李靈敏

1 現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

我國目前關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的法律還不能滿足市場經(jīng)濟的要求，企業(yè)經(jīng)營管理者與投資者為獲得更多的利益，忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的重要性，有的企業(yè)雖然已經(jīng)建立少數(shù)幾項內(nèi)部控制制度，但企業(yè)在實際執(zhí)行過程中對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不強。

企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了提升內(nèi)部會計信息的可靠性和真實性，使資產(chǎn)與費用都得到合理的利用，保證國家的相關(guān)法律以及企業(yè)內(nèi)部制度準確的執(zhí)行，從而制定并有效執(zhí)行的一套企業(yè)內(nèi)部自我調(diào)節(jié)自我約束自我執(zhí)行的內(nèi)部會計控制體系。

自90年代起我國就認識到了企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性，政府就加大對內(nèi)部會計控制的推行，也取得了一定成效，但還是存在著一些中小型企業(yè)會存在內(nèi)部會計控制不完善的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在內(nèi)部會計控制建設薄弱、風險評估意識差、執(zhí)行力不夠、信息溝通不順暢、監(jiān)督體系不健全。伴隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)單位更加注重企業(yè)的內(nèi)部會計控制，管理者迫切的需要完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，來把自己的事業(yè)做大做強。

2 現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

內(nèi)部會計控制對于企業(yè)單位來說是非常的重要，它是企業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的保證。內(nèi)部會計控制其實就是企業(yè)內(nèi)部自我把持的過程，是自身改進完善的一個執(zhí)行機構(gòu)，一些企業(yè)在這方面做的都很好，都建立了一套完善的內(nèi)部會計控制制度，這樣企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟的活動都可以按照制定的標準制度去操作，整個企業(yè)的基本工作都能夠有序的展開，但仍有很多企業(yè)缺乏管理能力，尚未意識到做好內(nèi)部會計控制對于企業(yè)尤為重要，管理混亂，基礎工作松散無序，就更別提能夠有很好的監(jiān)督機制，沒有自控，又無監(jiān)督。目前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 會計基礎工作不規(guī)范

現(xiàn)在的大部分企業(yè)都意識到了內(nèi)部會計控制的重要性，為此都制定了一套適合自己的會計管理制度，都嚴格要求按照制度辦事，每位會計工作人員都應明確會計的一些基礎工作的操作流程與應遵循的準則，但往往有些單位常常會忽視這些會計的基礎工作，就比如會計憑證胡亂填寫，對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務計入的明細科目不明確，這樣很容易導致賬目混亂；還有編制會計財務報表，這是一個企業(yè)很嚴謹?shù)臅嫻ぷ?，如若沒有嚴格的規(guī)范制度，而是任由會計人員不按會計制度隨意編制，導致財務報告數(shù)據(jù)不可靠，會計信息不真實，這樣也會誤導管理者的決策。

2.2 不相容職責未分離

《會計法》明文規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作[1]。但是存在部分企業(yè)不想多花一份職務的錢，讓出納人員在做著自己的本職工作同時還負責報銷及以上相關(guān)工作，甚至許多專用章都由出納的人自己保管，這不符合規(guī)定。以上這種行為不僅很容易造成工作中的關(guān)聯(lián)差錯，會計出納職權(quán)不分，還會使出納人管理范圍過大，其手里可利用的權(quán)利就很大，最主要的是又無對應的監(jiān)督，如若自己沒有把控住就會造成經(jīng)濟犯罪。

2.3 往來賬目管理混亂

有的企業(yè)為了滿足個人的一己私欲，而不顧企業(yè)整體經(jīng)營效益，不根據(jù)自己企業(yè)的實際情況，而是胡亂的利用往來科目，而不加以區(qū)分。比如企業(yè)的很多供應商或是關(guān)聯(lián)公司的長期債權(quán)債務中的明細科目好幾年都不會做出賬齡調(diào)整，更不會及時去清理，而是一成不變，不管不顧；企業(yè)有的會對外做一些投資項目，但天有不測風云，被投資企業(yè)在合作中途出意外破產(chǎn)倒閉了，這種情況很顯然已經(jīng)就是打水漂了，不可能收回原有的投資金額，然而并未及時清帳做出使損益最小化的相應處理辦法，而是掛往來科目；也有一些企業(yè)往來科目的明細不健全，隨便的掛在往來科目，后期查賬或者是清帳的時候完全分不清明細，導致賬目混亂。

