摘要：近年來(lái)，國(guó)人眼中的幾大流行消費(fèi)品牌，包括象征流行信號(hào)的蘋果產(chǎn)品、休閑生活的老大星巴克等，在國(guó)內(nèi)銷售價(jià)格不菲，但是實(shí)際上成本卻不高。那在中國(guó)國(guó)內(nèi)的利潤(rùn)又是如何的呢？這些世界大品牌集團(tuán)，實(shí)現(xiàn)了高速發(fā)展和快速資本積累，除了獨(dú)特的產(chǎn)品，文化商譽(yù)，營(yíng)銷手段之外，現(xiàn)在我們來(lái)關(guān)注他們的還有一個(gè)重要戰(zhàn)略，就是定價(jià)轉(zhuǎn)移戰(zhàn)略。本文以此為出發(fā)點(diǎn)，淺談企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價(jià)的利弊。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)移定價(jià)；稅收收入；利潤(rùn)最大化；反避稅

引言：

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，為了對(duì)企業(yè)更好的管理，企業(yè)會(huì)分成了不同的責(zé)任中心，如成本中心、利潤(rùn)中心、銷售中心，或者還有投資中心。但企業(yè)為了追求企業(yè)價(jià)值最大化，往往制定以內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略。合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格具有調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位的積極性或者達(dá)到利潤(rùn)最大化等作用。

1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的概述

1.1 轉(zhuǎn)移定價(jià)的定義

轉(zhuǎn)移定價(jià)是關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行有形或無(wú)形商品交易或勞務(wù)服務(wù)關(guān)聯(lián)交易所定的價(jià)格，進(jìn)行交易的公司可以是從屬關(guān)系，也可共同隸屬于另一家公司?？鐕?guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國(guó)公司體系內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司相互進(jìn)行的出口和采購(gòu)商品、勞務(wù)服務(wù)時(shí)涉及其他經(jīng)營(yíng)資源內(nèi)部轉(zhuǎn)移所規(guī)定的價(jià)格。這種價(jià)格一般不受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，而是母公司管理層根據(jù)全體戰(zhàn)略目標(biāo)和謀求利潤(rùn)最大化[1]。

1.2轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)

實(shí)體化的集團(tuán)企業(yè)是由多個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體構(gòu)成的，為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的整體效應(yīng)，往往以內(nèi)部交易為手段。轉(zhuǎn)移定價(jià)往往包含著多種目的和動(dòng)機(jī)，主要包括：（1）明確各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于績(jī)效考核。（2）實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金調(diào)度。（3）取得利潤(rùn)最大化。（4）實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。母公司可以通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，將資金配置到集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展所要求的重點(diǎn)項(xiàng)目上，實(shí)現(xiàn)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)[2]。（5）提高自身產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，或者為子公司的生存和發(fā)展創(chuàng)造條件。

1.3轉(zhuǎn)移定價(jià)的策略和益處

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理出現(xiàn)的問(wèn)題也越來(lái)越多。企業(yè)集團(tuán)要想更好、更快的發(fā)展，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)是不可缺少的一項(xiàng)重要決策，合理使用集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)不但能使集團(tuán)調(diào)動(dòng)各部門的工作積極性，更能建立起各個(gè)部門之間的良好合作關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，但內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的經(jīng)營(yíng)策略還需正規(guī)、合理的運(yùn)用。

首先，運(yùn)用定價(jià)轉(zhuǎn)移策略，企業(yè)應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)拇胧┮员ＷC企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各部門的公正、平等，不能有悖于公平性的原則。對(duì)被“奪走”利潤(rùn)的子公司或部門的員工及經(jīng)理公司應(yīng)該適當(dāng)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，或共享轉(zhuǎn)移定價(jià)部分的利潤(rùn)。其次，企業(yè)集團(tuán)要建立合適的轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，根據(jù)市場(chǎng)時(shí)常對(duì)部門間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)也要避免關(guān)聯(lián)方不正當(dāng)交易給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。再次，企業(yè)要不斷培養(yǎng)關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)管理方面的高級(jí)人才，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求，不斷滿足企業(yè)對(duì)人才的需求。最后，要引進(jìn)適當(dāng)?shù)墓芾硇畔⑾到y(tǒng)，對(duì)公司內(nèi)部的工作內(nèi)容、工作方式與信息化掛鉤，時(shí)時(shí)監(jiān)控公司內(nèi)部產(chǎn)品生產(chǎn)流程，提高公司的生產(chǎn)效率，減少因內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定而給企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)信息系統(tǒng)有利于底層的信息快速傳達(dá)到管理階層，減少信息不對(duì)稱，有利于公司做出及時(shí)、正確的決策，減少?zèng)Q策失誤[3]。

2.跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的現(xiàn)在形態(tài)

