中國(guó)財(cái)稅博物館 李玉環(huán)

今年是楊紀(jì)琬教授誕辰100周年。楊紀(jì)琬教授是我國(guó)當(dāng)代著名會(huì)計(jì)學(xué)家，我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度的奠基人。楊紀(jì)琬教授的會(huì)計(jì)活動(dòng)涉及會(huì)計(jì)工作的方方面面，包括會(huì)計(jì)制度建設(shè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度建設(shè)、成本管理制度建設(shè)、會(huì)計(jì)法制建設(shè)，會(huì)計(jì)理論研究及會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)組織建設(shè)等，其中最為重要的就是會(huì)計(jì)制度建設(shè)。楊紀(jì)琬教授自1950年起至上世紀(jì)末，長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)制度建設(shè)工作，為我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)制度建設(shè)和新時(shí)期會(huì)計(jì)制度建設(shè)作出了重要貢獻(xiàn)，在這一過(guò)程中也形成了自己的會(huì)計(jì)制度思想。本文所說(shuō)的會(huì)計(jì)制度，僅指會(huì)計(jì)核算制度，包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

一、會(huì)計(jì)制度必須適合中國(guó)國(guó)情，指導(dǎo)中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐

楊紀(jì)琬教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，屬于上層建筑，“是引導(dǎo)人們有秩序地進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)矩和準(zhǔn)則，經(jīng)濟(jì)逾發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逾復(fù)雜，就逾需要有一整套科學(xué)的制度，以保證各項(xiàng)活動(dòng)的正常進(jìn)行?！敝贫仁恰霸谏鐣?huì)實(shí)踐中產(chǎn)生的……，是人們?yōu)榱诉m應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和生產(chǎn)力發(fā)展的要求，根據(jù)黨的路線、方針、政策，在總結(jié)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，集中群眾智慧的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的，是經(jīng)過(guò)調(diào)查研究、典型試驗(yàn)、討論總結(jié)、補(bǔ)充修訂等步驟不斷完善起來(lái)的……它來(lái)自實(shí)踐，又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐”。

我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生和發(fā)展于新中國(guó)成立以后。新中國(guó)成立后，當(dāng)時(shí)面臨建立和鞏固各級(jí)人民政權(quán)和接收沒收官僚買辦資產(chǎn)階級(jí)財(cái)產(chǎn)兩大任務(wù)。隨著中央人民政府以及各級(jí)地方政府的建立，一大批行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位急需建立國(guó)家預(yù)算和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為其服務(wù)；隨著對(duì)官僚買辦資產(chǎn)的接收以及對(duì)私營(yíng)資本主義經(jīng)濟(jì)的社會(huì)主義改革，一批國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)急需企業(yè)會(huì)計(jì)制度為其服務(wù)，由此新中國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)提上議事日程。對(duì)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，當(dāng)時(shí)主要是根據(jù)根據(jù)地長(zhǎng)期積累的經(jīng)費(fèi)管理經(jīng)驗(yàn)，適應(yīng)全國(guó)政權(quán)的建立和經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一管理的要求，建立了國(guó)家預(yù)算和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。對(duì)于新建立的國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)，則是在全面進(jìn)行資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，運(yùn)用東北解放區(qū)企業(yè)會(huì)計(jì)工作已取得的經(jīng)驗(yàn)，逐步建立國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。在建立國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中也注意借鑒學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。具體做法：首先是確定會(huì)計(jì)制度制定以企業(yè)的主管部門為主。經(jīng)過(guò)一年多的時(shí)間，先后在重工業(yè)、輕工、燃料、交通、鐵道、郵電、貿(mào)易以及農(nóng)業(yè)等中央主管部門建立了所屬企業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；地方以中央的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為示范，也逐步建立企業(yè)會(huì)計(jì)制度。其次,在此基礎(chǔ)上，制定適用全國(guó)范圍的國(guó)營(yíng)企業(yè)決算報(bào)告制度。隨著第一個(gè)五年計(jì)劃期間計(jì)劃、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等各項(xiàng)制度的不斷改進(jìn)，根據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂和完善。這一時(shí)期是我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)建階段。作為我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度創(chuàng)建的親歷者，楊紀(jì)琬教授曾說(shuō)到“在創(chuàng)建社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度的初期，一方面是以自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為主，另一方面也改造吸收了舊的會(huì)計(jì)制度中有用的成分，同時(shí)也離不開蘇聯(lián)的幫助”。針對(duì)當(dāng)時(shí)有意見認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)是“全盤蘇化”的觀點(diǎn)，楊紀(jì)琬教授指出“制度是要在中國(guó)實(shí)行的，如果完全脫離中國(guó)的實(shí)際情況，那是行不通的?！薄拔覀兊臅?huì)計(jì)制度，一開始就具有我們自己的特色，直到后來(lái)發(fā)展成為一個(gè)中國(guó)式的會(huì)計(jì)制度體系。”楊紀(jì)琬教授在總結(jié)新中國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了會(huì)計(jì)制度建設(shè)的三原則，即“會(huì)計(jì)制度的建設(shè)必須和生產(chǎn)力的發(fā)展水平相適應(yīng)”；“會(huì)計(jì)制度的建設(shè)必須和生產(chǎn)關(guān)系的調(diào)整相適應(yīng)”；“會(huì)計(jì)制度的建設(shè)必須和上層建筑的不斷完善相適應(yīng)”。