2.4 預算控制不嚴

企業(yè)提前計劃預算是財務人員的重要工作之一，而財務控制則是重中之重，預算控制需要企業(yè)做好預算編制，制定預算標準，并對其進行分析，按照已制定好的規(guī)定執(zhí)行，并及時做好應對預算差異的措施，再對執(zhí)行結(jié)果做相應的獎勵與懲罰，只有這一套的程序下來，一個企業(yè)才能更好的完成預算控制，保證企業(yè)資金流得以更好的利用。然而有些企業(yè)實際工作中往往前期有做預算，但只是做了預算，后期的過程分析和執(zhí)行沒有按照規(guī)定去執(zhí)行，造成預算失控。

2.5 成本費用管理不嚴

有很多企業(yè)亂擠亂攤成本現(xiàn)象相當嚴重，把成本和費用概念混淆，不管是成本還是費用還是當期損益，為了方便或是專業(yè)技能不夠，都把其計入成本中，這樣會大大的增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，清點賬目的時候也會相當混亂，這樣企業(yè)的成本費用分配混亂，存在一定的隨意性。關(guān)于成本費用分配方法，有很多企業(yè)做法嚴重不對，問題也相當嚴重，比如一些企業(yè)的工作環(huán)境出現(xiàn)了改變，但是還用以前的分配方法；還有一些企業(yè)對于費用的分配很隨意，相同的一種經(jīng)濟業(yè)務前后不一致[2]。

2.6 內(nèi)部會計控制制度更新不及時

企業(yè)已制定好的內(nèi)部控制制度使企業(yè)經(jīng)濟得到有效發(fā)展，但是企業(yè)會不斷增加業(yè)務量，不斷的發(fā)展，而對那些打破了現(xiàn)有制度的業(yè)務類型，是企業(yè)從未涉及到的，這種情況還用原來的會計控制制度是不可行的，沒有控制力的。目前各企業(yè)正處于信息不斷發(fā)展的環(huán)境下，它迫使企業(yè)不斷的更新會計控制制度，及時做出應變，如若制度更新不及時，就會致使企業(yè)執(zhí)行力上有所欠缺，從而大大降低了企業(yè)效益。

2.7 組織機構(gòu)設置不得當

一個企業(yè)就是一個整體，各部門之間的設置問題關(guān)系到企業(yè)人員是否能夠緊緊團結(jié)在一起做事，如果設置不得當就會使企業(yè)內(nèi)部會計控制失去該有的作用?，F(xiàn)實中有的企業(yè)缺乏管理上的創(chuàng)新與突破，不能很好的設置組織機構(gòu)，機構(gòu)設置利于企業(yè)發(fā)展。不協(xié)調(diào)，導致管理層次多、各部門之間信息交流缺乏、各部門之間權(quán)力與義務職責分工不明確，各部門之間各干各的，不懂得怎么去合作，這樣只會大大的降低工作效率[3]。

2.8 人員素質(zhì)低

企業(yè)內(nèi)部控制都是由企業(yè)內(nèi)部人員組成的，需要每個人的執(zhí)行與監(jiān)管。因此，內(nèi)部控制制度的制定與各個內(nèi)部人員素質(zhì)相關(guān)。管理人員有可能會存在一己私心從而對公司制度加以干涉。企業(yè)執(zhí)行制度的員工不僅要有專業(yè)的技能本領(lǐng)，還要有良好的心理素質(zhì)，因為有很多工作人員由于自身素質(zhì)偏低，專業(yè)知識差，工作不細心，這種情況即便企業(yè)內(nèi)部會計控制制度制定的很好，這些執(zhí)行的工作人員也很容易對內(nèi)部控制制度誤解或者是誤判[4]。

3 加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議

3.1 健全組織機構(gòu)

每一項活動都會有控制對象和被控制對象。企業(yè)單位應當設置相關(guān)的組織機構(gòu)，有效的規(guī)劃各部門之間的權(quán)力與義務，這樣才能確保企業(yè)單位的正常運作，以此來獲得經(jīng)濟效益。正是因為完好的組織機構(gòu)是內(nèi)部控制的重要因素之一，所以我們要健全相關(guān)機構(gòu)使各機構(gòu)部門相互配合，提高工作效率，從而使內(nèi)部控制制度體現(xiàn)出應有的價值。

3.2 加強企業(yè)內(nèi)部牽制制度

企業(yè)單位人員應該各有其職，不應該出現(xiàn)一個人負責其他職位應該負責的工作現(xiàn)象，每個人就是應該做好自己的本職工作。但每個部門甚至每個職位之間都應該相互幫助相互監(jiān)督，這就需要管理者有著明確的頭腦和清晰的思路去分配人員職位，這就是內(nèi)部牽制。例如員工報賬時，報賬人是一個獨立的個體負責報賬，但報賬需要走一個系統(tǒng)流程，經(jīng)過層層審核，包括審核會計和會計主管以及各部門領(lǐng)導的同意，才能制成會計憑證才能付款[5]。

