王煥尚

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，企業(yè)的組織模式、經(jīng)營模式和經(jīng)營理念隨時可能發(fā)生變化。但無論如何變化，財務(wù)管理始終是企業(yè)經(jīng)營管理的校心，是企業(yè)戰(zhàn)略層面管理的重要方面。然而現(xiàn)實中因資金籌措、使用和控制等重大財務(wù)管理失敗而導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例比比皆是。這些案例清楚地表明，企業(yè)不僅需要有完善的財務(wù)戰(zhàn)略管理體系，還要有能夠完美地監(jiān)督和約束財務(wù)戰(zhàn)略管理具體執(zhí)行的內(nèi)部制度。健全的內(nèi)部審計制度體系有助于監(jiān)督和約束企業(yè)各項業(yè)務(wù)和管理工作的正常進行。

一、內(nèi)部審計的基本含義及作用

根據(jù)審計業(yè)務(wù)的委托主體和受托對象不同，審計可分為內(nèi)部和外部兩大類，而外部審計又分為政府審計和社會審計兩類。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計準則》的相關(guān)定義來看，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。是通過對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)和管理等經(jīng)濟活動的審查和評價，判斷企業(yè)經(jīng)營活動中各項職能的適當性、合法性和有效性，以便促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計和國家審計、社會審計是相輔相成，其審計結(jié)果可以相互借鑒。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀及存在的問題

與大型企業(yè)和政府及事業(yè)單位不同，中小企業(yè)受限于其自身發(fā)展規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的限制，往往存在機構(gòu)設(shè)置簡單、業(yè)務(wù)類型單一、組織發(fā)展目標不明確、生命周期較短等特點，這些特點進一步影響了企業(yè)經(jīng)營管理者在企業(yè)日常經(jīng)營管理中對內(nèi)部審計及其職能認識的不到位。主要體現(xiàn)在如下幾方面。

1.對內(nèi)部審計的重要性認識和重視程度不足。由于很多中小企業(yè)本身缺乏長遠發(fā)展理念和長遠規(guī)劃，管理方面也缺乏制度管理的理念，加上部分企業(yè)管理者過度追求短期利益，認為內(nèi)部審計要么增加人員、要么聘請中介機構(gòu)，這些會給企業(yè)增加一筆不小的成本費用。加上部分人員本身內(nèi)部審計意識就淡薄，還擔心內(nèi)部審計會束縛住自己的手腳、限制自己的權(quán)利。所以本身就可能存在抵觸思想。還有的會認為內(nèi)部審計不過是財務(wù)或?qū)徲嫴块T的本質(zhì)工作的一部分，所有這些問題都會導(dǎo)致中小企業(yè)管理者對內(nèi)部審計重要性的認識不足、重視程度不夠的狀況。

2.不重視內(nèi)部審計制度和機構(gòu)建設(shè)。限于自身規(guī)模小、業(yè)務(wù)窄，許多中小企業(yè)的管理者風險管理意識淡薄，企業(yè)的風險管理機制也不健全，再因為人員成本管理方面的考慮，許多小企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置方面本身就很精簡。更是不重視內(nèi)部審計制度和機構(gòu)的建設(shè)。人員隊伍建設(shè)及人才配備方面的不足，又會導(dǎo)致出現(xiàn)一人多職、一人多管、不相容職務(wù)不分離、內(nèi)部控制流程或制度形同虛設(shè)等現(xiàn)象，這些一定程度上又都會增加企業(yè)經(jīng)營管理風險。

3.內(nèi)部審計缺乏獨立性、職能弱化。內(nèi)部審計的職能在于能夠及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，因此現(xiàn)代審計更重視事前、事中以及跟蹤審計。但中小企業(yè)可能因為經(jīng)營管理模式的原因沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，或者即便設(shè)立了內(nèi)部審計部門，也可能存在定位不明確、審計權(quán)限不明確等問題，既削弱了內(nèi)部審計的獨立性，又弱化了內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能。

另外，對于中小企業(yè)來講，或是由于成本費用的原因，或是管理理念落后的原因，即便進行內(nèi)部審計，也可能只是年終審計這類事后審計，而且還多數(shù)只限于財務(wù)會計審計，極少涉及其他方面。甚至很多中小企業(yè)除了每年一度的報表審計外，根本就不存在其他審計，這些都將極大地弱化內(nèi)部審計的職能。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的童義

完善的內(nèi)部審計制度有助于企業(yè)內(nèi)部自我約束、自我監(jiān)控，是監(jiān)督檢查企業(yè)財務(wù)管理是否合理、合法、有序進行的重要管理手段。通過加強內(nèi)部審計，特別是加強對企業(yè)日常經(jīng)營管理事項的事前、事中控制審計，能夠充分檢驗企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行的真實、有效、充分及合法性。加強企業(yè)內(nèi)部審計制度體系建設(shè)有助于完善企業(yè)監(jiān)督機制、保障企業(yè)資產(chǎn)和資金安全，有助于優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、改善企業(yè)經(jīng)營管理，還有助于規(guī)避某些利益沖突、促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目的、增加企業(yè)價值。

1.有利于企業(yè)各項管理規(guī)章制度的落實。規(guī)章制度本身就是為了規(guī)范和約束相關(guān)經(jīng)濟體或個人經(jīng)濟行為的依據(jù)，規(guī)章制度只有嚴格有效地執(zhí)行才能發(fā)揮效力。內(nèi)部審計本身具有監(jiān)督職能，可以通過其審計評價向管理者提供有價值的建議，有利于促進企業(yè)內(nèi)部各項工作、業(yè)務(wù)及制度等得到更好地執(zhí)行和落實。

