靳源源

（中國鐵路總公司審計和考核局 審計師，北京 100844）

為深入貫徹落實黨中央關于深化國有企業(yè)改革、加強國有企業(yè)黨的建設等系列重大決定，增強國有企業(yè)活力，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高國有企業(yè)的經(jīng)濟效益，2017年11月，中國鐵路總公司（以下簡稱鐵路總公司）所屬的18家鐵路局完成了公司制改革，建立了適應鐵路行業(yè)特點的、具有現(xiàn)代企業(yè)特征和落實加強黨的領導要求的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。各鐵路局改制后由鐵路總公司行使出資人職權(quán)。設立董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，按規(guī)定設立黨委會，充分發(fā)揮董事會的決策作用、經(jīng)營層的經(jīng)營管理作用，同時將黨委會研究討論作為董事會、經(jīng)理層決策重大問題的前置程序。內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，不再限制于關注企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式中，而是需要參與到企業(yè)公司治理體系中，以促進企業(yè)改善經(jīng)營，提高效益。

1 公司治理與內(nèi)部審計關系

1.1 概念

按照最新的《中國內(nèi)部審計準則》，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標[1]。

公司治理概念包括廣義和狹義兩種，廣義概念的公司治理包括公司法人治理結(jié)構(gòu)、外部市場治理體系和法律法規(guī)等三個層面的內(nèi)容；狹義概念的公司治理即公司法人治理結(jié)構(gòu)，這也是公司制的核心，它是指合理配置股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層間權(quán)、責、利及相互制衡關系的系列配套制度安排[2]。

1.2 內(nèi)部審計在公司治理中的作用

1）評價并完善管理制度體系。完善管理制度體系，是建立與公司制新體制相適應的運行機制，保障企業(yè)依法依規(guī)運行的需要。鐵路內(nèi)部審計通過開展多層次的新體制運行情況審計，對公司管理制度體系的完整性、有效性作出評價，以揭示公司治理制度建設中的薄弱環(huán)節(jié)，促進經(jīng)營層改善公司治理，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險。

2）夯實公司治理基礎。公司董事會是其最高決策機構(gòu)，董事會的有效運行和正確決策，直接關系到公司整體的運轉(zhuǎn)。鐵路內(nèi)部審計通過對董事會落實相關決策制度情況、董事履職等相關情況進行審計，揭示和發(fā)現(xiàn)董事會在執(zhí)行集體審議、獨立表決等決策制度時存在的問題，加強董事會建設，提高公司治理決策能力。

3）提升企業(yè)價值。企業(yè)管理的最終目標是企業(yè)利益的最大化。內(nèi)部審計作為公司治理體系的重要組成，其自身的優(yōu)勢及特點決定它能夠促進企業(yè)增值。鐵路內(nèi)審機構(gòu)通過開展建設項目審計、績效管理審計等項目，可避免和減少企業(yè)損失；通過及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營中存在的問題，提出改善措施，促進企業(yè)提高效益，也能夠給企業(yè)帶來增值[3]。

2 鐵路內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的制約因素

2.1 內(nèi)部審計微觀環(huán)境有待改善

內(nèi)部審計開展的環(huán)境，即在什么條件下完成審計，其核心是所服務的組織給予的地位和獨立性。目前，鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)直接受最高層實質(zhì)性領導的并不多，大多是由單位副職領導，或名義上由最高層領導，但實際組織實施審計工作仍由副職直接管理。有些單位未設立審計部門，或者在財務部門設置內(nèi)審人員崗位。且由于機構(gòu)職權(quán)范圍較為狹窄，內(nèi)部審計機構(gòu)多數(shù)情況下僅限于對財務相關資料的審查，同時，受領導干預、內(nèi)部利益關系制約等條件的影響，導致內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏制衡機制，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性受到一定制約。

2.2 內(nèi)部審計范圍有限，職能作用未充分發(fā)揮

目前，在鐵路企業(yè)內(nèi)部大多數(shù)審計工作的范圍還是“突出重點”——主要集中在經(jīng)營業(yè)績及經(jīng)濟責任審計上，尚未做到“全面審計”，服務的職能也大多是監(jiān)督與確認，沒有體現(xiàn)出咨詢和評價的職能，且工作內(nèi)容也主要是對被審單位所提供數(shù)據(jù)信息的真實性和有效性進行審查，無法對被審單位的經(jīng)營管理作出全面、系統(tǒng)的評價與建議，以發(fā)揮審計防范化解風險的職能。

2.3 審計信息化技術利用仍不充分

近年來，鐵路總公司加大了審計信息化建設，開發(fā)了專門的審計信息系統(tǒng)，在鐵路總公司、鐵路局集團公司兩級使用，使得內(nèi)部審計人員開始告別靠翻紙質(zhì)賬簿查賬的時代。但是，由于鐵路審計信息化仍然落后于會計信息化的發(fā)展、審計信息不完整、部分審計人員仍僅限于應用基礎的審計程序、大數(shù)據(jù)技術應用尚未得到全面開展，審計信息化技術并未完全利用起來。與先進的內(nèi)部審計信息化相比，無可否認，鐵路內(nèi)部審計信息化還處于起步階段。