早在1965年，楊紀(jì)琬教授就提出“正確的會(huì)計(jì)制度不是來(lái)自‘本本’……而只能來(lái)自實(shí)踐，并且隨著不斷實(shí)踐而不斷發(fā)展?！睂?duì)于中國(guó)特色的社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度體系的建設(shè)，楊紀(jì)琬教授提出“主要是由三個(gè)方面組成的：一是創(chuàng)新，二是繼承，三是借鑒。創(chuàng)新是從總結(jié)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中產(chǎn)生；繼承是對(duì)舊制度的批判、揚(yáng)棄后的吸??；借鑒是從學(xué)習(xí)外國(guó)到‘洋為中用’，最后融為一體，成為我們自己的東西?！?/p>

二、強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)作用

楊紀(jì)琬教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度“總是由人制定的，是一種主觀的產(chǎn)物，是意識(shí)形態(tài)的結(jié)晶，……它來(lái)自于客觀實(shí)際，是對(duì)客觀規(guī)律的科學(xué)反映?！菍?duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。”楊紀(jì)琬教授多次強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論是制定會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)思想，雖然會(huì)計(jì)“制度本身不可能講更多的理論……，它只規(guī)定可以做或不可以做的那些事情，而不回答為什么可以或不可以的道理，但不等于會(huì)計(jì)制度沒有理論”，不需要會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)?！皶?huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，需要以正確的會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)理論主要通過(guò)會(huì)計(jì)制度來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。但有時(shí)候、有些問題的處理可能偏離理論，……原因就是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理工作的需要”，不能由此認(rèn)為會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)可以背離會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，否認(rèn)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)制度制的指導(dǎo)意義。

會(huì)計(jì)理論主要反映于會(huì)計(jì)教科書之中，其“反映的深度和廣度比（會(huì)計(jì)）制度深而廣”，會(huì)計(jì)制度作為“最大的實(shí)際”， “制度只能規(guī)定一種方法” ，只是運(yùn)用某一會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行選擇，“而不是所有的會(huì)計(jì)理論都是制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)?！?會(huì)計(jì)“制度既不能機(jī)械地、教條地照搬照抄書本上的理論，也不能脫離正確理論的指導(dǎo)?！?/p>

三、會(huì)計(jì)制度建設(shè)要正確處理好若干關(guān)系

楊紀(jì)琬教授在總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，提出會(huì)計(jì)制度建設(shè)要正確處理統(tǒng)一和分級(jí)的關(guān)系、科學(xué)化與大眾化的關(guān)系、微觀與宏觀的關(guān)系、立與破的關(guān)系、發(fā)展變化與相對(duì)穩(wěn)定的關(guān)系、原則性和靈活性的關(guān)系、會(huì)計(jì)制度與經(jīng)濟(jì)制度的關(guān)系等。

