陳偉 居江寧

一、引言

傳統(tǒng)手工環(huán)境下，審計(jì)人員常用的審計(jì)方法包括檢查法、觀察法、重新計(jì)算法、外部調(diào)查法、分析法、鑒定法等。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，被審計(jì)單位的運(yùn)行越來越依賴于信息化環(huán)境。信息化環(huán)境下審計(jì)工作發(fā)生了巨大的變化，以查賬為主要手段的審計(jì)職業(yè)遇到了來自信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，利用信息技術(shù)開展審計(jì)工作成為必然。這種情況下，審計(jì)工作的內(nèi)容和方法發(fā)生了變化，電子數(shù)據(jù)審計(jì)成為近年來審計(jì)信息化領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題。審計(jì)人員若不掌握電子數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，將面臨無法勝任審計(jì)工作的挑戰(zhàn)。目前，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)（Big data）時(shí)代的到來使得審計(jì)工作將不得不面臨被審計(jì)單位的大數(shù)據(jù)環(huán)境，如果不研究大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何開展審計(jì)工作，審計(jì)人員將再次面臨無法勝任審計(jì)工作的挑戰(zhàn)。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)概述

（一）審計(jì)與大數(shù)據(jù)的關(guān)系

信息化環(huán)境下，審計(jì)人員一般根據(jù)審計(jì)任務(wù)的需要，到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)采集電子數(shù)據(jù)，然后對(duì)這些電子數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理并完成數(shù)據(jù)分析，獲得審計(jì)證據(jù)，這種開展電子數(shù)據(jù)審計(jì)的方式可稱之為現(xiàn)場(chǎng)電子數(shù)據(jù)審計(jì)，這是目前電子數(shù)據(jù)審計(jì)的主要方式，其原理如圖1所示。由圖1可知，目前電子數(shù)據(jù)審計(jì)工作中，數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)人員非常重要，審計(jì)的過程也是一個(gè)“用數(shù)據(jù)說話、用數(shù)據(jù)決策”的過程。

信息技術(shù)的發(fā)展使得審計(jì)信息化向持續(xù)、動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的方向發(fā)展，持續(xù)審計(jì)（或連續(xù)審計(jì)）（Continuous auditing，CA）成為審計(jì)信息化的一個(gè)重要發(fā)展方向（CICA/AICPA，1999；Lambrechts等，2011；Vasarhelyi等，2012；Gonzalez，2012；Rutgers Accounting Web，2017）。目前常用的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也是持續(xù)審計(jì)的一種方式，其原理可概括為如圖2所示（國家863計(jì)劃審計(jì)署課題組，2006；陳偉，2012：Chen，2012；楊綺，2014；陳偉，2017）。不難發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)電子數(shù)據(jù)審計(jì)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的原理可以看成是一個(gè)采用遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)方式從被審計(jì)單位采集電子數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行分析，獲取審計(jì)證據(jù)的過程。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用為審計(jì)單位積累了大量的電子數(shù)據(jù)，這為開展審計(jì)大數(shù)據(jù)分析提供了條件。

目前，被審計(jì)單位信息化程度高，信息系統(tǒng)復(fù)雜，需要采集的數(shù)據(jù)類型較多，不僅僅是數(shù)據(jù)庫中的結(jié)構(gòu)化電子數(shù)據(jù)，還包括一些會(huì)議記錄、會(huì)議決議、辦公會(huì)通知、辦公文件，以及一些政策、內(nèi)部控制手冊(cè)、各個(gè)系統(tǒng)使用手冊(cè)等非結(jié)構(gòu)化化數(shù)據(jù)。因此，審計(jì)工作與大數(shù)據(jù)之間已經(jīng)密不可分。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)審計(jì)是隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種新的計(jì)算機(jī)審計(jì)方式，其內(nèi)容包括大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)（如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)電子數(shù)據(jù)、如何審計(jì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)）和對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)兩方面的內(nèi)容。大數(shù)據(jù)審計(jì)所包括的主要內(nèi)容可簡要?dú)w納為如圖3所示。其中，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)問題是目前研究與應(yīng)用的熱點(diǎn)。

