸記其他應(yīng)付款。此外，針對(duì)行政事業(yè)單位形成權(quán)益，需要通過(guò)其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款等債權(quán)類科目和相關(guān)明細(xì)科目來(lái)反應(yīng)。

（3）確認(rèn)收入

以醫(yī)學(xué)院為例，其多數(shù)的收入核算科目采用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)財(cái)政預(yù)算單位上級(jí)補(bǔ)助的收入與下級(jí)上繳的收入。其中，針對(duì)上級(jí)單位的應(yīng)返稅款借記：應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助款、貸記：補(bǔ)助收入。當(dāng)款項(xiàng)實(shí)際收到時(shí)借記：國(guó)庫(kù)存款、貸記：應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助款。針對(duì)下級(jí)單位的應(yīng)交款項(xiàng)借記：應(yīng)收下級(jí)繳款、貸記：下級(jí)上繳收入。當(dāng)款項(xiàng)實(shí)際收到時(shí)借記：國(guó)庫(kù)存款、貸記：應(yīng)收下級(jí)繳款。

（4）支出核算

財(cái)政總預(yù)算的會(huì)計(jì)處理與支出可以按照實(shí)際支出及費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間登記支出，也可以按照收付實(shí)現(xiàn)制核算，財(cái)務(wù)報(bào)表日按照權(quán)責(zé)發(fā)生制列報(bào)支出。增設(shè)會(huì)計(jì)明細(xì)科目應(yīng)付支出與待清算指出，用來(lái)反映已安排的核算預(yù)算，但是沒(méi)有支出或者應(yīng)付未付款項(xiàng)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表

會(huì)計(jì)核算的對(duì)象包括醫(yī)學(xué)院當(dāng)期預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)和結(jié)果、反映預(yù)算整體金額連續(xù)過(guò)程與積累結(jié)果。實(shí)際編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，流程為由學(xué)院內(nèi)基層部門財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告擴(kuò)展到綜合統(tǒng)一的學(xué)院整體財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。因此，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)該將財(cái)務(wù)報(bào)告從簡(jiǎn)單性預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況轉(zhuǎn)變?yōu)槿娣磻?yīng)醫(yī)學(xué)院整體財(cái)務(wù)情況與財(cái)務(wù)效率地綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。確保財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)信息可以滿足醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)決策與管理的需求，也能夠使得醫(yī)學(xué)院管理人員準(zhǔn)確了解和掌握醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)狀況和理財(cái)效果。

3.財(cái)務(wù)監(jiān)管

制定完善且實(shí)用的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系，確保醫(yī)學(xué)院會(huì)計(jì)安全能夠得到有效保障。完善醫(yī)學(xué)院內(nèi)部的審查機(jī)制，嚴(yán)格監(jiān)督會(huì)計(jì)人員職責(zé)履行情況，對(duì)醫(yī)學(xué)院資金使用情況展開全方位、多角度監(jiān)督，保證賬實(shí)相符、會(huì)計(jì)核算能夠真實(shí)反饋業(yè)務(wù)活動(dòng)，防止發(fā)生濫用資金、重復(fù)報(bào)賬以及虛假信息等問(wèn)題。合理編制預(yù)算，嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)行會(huì)計(jì)預(yù)算計(jì)劃，提高預(yù)算管理監(jiān)督的力度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金安全性與有效性。此外，重視醫(yī)學(xué)院固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)與管理工作，定期盤查固定資產(chǎn)、詳細(xì)記錄資產(chǎn)使用情況，確保賬賬相符、賬實(shí)相符，有效控制和降低固定資產(chǎn)流失。

4.人力保障與技術(shù)職稱

權(quán)責(zé)發(fā)生制下要求醫(yī)學(xué)院必須正確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)與財(cái)政信息軟件升級(jí)的重要性，在推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制變革階段增強(qiáng)信息透明程度。要求財(cái)務(wù)各部門人員深刻了解與掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制改革要點(diǎn)，同時(shí)向會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行適當(dāng)說(shuō)明。此外，針對(duì)財(cái)政信息軟件升級(jí)方面，財(cái)政部門與相關(guān)人員必須全力配合。制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)技能培訓(xùn)，進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平，從本質(zhì)上減少權(quán)責(zé)發(fā)生制變革的阻力。

結(jié)束語(yǔ)

總而言之，事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確反映單位資金日常流出和流入，從而編制出更加合理且詳細(xì)的資金負(fù)債表，使得會(huì)計(jì)核算等工作更加系統(tǒng)化和規(guī)范化。高效完成年終結(jié)算工作，能夠讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的工作更加有序，為單位可持續(xù)長(zhǎng)期發(fā)展提供助力。

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