凌忠峰

一、關(guān)于資產(chǎn)負債表調(diào)整事項的說明

1.調(diào)整事項簡述。資產(chǎn)負債表調(diào)整事項，顧名思義就是需要根據(jù)資產(chǎn)負債表日后實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對之前編制完畢的資產(chǎn)負債表資產(chǎn)數(shù)據(jù)、負債數(shù)據(jù)、收入數(shù)據(jù)、支出數(shù)據(jù)做出實際調(diào)整，形成新的資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整會計上采用追溯調(diào)整法，調(diào)整損益類科目和利潤分配的科目之外的科目只要直接調(diào)整原來的會計科目，使用“以前年度損益調(diào)整”科目對損益類科目進行過渡調(diào)整，隨后以前年度損益調(diào)整科目結(jié)轉(zhuǎn)進入“利潤分配-未分配利潤”科目核算，再根據(jù)利潤分配科目的余額來判斷需要重新提取或沖回的盈余公積金額。

2.舉例說明。2013年8月19日，明發(fā)公司銷售給紅日公司一批塑料制品，該批塑料制品銷售收入為120萬元。明發(fā)公司在塑料制品發(fā)出后確認了收入，并結(jié)轉(zhuǎn)該塑料制品的成本100萬元。到2016年12月31日紅日公司未向明發(fā)付來貨款，明發(fā)公司據(jù)此計提了壹拾萬元的壞賬準備。2017年1月25日，紅日公司發(fā)來函件，紅日公司在產(chǎn)品檢驗塑料制品時發(fā)現(xiàn)了質(zhì)量問題并且將貨物退回給了明發(fā)公司。明發(fā)公司尚未來得及所得稅匯算清繳。

二、關(guān)于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的說明

1.非調(diào)整事項簡述。企業(yè)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對報告期財務(wù)狀況不產(chǎn)生影響因此不用調(diào)整報告期數(shù)據(jù)，但是此類事項會給投資者帶來判斷失誤情況，因此要在企業(yè)報表附注中進行如實的披露。非調(diào)整事項包含期間內(nèi)發(fā)生的不可抗力損失，期間內(nèi)發(fā)行的債權(quán)和股票形成的巨額債務(wù)等等。在實際工作中，過多過量的披露非調(diào)整事項可能對上市公司產(chǎn)生不好的影響，會影響投資者對公司的態(tài)度，因此，財務(wù)人員要充分發(fā)揮主觀能動性依據(jù)重要性原則這一會計準則具體事務(wù)具體判斷。

2.舉例說明。邯鄲公司2015年9月向興陽公司出售原材料26萬元，合同約定興陽公司收到物資后3個月內(nèi)付清款項。當年12月31日，興陽公司沒有付款，16年1月5日，興陽公司所在地發(fā)生地震災(zāi)害，興陽公司嚴重受損，成邯鄲公司未收到款。16年3月5日，邯鄲公司財務(wù)報告信息向社會公眾公布。

本例中導(dǎo)致邯鄲公司不能收到興陽公司款項的原因是發(fā)生泥石流塌方自然災(zāi)害，屬于無法人為控制的不可抗力，歸屬于準則規(guī)定的非調(diào)整事項，邯鄲公司無需對此會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)進行修改，案例中邯鄲公司要在2016年對外公布的2015年度會計報表附注中對此事進行披露。

三.資產(chǎn)負債表日后所得稅處理

1.日后事項發(fā)生在匯算清繳前所得稅處理。首先，按照稅法規(guī)定當期所得稅處理，收益增加可以調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額，可以增加企業(yè)資產(chǎn)負債表日的應(yīng)交所得稅和繳納當期的所得稅費用，科目分別是以前年度損益---所得稅費用（借記）和應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅（貸記）。如果企業(yè)收益減少分錄相反。其次，需要處理遞延所得稅時，按照稅法的規(guī)定理解，如果企業(yè)收益變動的同時觸及到企業(yè)資產(chǎn)和負債的變化時，如果調(diào)整的負債或資產(chǎn)和與計稅基礎(chǔ)相同不產(chǎn)生暫時性差異不用賬務(wù)處理，遞延所得稅費用為零，如果賬面價值與企業(yè)計稅基礎(chǔ)不一致時確認遞延所得稅項目。

2.舉例說明。2016年12月1日，深海公司因為未履行與海安公司簽訂的合同，給海安公司帶來巨額經(jīng)濟損失，海安公司狀告深海公司，要求深海公司賠償450萬元經(jīng)濟損失，12月31日，地方法院未對此項糾紛給出判決，深海公司記錄400萬元的預(yù)計負債預(yù)防后期的損失賠償款，2017年2月收到地方法院的判決意見，判處深海公司500萬元經(jīng)濟損失賠償費，兩家公司都表示接受法院判決不再進行重新上訴。假定深海和海安公司匯算清繳都在2017年4月份完成，公司稅率均為25%。

深海公司在當期的所得稅處理中，500萬元賠償款可以在稅前扣除，調(diào)整分錄如下。

深海公司針對該筆業(yè)務(wù)的預(yù)計負債是肆佰萬元，稅法上預(yù)計負債不能抵稅，因此其稅法上計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生計稅基礎(chǔ)差異，企業(yè)因此確認了遞延所得稅資產(chǎn)400萬元*25%稅率=100萬元，法院判決書下達后，預(yù)計負債結(jié)轉(zhuǎn)為真實負債，預(yù)計負債科目余額為零與計稅基礎(chǔ)一致，已確認的100萬遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)沖平，處理如下。

3.日后事項發(fā)生在匯算清繳后所得稅處理

對于當期所得稅情形，涉及到損益調(diào)整和利潤分配進而引起所得稅調(diào)整的，建議采用遞延所得稅法來進行核算，所得稅增大時減少遞延所得稅資產(chǎn)科目，增加以前年度損益調(diào)整科目，否則相反方向處理。將遞延所得稅資產(chǎn)視同是以前年度交多或者暫時欠繳的所得稅，可以抵扣或者增大以后年度的所得稅。遞延所得稅的調(diào)整處理方法和匯算清繳前所得稅處理方法一致。

結(jié)束語

企業(yè)信息使用者為了做出正確判斷，既要全面把握企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息，還要多方面了解企業(yè)的資產(chǎn)負債表日后各類事項，以便于做出高投資回報率的投資決策，因此，企業(yè)應(yīng)當重視對日后事項的篩選勘察，切不可為了粉飾報表數(shù)據(jù)，對某些對企業(yè)有深遠影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不進行重要性判斷甚至隱瞞不報，誤導(dǎo)投資者的視線。

[1]李志偉.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項思考[J].財會通訊，2010.

[2]李彩靜.資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理探析[J].會計師，2011.