三、國外大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)研究與應(yīng)用情況

（一）學(xué)術(shù)研究

目前，國外學(xué)術(shù)界關(guān)于大數(shù)據(jù)的研究較多，但對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)研究成果還較少，主要研究情況如下：

Earley（2015）分析了大數(shù)據(jù)技術(shù)給審計(jì)工作帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，研究了大數(shù)據(jù)技術(shù)在CPA審計(jì)中的應(yīng)用；Wang（2015）調(diào)查發(fā)現(xiàn)：數(shù)據(jù)審計(jì)在審計(jì)工作中具有重要的作用，但社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部人員對(duì)數(shù)據(jù)審計(jì)重視和應(yīng)用還不夠。目前對(duì)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部人員來說，在開展數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)存在以下困難：難以獲得合適的數(shù)據(jù)、缺少訓(xùn)練有素的員工、不愿意在數(shù)據(jù)審計(jì)方面投資、不知道從哪里開始、審計(jì)收益與成本不確定，并建議學(xué)術(shù)界從8個(gè)問題出發(fā)，研究數(shù)據(jù)審計(jì)問題。PwC（2014）的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：在實(shí)際的審計(jì)工作中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAATs，Computer Assisted Audit Techniques），特別是數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的使用要比預(yù)期的低。Brown-Liburd（2015）認(rèn)為要多關(guān)注審計(jì)人員處理大數(shù)據(jù)的能力，比如如何對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)方面的培訓(xùn)，如何開發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)工具或借助其他領(lǐng)域的軟件工具來開展大數(shù)據(jù)審計(jì)。

大數(shù)據(jù)時(shí)代產(chǎn)生的數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)量常常會(huì)超過許多組織的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)能力，另外，在本地存儲(chǔ)系統(tǒng)中管理如此大量的數(shù)據(jù)也是很困難的，因此，云計(jì)算成為解決大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與管理的一種重要方式。但由于這種方式使得組織缺乏對(duì)其數(shù)據(jù)的控制和物理占有，因此，這些存儲(chǔ)在云計(jì)算系統(tǒng)中的外包數(shù)據(jù)的完整性和安全性仍然是數(shù)據(jù)所有者擔(dān)心的主要問題。為了解決這一問題，Sookhak（2017）提出了一種有效的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)審計(jì)方案，以驗(yàn)證存儲(chǔ)在云計(jì)算中的數(shù)據(jù)的完整性。Zhang（2016）提出一種基于ID的外包數(shù)據(jù)審計(jì)方法，以確保存儲(chǔ)在云計(jì)算系統(tǒng)中的外包數(shù)據(jù)的安全性和完整性。Li（2017）提出了一種名為SA-EDS模型的智能加密方法，用來確保云計(jì)算中分布式大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全性。這類研究可以看成是對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

（二）實(shí)務(wù)應(yīng)用

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2011年8月發(fā)布了全球技術(shù)審計(jì)指南《數(shù)據(jù)分析技術(shù)》，分析了審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)，如分類分析、重號(hào)分析、斷號(hào)分析、Benford定律等（Lambrechts等，2011）。AICPA（2014）于2014年8月發(fā)布了一份名為《Reimagining auditing in a wired world》（在數(shù)字世界里重構(gòu)審計(jì)）的白皮書，分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的影響，并指出：可以利用相關(guān)大數(shù)據(jù)作為實(shí)際被審計(jì)數(shù)據(jù)的輔助數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)分析技術(shù)，識(shí)別和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)數(shù)據(jù)中的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。比如，報(bào)表、會(huì)計(jì)欺詐、破產(chǎn)、或持續(xù)經(jīng)營問題等和從公司的一些文件和數(shù)據(jù)源得到的一些指標(biāo)是有關(guān)聯(lián)的，因此，通過分析從公司獲得的一些文件和數(shù)據(jù)源，可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)線索。這為開展大數(shù)據(jù)審計(jì)打下了基礎(chǔ)。

