姚 嵐

在我國(guó)高等教育事業(yè)運(yùn)行發(fā)展的過(guò)程中，辦學(xué)資金的來(lái)源從依靠國(guó)家和地方財(cái)政投入的“一元化”，變?yōu)槎嗲拦餐I措的“多元化”；高校規(guī)模化發(fā)展的進(jìn)程中，辦學(xué)資金收支平衡的把控難度加大；受高校國(guó)家事業(yè)單位的性質(zhì)和傳統(tǒng)辦學(xué)觀念的左右，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，如此等等諸多高校發(fā)展中出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題都在挑戰(zhàn)高校財(cái)務(wù)管理工作，萌動(dòng)醞釀著高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，如若不增強(qiáng)高校對(duì)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能夠采取有力措施把控財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，將財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)限定于“度”的臨界點(diǎn)之內(nèi)，那么，高校的財(cái)務(wù)危機(jī)就會(huì)出現(xiàn)，高校財(cái)務(wù)管理中的腐敗問(wèn)題和腐敗蛆蟲(chóng)就會(huì)出現(xiàn)，高校的健康發(fā)展將難以為繼。因此，必須增強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，優(yōu)化防范對(duì)策，對(duì)暗流涌動(dòng)中的高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有力管控，堅(jiān)決扼殺其萌動(dòng)和上升的勢(shì)頭，在規(guī)避高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，獲取高校辦學(xué)資金投入的最佳收益。

1 高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的誘因

高校財(cái)務(wù)管理是專指對(duì)辦學(xué)資金的籌集和利用的管理，是對(duì)高校辦學(xué)資金的當(dāng)家理財(cái)。高校財(cái)務(wù)管理體現(xiàn)于對(duì)辦學(xué)資金使用需求量的評(píng)估、籌措、計(jì)劃、投向、管控等方面，高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)就蘊(yùn)含其中。更具體的說(shuō)，高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指“高校在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中因財(cái)政撥款及非稅收入不能償還到期債務(wù)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其主要包括學(xué)校因資金籌集、進(jìn)行基本固定資產(chǎn)投資、興辦校辦產(chǎn)業(yè)投資、教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)投入而導(dǎo)致與預(yù)期的目標(biāo)發(fā)生偏差所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！盵1]高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)包含在高校財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程之中，高校財(cái)務(wù)管理必須實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理，將財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)釀就因素的爆發(fā)能量控制到最低。

1.1 財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠

財(cái)務(wù)管理是學(xué)校全部管理活動(dòng)中最為敏感的神經(jīng)，高校的健康運(yùn)行和發(fā)展必須依賴穩(wěn)定的足量的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)作為保障，但高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)缺乏必要的現(xiàn)代管理理念和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以致于在財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程中顧此失彼、監(jiān)測(cè)不周、苗頭問(wèn)題被忽略、突發(fā)事件頻頻。事實(shí)是高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)無(wú)小事，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就是在釀就高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)被主張和放大的結(jié)果是是的學(xué)校出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，財(cái)務(wù)危機(jī)不能及時(shí)有力的扭轉(zhuǎn)，學(xué)校運(yùn)行將處于無(wú)序狀態(tài)。鑒于高校財(cái)務(wù)管理責(zé)任分布的現(xiàn)狀，主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)、具體財(cái)務(wù)管理人員都對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避負(fù)有職責(zé)規(guī)定的不同責(zé)任，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)淡漠的問(wèn)題就存在于這其中的某些責(zé)任人。