2.4 審計隊伍素質(zhì)參差不齊

隨著鐵路企業(yè)的深化改革，內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容逐步拓展，這要求內(nèi)部審計人員完善和提高知識與技能。目前，我國鐵路企業(yè)內(nèi)部整體審計人員素質(zhì)參差不齊，一方面由于審計人員的背景、教育程度、經(jīng)歷等因素的不同，導致現(xiàn)有審計人員分配不均衡，審計小組在分派審計工作任務時，人力資源分配不均；另一方面由于部分審計機構(gòu)人員數(shù)量不足，造成內(nèi)審機構(gòu)整體業(yè)務能力較為薄弱。

3 公司治理視角下完善內(nèi)部審計的建議

3.1 優(yōu)化微觀審計環(huán)境

內(nèi)部審計機構(gòu)的正常運行和有效工作，離不開良好的工作環(huán)境，而一個好的環(huán)境，離不開良好的組織結(jié)構(gòu)體制。要推動和促進內(nèi)部審計在企業(yè)公司治理中的作用，就要企業(yè)內(nèi)部健全和完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計在組織中的地位。內(nèi)審機構(gòu)開展工作的重要前提是部門的權(quán)威性和獨立性，審計人員要不受企業(yè)管理層變化、注意力和偏好等問題的影響，才能公正、客觀地開展工作。企業(yè)探索建立適合行業(yè)自身特點的審計機構(gòu)模式，如內(nèi)審部門由企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)董事會直接領導，并制定完善的工作制度，使內(nèi)部審計客觀獨立開展工作有章可循，由此推動內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)完善。

3.2 擴大審計范圍和領域

面對鐵路企業(yè)改制發(fā)展,內(nèi)部審計要想在公司治理中充分發(fā)揮作用,就要不斷擴大內(nèi)部審計的范圍和領域，以適應公司治理需要。首先，將傳統(tǒng)經(jīng)營業(yè)績審計為主的審計內(nèi)容向涉及鐵路企業(yè)經(jīng)營各方面的績效審計拓展，注重開展內(nèi)部控制審計、風險管理審計、管理績效審計等內(nèi)部審計項目，適時開展重大事項決策、預算管理情況審計和新體制運行情況等專項審計內(nèi)容。其次，發(fā)展和完善內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計的職能由監(jiān)督向服務職能轉(zhuǎn)變，將審計關口前移，由事后審計向事中與事后相結(jié)合延伸，針對管理過程中存在的漏洞，適時提出改進建議和措施，幫助管理者進行有效控制，合理配置資源，提高企業(yè)效益。內(nèi)部審計只有提供促使企業(yè)增值的服務，才能體現(xiàn)其在公司治理中的作用和價值。

3.3 全面利用審計信息技術

鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)要充分利用已有的審計信息系統(tǒng)，創(chuàng)新審計技術方法，運用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術手段，探索數(shù)據(jù)化審計，把信息技術運用到內(nèi)部審計的各個環(huán)節(jié)，提高審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計機構(gòu)連同信息中心等部門，依據(jù)鐵路企業(yè)生產(chǎn)組織流程建立能夠幫助審計人員發(fā)現(xiàn)疑點和問題線索的業(yè)務模型和預警模型，并在此基礎上利用信息技術，通過組織人員對模型進行不斷地驗證，形成最終的審計分析模型，促使計算機輔助審計作用得到充分發(fā)揮。

3.4 加強審計人員素質(zhì)管理

要使內(nèi)部審計成為企業(yè)公司治理的重要組成部分，提高審計人員素質(zhì)是其中重要的一項內(nèi)容，而加強學習培訓是重要途徑。內(nèi)部審計機構(gòu)要定期開展審計業(yè)務相關知識的學習培訓工作，優(yōu)選培訓資源，提高實際效果，不斷提升審計業(yè)務水平?？蛇m時邀請行業(yè)專家對審計配套制度、實務案例和審計工作形勢等內(nèi)容進行系統(tǒng)講解，實現(xiàn)審計人員個人發(fā)展目標與單位目標相融合。同時，提供審計人員的內(nèi)外交流渠道，單位內(nèi)部、單位與單位之間及行業(yè)內(nèi)審部門之間都可以組織交流，相互學習借鑒好的經(jīng)驗和做法，促進企業(yè)內(nèi)部審計水平不斷提高。此外，在選用內(nèi)部審計人員時，不能僅限于財會專業(yè)，也可以從工程、經(jīng)濟、法律等專業(yè)中選拔錄用，發(fā)揮不同專業(yè)的協(xié)同效力，使內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理中發(fā)揮更大作用。

4 結(jié)語

鐵路企業(yè)開展公司治理工作是一項全新的改革任務，在此背景下，開展與新體制運行情況相關的審計工作會成為今后一段時間內(nèi)鐵路內(nèi)部審計的常態(tài)。內(nèi)部審計機構(gòu)應主動適應新形勢，依據(jù)新的職能定位，通過加快內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與優(yōu)化，努力提升內(nèi)部審計價值，強化內(nèi)部審計在企業(yè)監(jiān)督體系中的作用，促進鐵路企業(yè)完善公司治理，為鐵路高質(zhì)量快速發(fā)展提供服務和保障。