對(duì)于統(tǒng)一與分級(jí)的關(guān)系，楊紀(jì)琬教授認(rèn)為“只有有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，全國(guó)的會(huì)計(jì)才能統(tǒng)一起來(lái)，發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)才能做到計(jì)劃性、協(xié)調(diào)性和有效性”，但各單位在“統(tǒng)一的國(guó)家會(huì)計(jì)制度之下，……考慮自己內(nèi)部管理的需要，制定一些會(huì)計(jì)制度或?qū)嵤┘?xì)則”，滿足自身會(huì)計(jì)工作的需要。

對(duì)于科學(xué)化與大眾化的關(guān)系，鑒于新中國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)上曾經(jīng)有過(guò)一段時(shí)期過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)制度“大眾化”和“通俗易懂”的教訓(xùn)，楊紀(jì)琬教授認(rèn)為“會(huì)計(jì)是一門業(yè)務(wù)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，會(huì)計(jì)學(xué)是一門專業(yè)的科學(xué)，有些東西不可能也不需要‘大眾化’”?！安荒苡谩煌ㄋ滓锥瘉?lái)指責(zé)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)方法”，不贊同把“大眾化”，“作為制定會(huì)計(jì)制度、選擇評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)方法的主要或最高標(biāo)準(zhǔn)”，認(rèn)為會(huì)計(jì)制度“總是要講究科學(xué)性的”。

微觀與宏觀的關(guān)系，就是會(huì)計(jì)制度服務(wù)對(duì)象之間的關(guān)系問題，其提供的會(huì)計(jì)信息是為本單位服務(wù)，還是為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門等服務(wù)。楊紀(jì)琬教授認(rèn)為在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)既要考慮本單位對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，也要考慮國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門等方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，“兩者不可偏廢”。針對(duì)上世紀(jì)80年代中期會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀，楊紀(jì)琬教授認(rèn)為當(dāng)時(shí)的“會(huì)計(jì)制度很多就是為了宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要而設(shè)計(jì)的”，“考慮為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)的部分少了一些”，提出會(huì)計(jì)制度建設(shè)應(yīng)更多考慮微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。

對(duì)于立與破的關(guān)系，雖然有“立”有“破”是制度建設(shè)的普遍規(guī)律，楊紀(jì)琬教授認(rèn)為作為會(huì)計(jì)制度建設(shè)而言“決不能‘先破后立’，而只能‘先立后破’”，提出“會(huì)計(jì)制度建設(shè)中‘立’是一項(xiàng)比‘破’要艱巨的多的任務(wù)?！?/p>

發(fā)展變化與相對(duì)穩(wěn)定的關(guān)系，即改革與穩(wěn)定的關(guān)系問題。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理要求的變化，會(huì)計(jì)制度必然需要進(jìn)行相應(yīng)改革，會(huì)計(jì)制度總是不斷發(fā)展變化，不可能設(shè)想制定一套一勞永逸、永不變化的會(huì)計(jì)制度。楊紀(jì)琬教授認(rèn)為,會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理體制的改革而進(jìn)行相應(yīng)的改革，但“會(huì)計(jì)制度在一定階段內(nèi)總是具有相對(duì)穩(wěn)定性的，朝令夕改的‘制度’就不能稱其為‘制度’”。

原則性和靈活性的關(guān)系，主要是處理對(duì)會(huì)計(jì)制度滿足各方面需要的問題，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行方面。楊紀(jì)琬教授認(rèn)為“在執(zhí)行制度時(shí)，原則性是主要的”，“靈活性是一種‘法內(nèi)靈活’，而不是丟掉原則的靈活”，“制度本身規(guī)定可以靈活的部分就是靈活，硬性規(guī)定死了的，照辦不誤?！?/p>