2015年4月份，包括星巴克、蘋果、谷歌等在內(nèi)的多家跨國(guó)巨頭，在不同國(guó)家被爆出“涉嫌利用非法會(huì)計(jì)手段逃稅”的質(zhì)疑，其實(shí)問(wèn)題的核心，就是這些跨國(guó)集團(tuán)利用定價(jià)轉(zhuǎn)移，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了稅率低的避風(fēng)港，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最低，利潤(rùn)最大化的管理策略。中國(guó)也出現(xiàn)了外資企業(yè)大量長(zhǎng)期虧損，但是越是虧損，越擴(kuò)大投資，增加出口的奇怪現(xiàn)象，這就說(shuō)明了虧損是假象，惡意轉(zhuǎn)移利潤(rùn)才是目的。

3.對(duì)策與建議

3.1支持合理定價(jià)轉(zhuǎn)移，抑制惡意轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的重要一環(huán)，也是各國(guó)稅收當(dāng)局重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，是雙方的重大博弈點(diǎn)，對(duì)雙方都具有重大的意義。企業(yè)行為總是以其利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的，如果沒(méi)有這個(gè)動(dòng)力，企業(yè)就無(wú)法發(fā)展，現(xiàn)實(shí)中也確實(shí)如此。那么現(xiàn)在中國(guó)內(nèi)，乃至全球，聲勢(shì)浩大，大力查處跨國(guó)公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，除了東道國(guó)家利益所趨外，會(huì)很大程度上制約企業(yè)的發(fā)展。

前文所說(shuō)，轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)內(nèi)部集團(tuán)的益處，隨著企業(yè)的發(fā)展，以及企業(yè)發(fā)展的目的驅(qū)使，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化是企業(yè)發(fā)展的必然性。這里把跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)戰(zhàn)略分為兩種，一種是管理性轉(zhuǎn)移定價(jià)，一種是惡意轉(zhuǎn)移定價(jià)。對(duì)于跨國(guó)集團(tuán)，存在兩個(gè)主題：跨國(guó)公司的母公司和東道國(guó)的地方政府。他們的利益糾纏是跨國(guó)不正當(dāng)定價(jià)轉(zhuǎn)移的溫床。經(jīng)濟(jì)媒體報(bào)道，他們是利用了稅收規(guī)則的漏洞轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)，是財(cái)務(wù)主管采用了復(fù)雜的避稅工具組合導(dǎo)致受害國(guó)的稅收流失。其實(shí)跨國(guó)公司的母公司是以整個(gè)世界為“領(lǐng)地”來(lái)安排投資、生產(chǎn)和銷售。其最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)全球利益最大化。

3.2建立管理體制，健康集團(tuán)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)外投資的企業(yè)日益也增多，我們反對(duì)惡意定價(jià)轉(zhuǎn)移，給東道主國(guó)家的利益帶來(lái)?yè)p失，但是鼓勵(lì)企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的建立。在內(nèi)部定價(jià)規(guī)則的基礎(chǔ)上，制定主線規(guī)則。第一，把握政策讓步國(guó)家的有效性。第二，大力推動(dòng)國(guó)際立法，促進(jìn)企業(yè)納稅透明度。企業(yè)注冊(cè)，應(yīng)要求企業(yè)逐一披露其在各個(gè)國(guó)家地區(qū)的利潤(rùn)和納稅情況。第三，利用國(guó)際稅收協(xié)議，消除國(guó)家溝通壁壘。

結(jié)論：

轉(zhuǎn)移定價(jià)，就是一把雙刃劍。它涉及到一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的利益關(guān)系，無(wú)論是我國(guó)乃至國(guó)際上，都沒(méi)有一種行之有效的方法來(lái)遏制非法定價(jià)轉(zhuǎn)移，現(xiàn)如今浪費(fèi)財(cái)力精力大力查處，給一些發(fā)展中的合法實(shí)體集團(tuán)帶來(lái)不良的軟環(huán)境。我主張對(duì)跨國(guó)公司的定價(jià)轉(zhuǎn)移的策略，采取尋找利益集團(tuán)的平衡點(diǎn)，首先預(yù)約，事后協(xié)調(diào)主體的利益沖突，遵從市場(chǎng)需求，走上公平。

參考文獻(xiàn)：

[1]黨軍.跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)與中國(guó)反傾銷調(diào)查沖突分析[J].新疆師范大學(xué)學(xué)報(bào)，2013，34（3）：81-86.

[2]王靜.多部門企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價(jià)決策分析[J].遼寧師范大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2014，37（02）：194-197.

[3]李明輝.論轉(zhuǎn)移定價(jià)政策選擇的影響因素[J].上海會(huì)計(jì)，2003，（12）：52-54.

作者簡(jiǎn)介：谷玉琢（2000.08.03—）男，漢族，遼寧省大連市人，高中學(xué)歷，研究方向：經(jīng)濟(jì)方向。endprint