美國證券交易委員會(huì)（SEC）使用大數(shù)據(jù)分析來確定內(nèi)幕交易和會(huì)計(jì)欺詐，運(yùn)用大數(shù)據(jù)策略來監(jiān)督金融市場(chǎng)活動(dòng)，比如，他們利用自然語言處理程序和網(wǎng)絡(luò)分析來幫助識(shí)別違規(guī)交易活動(dòng)。美國聯(lián)邦住房管理局（FHA）運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析來幫助預(yù)測(cè)違約率、償還率和索賠率，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)為可能出現(xiàn)的場(chǎng)景構(gòu)建現(xiàn)金流模型，以確定維持正向現(xiàn)金流所需的保費(fèi)。美國社會(huì)保障局（SSA）利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來分析海量的非結(jié)構(gòu)化傷殘索賠數(shù)據(jù)，通過更快、更高效地處理醫(yī)學(xué)分類和預(yù)期診斷，重塑整個(gè)決策過程，更好地識(shí)別可疑的不實(shí)索賠。

圖1 電子數(shù)據(jù)審計(jì)原理

圖2 聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)原理

圖3 大數(shù)據(jù)審計(jì)的主要內(nèi)容

普華永道2015年2月在《Data Driven： What Students Need to Succeed in a Rapidly Changing Business World》中指出：高校應(yīng)該為審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生提供大數(shù)據(jù)審計(jì)方面的課程，對(duì)相關(guān)審計(jì)人員提供大數(shù)據(jù)審計(jì)方面的培訓(xùn)工作，教會(huì)他們使用大數(shù)據(jù)分析程序語言與工具（如R語言、Python、Java等）、數(shù)據(jù)可視化分析工具，從而滿足審計(jì)人員開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的需要（PwC，2014）。

麥肯錫認(rèn)為，目前已有經(jīng)典技術(shù)可用于大數(shù)據(jù)分析之中，這些技術(shù)如：關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘、數(shù)據(jù)聚類、數(shù)據(jù)挖掘、集成學(xué)習(xí)、遺傳算法、機(jī)器學(xué)習(xí)、自然語言處理、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、模式識(shí)別、預(yù)測(cè)模型、回歸、信號(hào)處理、空間分析、統(tǒng)計(jì)、監(jiān)督式學(xué)習(xí)、無監(jiān)督式學(xué)習(xí)、時(shí)間序列分析、時(shí)間序列預(yù)測(cè)模型等；此外，也有一些可專門用于整合、處理、管理和分析大數(shù)據(jù)的關(guān)鍵技術(shù)，主要包括：Big Table、商業(yè)智能、云計(jì)算、Hadoop、HBase、MapReduce、Mashup、元數(shù)據(jù)、非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫、關(guān)系型數(shù)據(jù)庫、R語言、可視化技術(shù)等，其中，可視化技術(shù)是大數(shù)據(jù)應(yīng)用的重點(diǎn)之一（Manyika，2011）。

（三）國外政府開展大數(shù)據(jù)審計(jì)情況

2017年4月18日，世界審計(jì)組織大數(shù)據(jù)審計(jì)工作組第一次會(huì)議在南京召開。來自美國、中國、英國、印度、巴西、奧地利、挪威、俄羅斯、泰國、印度尼西亞等多個(gè)國家的代表分別介紹了本國開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的情況。主要相關(guān)情況概括如下：

英國國家審計(jì)署（NAOUK）的大數(shù)據(jù)審計(jì)重點(diǎn)是增加價(jià)值，減少成本。目前是借助開源工具R語言、Shiny軟件和可視化軟件，應(yīng)用統(tǒng)計(jì)、機(jī)器學(xué)習(xí)、文本挖掘和可視化等技術(shù)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)。

印度審計(jì)署（CAG）于2016年9月設(shè)立了數(shù)據(jù)管理和分析中心，廣泛使用來自審計(jì)署內(nèi)部、被審計(jì)單位和第三方的各類數(shù)據(jù)，采用統(tǒng)計(jì)、可視化等技術(shù)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)。

巴西聯(lián)邦審計(jì)署（TCU）審計(jì)信息管理辦公室自2006年以來一直注重審計(jì)數(shù)據(jù)的采集與應(yīng)用工作，目前，已采集了巴西56個(gè)最重要的政府部門相關(guān)數(shù)據(jù)庫，匯總了7TB的審計(jì)數(shù)據(jù)，供審計(jì)部門根據(jù)需要使用這些數(shù)據(jù)開展審計(jì)。審計(jì)人員可以使用SQL、審計(jì)軟件 ACL、R語言等軟件與工具（CAATs）開展數(shù)據(jù)分析。