對(duì)于會(huì)計(jì)制度與經(jīng)濟(jì)制度的關(guān)系，會(huì)計(jì)制度與財(cái)政制度、稅收制度等經(jīng)濟(jì)制度的關(guān)系極為密切。楊紀(jì)琬教授認(rèn)為“要相互配合，相互協(xié)調(diào)，處理對(duì)會(huì)計(jì)制度和其他經(jīng)濟(jì)制度的關(guān)系”；“增加了一個(gè)稅種，我們就要配合一套新加稅種的會(huì)計(jì)處理方法”；認(rèn)為統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)都具有提供信息資料的作用，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的來(lái)源有相當(dāng)一部分是會(huì)計(jì)，“在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)考慮這些問題?！?/p>

四、會(huì)計(jì)制度要逐步國(guó)際化

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，特別是對(duì)外開放的不斷擴(kuò)大，我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革面臨如何對(duì)待國(guó)外會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)慣例的問題。自上世紀(jì)80年代起，我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革走過(guò)了從借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)，到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的路徑。在這一過(guò)程中，楊紀(jì)琬教授作為我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主要負(fù)責(zé)人之一，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化提出許多觀點(diǎn)和思想。

早在上世紀(jì)80年代改革開放初期，楊紀(jì)琬教授就敏銳地認(rèn)識(shí)到我國(guó)會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的必要性和急迫性，先后選派多批研究生赴國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)修學(xué)習(xí)，為我國(guó)培養(yǎng)熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的專業(yè)人才，并積極參加國(guó)際會(huì)計(jì)組織的相關(guān)活動(dòng)，積極推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)制度借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。在上世紀(jì)80年代中期制定外資企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，楊紀(jì)琬教授提出了外資企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定的三原則，即“要符合我國(guó)法律法規(guī)的規(guī)定”；“要適應(yīng)合資、合作和外資企業(yè)的特點(diǎn)”；“在遵循上述兩項(xiàng)原則的前提下，在會(huì)計(jì)核算方法上要最大限度地參照國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例?！?/p>

對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，楊紀(jì)琬教授利用中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的平臺(tái)，在上世紀(jì)80年代后期組織由國(guó)內(nèi)專家教授組成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組，開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)方面的研究，提出制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要“正確處理借鑒外國(guó)與總結(jié)自己經(jīng)驗(yàn)之間的關(guān)系”。在1992年財(cái)政部在深圳召開的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)上，楊紀(jì)琬教授代表會(huì)計(jì)學(xué)界致辭，表明我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的態(tài)度。致辭在回顧我國(guó)當(dāng)時(shí)改革開放以來(lái)推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化所作努力的基礎(chǔ)上，指出“由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度和社會(huì)環(huán)境的不同，不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度存在一定差異，是難以避免的。但是，為了推進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可比性與國(guó)際化，各國(guó)不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)本國(guó)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)和習(xí)慣……。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度與西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，還存在不少差異。隨著我國(guó)改革開放的不斷深入發(fā)展，其中的一部分差異將會(huì)逐步消除，但總還會(huì)有一些差異長(zhǎng)久存在”?！氨仨毤訌?qiáng)國(guó)際間的會(huì)計(jì)交往，加深了解，相互學(xué)習(xí)，不抱成見，求同存異?！?/p>