1.2 財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)不對(duì)稱

高校財(cái)務(wù)管理需要在保持收支平衡的狀況下進(jìn)行，以保證學(xué)校的正常運(yùn)營(yíng)。但高校作為辦學(xué)資金籌措和運(yùn)用的主體既囿于國(guó)家和地方財(cái)政撥款額度的限制，又囿于自籌資金，包括學(xué)費(fèi)收入和貸款額度的限制，來(lái)自于這兩個(gè)方面的辦學(xué)資金都醞釀著財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。來(lái)自于國(guó)家和地方財(cái)政的撥款雖具有相對(duì)的穩(wěn)定性和上調(diào)可能，但也會(huì)受到國(guó)家和地方財(cái)政收支緊縮或拖后撥款的限制，而高校財(cái)務(wù)管理意識(shí)又往往會(huì)被財(cái)政撥款依賴性和牢靠性所屏蔽，缺乏撥款額度下調(diào)或拖后的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盲目進(jìn)行某一方面的投資，使得高校正常運(yùn)營(yíng)所需要的經(jīng)費(fèi)不能如期保障。學(xué)費(fèi)收入應(yīng)該是比較可靠的，但是，學(xué)費(fèi)欠繳的問(wèn)題也會(huì)不同程度的存在，如若欠繳額度超過(guò)預(yù)期，也會(huì)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理造成風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 預(yù)算編制和調(diào)整的任意性

高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理存有盲目求大的問(wèn)題，本應(yīng)遵循和執(zhí)行國(guó)家頒布的《預(yù)算法》在高校預(yù)算管理中被束之高閣，隨之而來(lái)的是不將銀行的巨額貸款納入預(yù)算而編制赤字預(yù)算。而且年度預(yù)算與學(xué)校長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的預(yù)算脫節(jié)。在預(yù)算的計(jì)劃管理上不科學(xué)。高校內(nèi)部是一個(gè)龐大的層級(jí)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，各層級(jí)系統(tǒng)相互攀比，利用各自所擁有的稀缺資源做大自己的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，以求為自己爭(zhēng)取更大的經(jīng)費(fèi)支持，其結(jié)果有可能在學(xué)校進(jìn)行預(yù)算管理中做出失誤判斷，對(duì)應(yīng)保留的預(yù)算和應(yīng)舍棄的預(yù)算、或者為有增加的預(yù)算和應(yīng)減少的預(yù)算做出不當(dāng)?shù)木駬瘛Ｔ陬A(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，因?yàn)槿藶榈囊蛩?，本?lái)制定出的不夠合理不夠科學(xué)的預(yù)算往往會(huì)被調(diào)整，或者有意根據(jù)實(shí)際需要對(duì)預(yù)算的某些部分進(jìn)行調(diào)整，致使預(yù)算管理的可控性降低。

1.4 沉重的債務(wù)本利息負(fù)擔(dān)

在擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模思想的支配下，高校未能量力而行的進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)建和改善辦學(xué)條件，而是以向銀行借貸的方式進(jìn)行資金運(yùn)作，如今確有一些高校在以學(xué)校貸款是為國(guó)家存儲(chǔ)凈資產(chǎn)的名義而不惜進(jìn)行巨額舉貸的博弈，其后果是償債與正常的教學(xué)、科研所需經(jīng)費(fèi)發(fā)生矛盾，不得不以對(duì)后者的部分犧牲來(lái)沖擊前者的風(fēng)險(xiǎn)，而且極易造成高校資金鏈斷裂。

2 高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范思路

風(fēng)險(xiǎn)管理，指的是在一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里如何去把風(fēng)險(xiǎn)減低的管理過(guò)程。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，指的則是企業(yè)對(duì)于其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，度量及相關(guān)的分析和評(píng)價(jià)，并采取積極可行的措施來(lái)加以控制和防范，以合理的方法來(lái)進(jìn)行處理，用來(lái)保障企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常開(kāi)展，從而規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的利益受損等問(wèn)題的管理過(guò)程。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的就是為了將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，減少因風(fēng)險(xiǎn)造成的損失[2]。借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念并針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的誘因，對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思路做如下梳理：