奧地利審計(jì)法院（ACA）對(duì)簡單的數(shù)據(jù)分析使用Excel，對(duì)于復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析，建模和大數(shù)據(jù)審計(jì)則采用R語言進(jìn)行，對(duì)文本分析采用詞云技術(shù)。

厄瓜多爾審計(jì)署從民政局、全國選舉委員會(huì)、勞動(dòng)部、財(cái)產(chǎn)登記、國內(nèi)收入服務(wù)、社會(huì)保障國家機(jī)構(gòu)等部門收集信息，并采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和開發(fā)相關(guān)APP（手機(jī)軟件）利用這些大數(shù)據(jù)。

盡管愛沙尼亞審計(jì)署（NAOE）在審計(jì)中沒有使用大數(shù)據(jù)分析的經(jīng)驗(yàn)，但其國家的一些大學(xué)和科研機(jī)構(gòu)正在開展一些大數(shù)據(jù)方面的應(yīng)用研究。

芬蘭國家審計(jì)署（NAOF）高度重視大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用，目前所有國家部門和機(jī)構(gòu)都使用相同的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)已電子化，審計(jì)人員已系統(tǒng)地使用CAATs相關(guān)分析工具開展電子數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)的對(duì)象包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、電子郵件、社交媒體、視頻、聲音等。今后計(jì)劃把機(jī)器人技術(shù)、可視化技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)之中。

印度尼西亞設(shè)計(jì)了CRISP-DM系統(tǒng)來開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，采用該系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的步驟為：業(yè)務(wù)理解、數(shù)據(jù)理解、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、建模、評(píng)價(jià)、部署。

挪威審計(jì)署（OAGN）采用IDEA、Excel等工具開展數(shù)據(jù)審計(jì)，目前主要分析結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，下一步準(zhǔn)備對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，現(xiàn)在正在建立數(shù)據(jù)科學(xué)和數(shù)據(jù)分析的能力，今后將使用微軟的數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)（SQL Server Analysis Services）、可視化技術(shù)、開源工具R語言、Shiny等開展大數(shù)據(jù)審計(jì)。

泰國目前是采用審計(jì)軟件ACL來分析從被審計(jì)單位采集來的電子數(shù)據(jù)。

四、國內(nèi)大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)研究與應(yīng)用情況

目前,國內(nèi)學(xué)術(shù)界也越來越重視大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)問題的研究，但目前大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)研究成果還較少，主要研究情況如下：

1.研究了大數(shù)據(jù)審計(jì)方法的原理

研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計(jì)的重要性，分析了電子數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)涵及原理；在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并結(jié)合大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)以及目前已有的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具，研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展電子數(shù)據(jù)審計(jì)的方法。此外，綜合現(xiàn)有文獻(xiàn)的分析，比較了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法與現(xiàn)有電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法（陳偉，Smieliauskas，2016）。

2.研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于模糊匹配的審計(jì)方法

大數(shù)據(jù)環(huán)境下從不同地方采集來的被審計(jì)數(shù)據(jù)中可能含有相似重復(fù)的數(shù)據(jù)，這些相似重復(fù)數(shù)據(jù)可能就是審計(jì)過程中要查找的可疑數(shù)據(jù)，如何對(duì)這些相似數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析是大數(shù)據(jù)分析過程中的一個(gè)重要問題。目前常用的電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法，如SQL數(shù)據(jù)查詢、數(shù)值分析（重號(hào)分析）等，只能查找完全符合查詢條件的數(shù)據(jù)。為了查找被審計(jì)數(shù)據(jù)中的相似重復(fù)數(shù)據(jù)，解決SQL數(shù)據(jù)查詢技術(shù)的不足，針對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計(jì)的需要，提出了一種基于模糊匹配的審計(jì)方法，并在電子數(shù)據(jù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室軟件中設(shè)計(jì)并實(shí)現(xiàn)了這種審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法（陳偉，2016）。借助該軟件，以某稅收數(shù)據(jù)審計(jì)為例，分析了該方法的應(yīng)用。