1994年在上海召開的第二次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)上，楊紀(jì)琬教授發(fā)表了“建立我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的原則”的演講，其中專門提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化原則和國(guó)家化原則。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，楊紀(jì)琬教授認(rèn)為會(huì)計(jì)國(guó)際化是方向，但“由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和傳統(tǒng)習(xí)慣等的不同，西方各國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在著差異，……不能不正視許多一般的、方法上的差別的影響”，“我們?cè)趪?guó)際化原則的前提下，應(yīng)盡可能搜集美、英、德、法、加、澳、日等有代表性國(guó)家的有關(guān)資料，結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析、比較、鑒別，做到博采眾長(zhǎng)，擇善而從?！睂?duì)于國(guó)際化，楊紀(jì)琬教授認(rèn)為“會(huì)計(jì)國(guó)際化不能不受內(nèi)外主客觀因素的制約”；有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)在中國(guó)不存在，則不存在這方面的會(huì)計(jì)問題，更談不上會(huì)計(jì)國(guó)際化的問題；“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)方法，往往受本國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的影響和約束，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)同國(guó)外存在一定的差別，還由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在建立中，經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)還不完備、不健全，這在一定程度上都會(huì)影響會(huì)計(jì)的國(guó)際化”；“國(guó)際化還必須考慮中國(guó)國(guó)情。從中國(guó)發(fā)展前景看，國(guó)際化的因素將擴(kuò)大，國(guó)家化的因素將相對(duì)逐漸縮小……，總的原則應(yīng)當(dāng)是，求大同存小異”；“我們?cè)诮梃b外來(lái)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)有所創(chuàng)新、有所改進(jìn)”。

五、會(huì)計(jì)制度要認(rèn)真堅(jiān)持善于執(zhí)行

會(huì)計(jì)制度最終都是要執(zhí)行的。對(duì)于會(huì)計(jì)制度的作用，楊紀(jì)琬教授認(rèn)為“任何制度，都有它所要推動(dòng)、促進(jìn)的和所要約束、限制的兩個(gè)方面，約束和限制是為更好地推動(dòng)和促進(jìn)，制定制度的目的，歸根到底，是為了發(fā)展生產(chǎn)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)。”

會(huì)計(jì)“制度是根據(jù)黨的路線、方針、政策，在總結(jié)了各方面的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，集中群眾智慧的基礎(chǔ)上制訂出來(lái)的，是大家辦事的共同準(zhǔn)則?！睏罴o(jì)琬教授提出“為了維護(hù)制度的嚴(yán)肅性，達(dá)到制度所規(guī)定的要求，任何單位、任何人、在任何地方、任何時(shí)候，都必須嚴(yán)肅認(rèn)真地、堅(jiān)決地、不折不扣地執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的各項(xiàng)制度?！薄皩?duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，不僅要以身則，模范地遵守各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，而且還要發(fā)動(dòng)大家都來(lái)遵守制度，按制度辦事”。執(zhí)行制度是“每一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的重大責(zé)任”。

由于客觀情況不斷發(fā)展變化，人們對(duì)客觀事物的認(rèn)識(shí)也不斷深化，會(huì)計(jì)制度規(guī)定的內(nèi)容不可避免會(huì)落后于實(shí)際情況的發(fā)展變化，存在著制度本身內(nèi)容規(guī)定不合理的情況。有的單位領(lǐng)導(dǎo)過(guò)于強(qiáng)調(diào)本單位特殊情況，出于本單位局部利益或個(gè)人利益考慮，存在著不愿意執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，不愿意按制度辦事的情況，甚至出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)制度的情況。在這些情況下，楊紀(jì)琬教授認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員“既要認(rèn)真堅(jiān)持制度、堅(jiān)持原則，也要善于堅(jiān)持制度，善于走群眾路線，注意工作方法，加強(qiáng)同各方面的協(xié)作”；“在執(zhí)行制度的過(guò)程中發(fā)生了爭(zhēng)議，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更要耐心地、充分地進(jìn)行解釋”；“財(cái)會(huì)人員對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人的決定有不同意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)一面執(zhí)行，一面向上級(jí)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門反映?！睏罴o(jì)琬教授有關(guān)認(rèn)真堅(jiān)持和善于執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的思想，均在不同程度上體現(xiàn)于我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的內(nèi)容之中。

楊紀(jì)琬教授長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)政部原會(huì)計(jì)制度司的領(lǐng)導(dǎo)工作，其會(huì)計(jì)制度思想很多已體現(xiàn)和反映在我國(guó)制定發(fā)布的會(huì)計(jì)制度之中，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)發(fā)展的許多方面產(chǎn)生重大影響，由于歷史的繼承性，也將對(duì)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生影響。