2.1 從源頭上防范

高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的源頭因素是財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)者和領(lǐng)導(dǎo)班子、財(cái)務(wù)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)管理人員，人的因素永遠(yuǎn)是左右事物因素的先決條件。必須強(qiáng)化高校所有對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，珍視對(duì)學(xué)校當(dāng)家理財(cái)?shù)臋?quán)利。首先要學(xué)法、知法、執(zhí)法，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作國(guó)家有法律和法規(guī)的約定，教育管理部門(mén)包括學(xué)校對(duì)財(cái)經(jīng)管理工作有規(guī)章制度的限定，這些法律和規(guī)章制度的紅線不可觸犯；了解財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)，必須在加強(qiáng)學(xué)習(xí)和理解的基礎(chǔ)上，堅(jiān)決認(rèn)真的貫徹到具體的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中去，不能走樣，不能有絲毫的僥幸心理，更不能無(wú)視。反面教員的警示力量是觸目驚心的，應(yīng)將一些已經(jīng)釀成的高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的案例納入這些人員的學(xué)習(xí)討論活動(dòng)中，從中收到震動(dòng)，獲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。要使之正確運(yùn)用手中的財(cái)經(jīng)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和建議權(quán)，將財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到學(xué)校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)全部過(guò)程中，能夠在用權(quán)的細(xì)枝末節(jié)中就考量到財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的存在，自覺(jué)的管控財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

要特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要根據(jù)自己的預(yù)判和財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)為領(lǐng)導(dǎo)為部門(mén)財(cái)務(wù)決策與財(cái)務(wù)支出當(dāng)好參謀，并從自己做起，立足本人職責(zé)為學(xué)校規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)把好最基礎(chǔ)的關(guān)口。

2.2 從預(yù)算管理防范

2015年1月1日起，我國(guó)實(shí)施了修改后的新的預(yù)算法?！靶骂A(yù)算法完善了政府預(yù)算體系，強(qiáng)化預(yù)算約束，建立健全更為全面、規(guī)范、公開(kāi)透明的預(yù)算制度，對(duì)現(xiàn)代財(cái)政制度改革和發(fā)展具有綱領(lǐng)性指導(dǎo)作用。同時(shí)，高等學(xué)校部門(mén)預(yù)算作為公共財(cái)政預(yù)算組成部分之一，必然對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理產(chǎn)生重要而深遠(yuǎn)影響[3]?！?/p>

高校財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的指揮棒，要將財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、決算與考評(píng)的全過(guò)程中。突出高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的全面性、公開(kāi)性、精密性。全面性也即實(shí)行全口徑預(yù)算管理，，將預(yù)算管理的觸覺(jué)延伸到最基層，在編制預(yù)算階段要從下而上的上報(bào)，由歸口管理到最后的學(xué)校財(cái)務(wù)的統(tǒng)一管理，在充分兜底和集思廣益下討論和形成財(cái)務(wù)預(yù)算，原則上不允許有非預(yù)算費(fèi)用發(fā)生；公開(kāi)性即主體公開(kāi)、形式公開(kāi)、時(shí)間公開(kāi)、內(nèi)容公開(kāi)。公開(kāi)即透明，要讓預(yù)算的出臺(tái)、定型、執(zhí)行都暴露于高校各單位和全員監(jiān)督之下，形成公眾監(jiān)督。尤其對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)的透明管控不能有絲毫隱匿。精密性即精確縝密，采用科學(xué)的預(yù)算編制方法，不疏漏任何應(yīng)進(jìn)預(yù)算的列支，也不盲目做大和做小某方面預(yù)算。要嚴(yán)格修正預(yù)算不合理之處，嚴(yán)格預(yù)算審批程序。預(yù)算執(zhí)行階段必須維護(hù)預(yù)算的剛性，嚴(yán)明和過(guò)細(xì)經(jīng)費(fèi)支出管理。決算與考評(píng)階段要依據(jù)決算結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)判，重點(diǎn)考評(píng)預(yù)算的業(yè)務(wù)目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果是否一致。進(jìn)行績(jī)效考評(píng)時(shí)需要建立考評(píng)參數(shù)的權(quán)重。

2.3 從內(nèi)外控制度防范

對(duì)高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范要從內(nèi)外控制度防范著手，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須扎緊扎牢內(nèi)外控制度的籠子，有制度在規(guī)范，執(zhí)行制度必嚴(yán)，違反制度者必究。

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制要建立良好的控制環(huán)境、靈敏的預(yù)警系統(tǒng)、增強(qiáng)全面預(yù)算管理理念，以有備保無(wú)患。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部控制要建立在完善籌資體制、加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)高校信用貸款的審批、給予高校辦學(xué)自主權(quán)等方面提供新對(duì)策。