3.大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，采集來的審計(jì)數(shù)據(jù)在數(shù)量和復(fù)雜度上都對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析帶來巨大挑戰(zhàn)，審計(jì)過程中，枯燥的數(shù)字和難懂的結(jié)論嚴(yán)重影響了審計(jì)效率以及審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的熱情。信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了數(shù)據(jù)可視化技術(shù)（Simeon，2008）的發(fā)展，這為解決以上大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的問題提供了機(jī)遇。數(shù)據(jù)可視化技術(shù)有助于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)的直觀分析，有助于審計(jì)人員探索、分析和解釋復(fù)雜的海量數(shù)據(jù)。因此，大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何讓審計(jì)人員能夠“洞察”被審計(jì)單位的大數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可視化成為必然。陳偉（2017）研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法，并結(jié)合案例重點(diǎn)研究了基于數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法，并與目前常用的基于SQL的數(shù)據(jù)查詢方法，以及基于審計(jì)軟件的分析方法進(jìn)行了對(duì)比分析。

五、大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展與建議

由以上本文的研究可知，大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)審計(jì)工作越來越重要，審計(jì)實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界目前都高度重視大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究與應(yīng)用，但相比于審計(jì)實(shí)務(wù)界，學(xué)術(shù)界目前對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)研究還較少。另外，今后在開展大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下問題：

（一）開發(fā)通用、易用的大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件

相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析，審計(jì)大數(shù)據(jù)分析要更復(fù)雜一些，目前大數(shù)據(jù)分析技術(shù)還處于發(fā)展階段，現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)技術(shù)和工具還不能完全解決目前所有的大數(shù)據(jù)問題，還需要政府、企業(yè)、學(xué)術(shù)界的共同努力，從軟硬件方面出發(fā)，研究解決大數(shù)據(jù)問題。因此，如何設(shè)計(jì)高效、實(shí)時(shí)的審計(jì)大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)是今后開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)，這需要不斷地創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和審計(jì)思路。在開展大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)該充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來的優(yōu)勢(shì)，回避大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)需要和實(shí)際情況選擇最佳實(shí)施方案。在開發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件時(shí)應(yīng)注意以下問題：

1.針對(duì)不同的需要設(shè)計(jì)系統(tǒng)架構(gòu)

傳統(tǒng)的信息系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)不能滿足大數(shù)據(jù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的需要，好的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)要有高層次的系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)，但另一方面，即使是一個(gè)好的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)架構(gòu)也不能適合所有的大數(shù)據(jù)應(yīng)用。因此，在大數(shù)據(jù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)初期，針對(duì)不同的大數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)，需要設(shè)計(jì)不同的、合適的系統(tǒng)架構(gòu)。比如，為了滿足大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)分析的需要，需要采用NoSQL技術(shù)，為了滿足大數(shù)據(jù)批處理分析的需要，需要采用Map/Reduce技術(shù)。

2.合理使用不同的大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)

每一種大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)都有自己的優(yōu)勢(shì)和局限性，沒有一種大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)能夠解決所有審計(jì)問題，如果審計(jì)人員通過使用不同的、合適的大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)來解決不同的審計(jì)數(shù)據(jù)分析問題，便可充分發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.能夠支持多種審計(jì)大數(shù)據(jù)分析方法

目前審計(jì)任務(wù)多種多樣，如企業(yè)審計(jì)、海關(guān)審計(jì)、銀行審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、社保審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等，不同的審計(jì)任務(wù)需要不同的審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法，因此，為了滿足不種行業(yè)、不同種類電子數(shù)據(jù)審計(jì)的需要，所設(shè)計(jì)的審計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)需要能支持多種審計(jì)大數(shù)據(jù)分析方法。

（二）加強(qiáng)數(shù)據(jù)可視化技術(shù)在大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，采集來的審計(jì)數(shù)據(jù)在數(shù)量和復(fù)雜度上都對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析帶來巨大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法，如SQL數(shù)據(jù)查詢、統(tǒng)計(jì)分析、斷號(hào)分析、重號(hào)分析等雖然也能解決目前電子數(shù)據(jù)審計(jì)的基本需要，但審計(jì)過程中，枯燥的數(shù)字和難懂的結(jié)論嚴(yán)重影響了審計(jì)效率以及審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的熱情。信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的發(fā)展，這為解決以上大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的問題提供了機(jī)遇。數(shù)據(jù)可視化技術(shù)有助于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)的直觀分析，有助于審計(jì)人員探索、分析和解釋復(fù)雜的海量數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)可視化技術(shù)借助圖形化的手段，可以清晰有效地傳達(dá)與溝通信息，幫助審計(jì)人員從審計(jì)大數(shù)據(jù)中快速發(fā)現(xiàn)問題。通過數(shù)據(jù)可視化，可以提高審計(jì)效率，使被審計(jì)大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果更有意義。因此，大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何讓審計(jì)人員能夠“洞察”被審計(jì)單位的大數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可視化成為必然。