2.利于企業(yè)內(nèi)、外部審計工作的對接。風險導(dǎo)向?qū)徲嬍乾F(xiàn)代審計的主要特點，合理有教的風險評價能夠有效降低出現(xiàn)重大錯報、漏報的幾率。為了提高風險判斷的準確性，降低審計風險，從事外部審計的注冊會計師往往會在充分了解企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)上做出不同的風險評價。而健全和有效的內(nèi)部審計工作既能為企業(yè)外部審計及風險評價提供良好的基礎(chǔ)，又能提高企業(yè)獲得較好評價的機率，降低不良評價出現(xiàn)的風險。而且還能在企業(yè)外購內(nèi)部審計服務(wù)時根據(jù)自身的具體情況，選擇審計機構(gòu)，從而在接受服務(wù)過程中占有主動權(quán)。還可以評價外部審計人員的服務(wù)質(zhì)量。

3.可以檢驗和監(jiān)督各項制度的執(zhí)行效果。從工作流程來講，審計過程中首先要對企業(yè)各項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度與程序等的執(zhí)行情況及有效性進行測試，還要對業(yè)務(wù)覆蓋范圍內(nèi)有關(guān)制度及流程等的合理性和健全性進行評價，在此基礎(chǔ)上對完善相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制與管理制度提供有價值的建議或意見。從而起到檢驗和監(jiān)督企業(yè)各項制度執(zhí)行效果的作用。

4.有利于增加企業(yè)價值。任何組織和機構(gòu)的設(shè)置只有能產(chǎn)生或者創(chuàng)造出新的價值才有存在的必要，否則必然無法長期存在或繼續(xù)存在下去。內(nèi)部審計即可對制度進行審計，也可對業(yè)務(wù)流程和價值貢獻因子進行分析，并提出合理化建議。在一定程度上通過逆向思維來解決價值鏈上的非增值問題，從而有利于企業(yè)價值增加。

5.內(nèi)部審計可以有效進行風險管理。對于企業(yè)戰(zhàn)略管理而言，風險管理十分重要。企業(yè)的管理控制系統(tǒng)、長遠目標都與風險管控是一體多面密不可分的。內(nèi)部審計能實實在在地幫助企業(yè)進行分析經(jīng)營管理過程可能存在的問題，找出產(chǎn)生問題的原因，為降低企業(yè)經(jīng)營管理風險提出合理化建議，有助于企業(yè)優(yōu)化和合理地進行風險管理，為企業(yè)盡可能避免發(fā)生損失。

四、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的建議

鑒于在內(nèi)部審計問題上，中小企業(yè)自身可能存在的上述各種情況，本文認為應(yīng)當依據(jù)各自經(jīng)營條件和實力，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，培養(yǎng)審計人才，制定審計制度，逐步規(guī)范和完善企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督職能。

1.要重視內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計監(jiān)督意識。管理層首先要提高自身對內(nèi)部審計監(jiān)督的意識、提高對內(nèi)部審計重要性的認識。要充分認識到內(nèi)部審計工作不僅是財務(wù)審計，更是一項對企業(yè)管理工作的審計，將內(nèi)部審計的監(jiān)督職船與企業(yè)的風險管理體制相結(jié)合，使內(nèi)部審計工作成為一項能為企業(yè)經(jīng)營管理提供更有價值的監(jiān)督控制服務(wù)。

2.設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部審計制度。為了使企業(yè)的內(nèi)部審計工作規(guī)范化、制度化和長效化，提高內(nèi)部審計的獨立性、靈活性，提高內(nèi)部審計工作的職業(yè)地位，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、健全相關(guān)內(nèi)部審計制度，并賦予內(nèi)部審計工作更大的經(jīng)營管理監(jiān)督和經(jīng)營管理決策的參與權(quán)。還要定期進行內(nèi)部審計職能評價，及時發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的干擾、阻力和困難，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能和風險預(yù)警職能，降低企業(yè)各類風險。

3.重視管理審計，強化風險管控。轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念，在傳統(tǒng)財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審計工作業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，重視管理審計，在執(zhí)行具體內(nèi)部審計工作時要重視事前、事中和跟蹤審計，重視內(nèi)部審計結(jié)論和審計工作的時效性，提高內(nèi)部審計監(jiān)督的力度和及時性，讓全程監(jiān)控審計模式融入到企業(yè)經(jīng)營管理全過程，盡可能將企業(yè)經(jīng)營管理風險和損失消除在萌芽中，降低企業(yè)風險和損失。

4.重視內(nèi)部審計隊伍建設(shè)和人員素質(zhì)建設(shè)。人的因素是決定審計工作質(zhì)量和審計工作規(guī)范的關(guān)鍵因素。在人員隊伍建設(shè)方便，企業(yè)應(yīng)選擇那些人格正直、堅持原則、勤勉敬業(yè)和堅持正確的職業(yè)操守的人。若條件允許，盡可能在各個領(lǐng)域選拔那些專業(yè)能力強的人組建隊伍，比如財務(wù)、稅務(wù)、法律、工程、計算機等方面有特長的專業(yè)人才。在素質(zhì)建設(shè)方面，要重視內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育問題及專業(yè)技能的定期培訓(xùn)。定期開展職業(yè)道德的教育，在培養(yǎng)審計人員超強業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，也要培養(yǎng)正直完整的人格。