在內(nèi)部牽制制度中，應制定職位輪換和規(guī)定每個職位的任職時間，職位輪換可以有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在的問題與缺陷，以便及時解決。

3.3 加強往來賬目管理

企業(yè)應建立完整的往來賬目核算體系，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務該掛在往來科目下必須按照規(guī)定執(zhí)行，但不屬于往來科目的賬戶一定分清，切不可胡亂的做賬，同時也要對往來賬款進行追蹤，及時清帳，保證資金流動性，提高資金周轉(zhuǎn)率。必須制定相應的信用政策，及時對供應商以及關(guān)聯(lián)方進行信用評價，制定一個界限，超出這個界限就可以選擇不合作，這樣才會對往來賬款進行嚴格控制[6]。

3.4 實行全面預算管理

全面預算管理其實質(zhì)就是企業(yè)內(nèi)部會計先對公司所有的預算進行編制、分析，然后嚴格按照編制去實行，最后得到的結(jié)果與預算進行對比，來進行獎懲。預算控制的內(nèi)容涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面。將編制、預算與執(zhí)行的結(jié)果進行解析，比較各部門執(zhí)行效果，再對執(zhí)行效果不佳的部門進行分析，了解原因并加以改善，從而達到預算控制的目的[7]。

3.5 加強成本費用控制

強化企業(yè)會計人員的專業(yè)知識，制定費用控制制度，嚴格按照規(guī)定去把不同的應計入成本費用的科目控制在一定范圍內(nèi)，同時，嚴格控制亂擠亂攤現(xiàn)象的發(fā)生，成本與費用一定要區(qū)分開，各名下的明細科目一定要與統(tǒng)籌科目相對應。企業(yè)應制定費用分配方法標準，要求會計人員按照標準去執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)工作人員在此方面有違反規(guī)定的，應進行懲罰處理，這樣才會保證費用得以有效的分配[8]。

3.6 企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應及時調(diào)整、修訂和完善

所有的控制制度都會改變，原因在于經(jīng)濟的快速發(fā)展。企業(yè)的會計工作正逐漸的與國際接軌，企業(yè)應隨時關(guān)注國家更新的經(jīng)濟信息，并及時的對企業(yè)本身原有的內(nèi)部會計控制制度根據(jù)更新的信息再結(jié)合自身情況進行不斷的更新修改或者新增，逐步完善內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)中的各個管理層包括員工，每個人都要做到關(guān)注內(nèi)部會計控制的更新，也要做到良好的監(jiān)督，防止制定者徇私舞弊[9]。

3.7 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系

企業(yè)管理者應明確處于各個職位的人所應該做的工作，這樣才可以清楚設置各部門之間權(quán)力與義務，使內(nèi)部審計得到有效利用，同時需強化相互監(jiān)督與約束機制。各部門之間相互合作相互監(jiān)督，互利互惠，才能大大的提高工作效率，才有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

3.8 提高會計人員的素質(zhì)，建立良好的會計核算系統(tǒng)

企業(yè)要加強對內(nèi)部會計員工的技能培訓，同時也應該注重人員的職業(yè)素質(zhì)，每隔一段時間就組織一次相關(guān)考核，安排相應人員參加，并對其培訓結(jié)果進行評定，做出相應的獎勵政策。同時，企業(yè)在能力范圍內(nèi)應多引進一些會計操作系統(tǒng)，例如SAP、MES、SRM、EAM、K3系統(tǒng)等等，這些系統(tǒng)化的操作，也會大大的減少了會計人員的犯錯頻率，不會人為的主觀性的犯錯，也會減輕任務量，加快工作效率，使企業(yè)得到平穩(wěn)發(fā)展[10]。

4 結(jié) 論

企業(yè)內(nèi)部會計控制在企業(yè)的發(fā)展中占有重要地位，但是在工作中有很多的問題，致使內(nèi)部會計控制不能起到相應的作用，企業(yè)經(jīng)營活動難以順利的進行，嚴重的影響的企業(yè)的整體發(fā)展速度。企業(yè)需要做到健全組織機構(gòu)，保證內(nèi)部會計控制得以實施、不相容職務分離控制，加強內(nèi)部牽制制度、加強往來賬目管理，及時清帳、實行全面預算管理，加強預算控制、加強成本費用控制，明確相應明細科目、建立健全內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系，部門之間相互合作相互監(jiān)督、內(nèi)部會計控制制度應根據(jù)經(jīng)濟信息不斷修改、新增和完善、提高會計人員的素質(zhì)，建立良好的會計核算系統(tǒng)，多引進一些SAP/SRM/MES等會計操作系統(tǒng)[11]。若如企業(yè)能夠做到以上幾點，相信企業(yè)可以在未來持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。