（三）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)教育與培訓(xùn)

如前文所述，PwC (2015)認(rèn)為高校應(yīng)該為審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生提供大數(shù)據(jù)審計(jì)方面的課程，對(duì)相關(guān)審計(jì)人員提供大數(shù)據(jù)審計(jì)方面的培訓(xùn)工作。由此可見，大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)教材建設(shè)對(duì)高校來說非常重要。因此，我們?cè)诔霭娴摹队?jì)算機(jī)輔助審計(jì)原理及應(yīng)用（第三版）》以及《計(jì)算機(jī)審計(jì)》中增加了大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，從而滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代計(jì)算機(jī)審計(jì)課程教學(xué)的需要。除了開展理論教育與培訓(xùn)之外，實(shí)踐操作對(duì)提高審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)審計(jì)能力也非常重要，掌握常用的電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法。因此，我們基于自主研發(fā)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室軟件，并出版了《電子數(shù)據(jù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)》，從而滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)人員掌握和學(xué)習(xí)電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法的需要，為開展大數(shù)據(jù)審計(jì)打下基礎(chǔ)。

（四）大數(shù)據(jù)審計(jì)促進(jìn)CAATs的發(fā)展

1.重新定位經(jīng)典CAATs方法

Earley（2015） 的 研 究 表明：大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來使得審計(jì)人員再次認(rèn)識(shí)到了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技 術(shù)（Computer Assisted Audit Techniques，CAATs）的重要性，比如Benford定律的應(yīng)用在大數(shù)據(jù)環(huán)境下可以重新發(fā)揮重要作用。Benford定律適用的三個(gè)經(jīng)驗(yàn)條件為：（1）被審計(jì)數(shù)據(jù)量具備一定規(guī)模，能夠代表所有樣本。一般而言，應(yīng)用Benford定律進(jìn)行分析的數(shù)據(jù)集規(guī)模越大，分析結(jié)果越精確。這特別適用于大數(shù)據(jù)審計(jì)。（2）被審計(jì)數(shù)據(jù)沒有人工設(shè)定的最大值和最小值范圍。（3）要求目標(biāo)數(shù)據(jù)受人為的影響較小?；谝陨洗髷?shù)據(jù)審計(jì)的需要以及Benford定律的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，我們?cè)谒邪l(fā)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室軟件中設(shè)計(jì)了這一方法，供審計(jì)人員學(xué)習(xí)和應(yīng)用。

2.在審計(jì)軟件中擴(kuò)展經(jīng)典CAATs方法

Earley（2015）的研究還表明：大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的CAATs存在一定的不足，如缺少對(duì)文本文件、社交數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)的分析功能，不能滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)分析的需要。因此，審計(jì)軟件中應(yīng)該增加文本文件、社交數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)的分析功能，從而擴(kuò)展經(jīng)典的CAATs方法，滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)的需要。

（五）盡快制定大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范與指南

審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范是審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)必須遵循的行為規(guī)范與要求，是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)指南可以為審計(jì)人員提供指導(dǎo)性的審計(jì)操作規(guī)程和方法。為了滿足信息系統(tǒng)審計(jì)的需要，國外制訂了一系列的信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范與指南，如COSO內(nèi)部控制框架、信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA）制定的信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)（COBIT）、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的全球技術(shù)審計(jì)指南（GTAG）等。盡管大數(shù)據(jù)審計(jì)越來越重要，但目前仍缺少大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范與指南，這限制了大數(shù)據(jù)審計(jì)的廣泛應(yīng)用。因此，盡快制定大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范與指南成為今后大數(shù)據(jù)審計(jì)研究與應(yīng)用的一項(xiàng)重要任務(wù)。