陳輝發(fā)+熊招

【摘 要】 隨著“一帶一路”的深入推進(jìn)，中國與“一帶一路”沿線亞、歐、非各國的貿(mào)易往來及經(jīng)濟(jì)合作日益加強(qiáng)，而這些國家之間會計(jì)準(zhǔn)則的不一致給會計(jì)信息可比性和透明度造成了不利影響。“一帶一路”沿線國家之間的會計(jì)準(zhǔn)則等效刻不容緩，任重道遠(yuǎn)。文章闡述了“一帶一路”沿線國家會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效現(xiàn)狀，借鑒鄧小平“共同富?！钡乃枷耄岢觥耙粠б宦贰毖鼐€各國會計(jì)準(zhǔn)則分步驟、分層次、分領(lǐng)域的等效戰(zhàn)略。

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)準(zhǔn)則； 國際趨同與等效； “一帶一路”

【中圖分類號】 F233；F235 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）02-0056-04

一、引言

2013年9月和10月，中國國家主席習(xí)近平在訪問中亞和東南亞國家期間，先后提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”（以下簡稱“一帶一路”）的重大倡議，得到國際社會高度關(guān)注。四年多來，“一帶一路”從2013年的倡議發(fā)起，2014年的國家戰(zhàn)略定位，2015年的頂層規(guī)劃設(shè)計(jì)，2016年的項(xiàng)目打造，到2017年的“一帶一路”國際高峰論壇召開，無不反映了中國與“一帶一路”沿線國家地區(qū)的貿(mào)易交流、經(jīng)濟(jì)合作正在并將持續(xù)深入推進(jìn)。

會計(jì)作為一種通用商業(yè)語言，和經(jīng)濟(jì)發(fā)展互為需求、共同演進(jìn)，“一帶一路”沿線亞、歐、非各國不同的會計(jì)準(zhǔn)則造成經(jīng)濟(jì)體之間會計(jì)信息不對稱，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源配置效率低下，資本成本和編報(bào)成本增加，不利于沿線國家地區(qū)資本市場流動性的加快和資本市場一體化的推進(jìn)。面對差異甚至利益沖突，各國需要共同努力弱化多方差異對會計(jì)信息可比性和透明度的不利影響，從而實(shí)現(xiàn)“一帶一路”沿線國家會計(jì)準(zhǔn)則的等效，實(shí)現(xiàn)會計(jì)語言相通，滿足各利益相關(guān)者對“一帶一路”覆蓋區(qū)內(nèi)可比的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的迫切需求。

國內(nèi)外學(xué)者對不同國家和地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同、等效的戰(zhàn)略機(jī)制、策略、模式等的研究很多，并且很多國家與地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同和等效也取得了不同程度的進(jìn)展。然而，在“一帶一路”新背景、新形勢下，對“一帶一路”沿線國家會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)研究尚少，“一帶一路”沿線國家會計(jì)準(zhǔn)則的等效戰(zhàn)略有待研究。

二、“一帶一路”沿線國家會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同及等效現(xiàn)狀

（一）會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與等效

會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動，各國國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則在不斷地國際比較和協(xié)調(diào)中，在國際強(qiáng)勢集團(tuán)的推動下，向建立全球通用的會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動態(tài)過程[ 1 ]。最終體現(xiàn)為各國（地區(qū)）財(cái)務(wù)報(bào)告披露的會計(jì)信息高度可比，而不僅僅是追求各國會計(jì)準(zhǔn)則的一致。

目前國際上關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同主要有“直接采用”“趨同”“認(rèn)可”“趨同認(rèn)可”四種方式。直接采用是指一國（地區(qū)）會計(jì)準(zhǔn)則原封不動地照搬IFRS。趨同是指一國（地區(qū)）會計(jì)準(zhǔn)則不會一字一句地全盤照搬IFRS，而是在會計(jì)原則和實(shí)質(zhì)內(nèi)容上與IFRS保持一致，然后與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會分別就各項(xiàng)現(xiàn)有準(zhǔn)則分階段進(jìn)行協(xié)商和評估，識別并逐步消除當(dāng)?shù)貢?jì)準(zhǔn)則與IFRS的差異，同時(shí)保留一些具有本國特色的內(nèi)容。認(rèn)可是指一國（地區(qū)）決定采用某項(xiàng)IFRS之前由法定機(jī)構(gòu)先執(zhí)行認(rèn)可程序[ 2 ]。趨同認(rèn)可是指一國（地區(qū)）在保留本國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利的前提下，推動本國（地區(qū)）會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的趨同，對當(dāng)前適用的IFRS逐項(xiàng)認(rèn)可，進(jìn)而根據(jù)本國實(shí)際情況發(fā)布準(zhǔn)則指南、解釋或其他披露要求[ 3 ]。

會計(jì)準(zhǔn)則國際等效指第三國公司在采用IFRS或會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS趨同的國家（地區(qū)）上市，無需對按照本國會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告做出調(diào)整，即使有變動也僅僅是對個(gè)別項(xiàng)目進(jìn)行解釋說明或者編制極少項(xiàng)目的調(diào)節(jié)表，無需再按照IFRS進(jìn)行全面轉(zhuǎn)換[ 4 ]。會計(jì)準(zhǔn)則國際等效是會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)一步延伸與拓展，只有先完成會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同才能進(jìn)入會計(jì)準(zhǔn)則國際等效的階段。

（二）“一帶一路”沿線國家會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與等效的現(xiàn)狀

“一帶一路”橫跨亞、歐、非大陸，沿線69①個(gè)國家（含中國）會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的程度不同，沿線這些國家對IFRS的采納情況存在差異。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同程度的不同，剔除其中暫時(shí)缺失信息的埃塞俄比亞，可以大致將沿線國家分為要求采納、允許采納、實(shí)質(zhì)趨同、不采納四類。要求采納指要求國內(nèi)全部或者大多數(shù)上市主體或金融機(jī)構(gòu)采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，允許采納指允許國內(nèi)上市主體和金融企業(yè)采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)質(zhì)趨同指本國會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同，不采納指選擇采用本國自己制定的會計(jì)準(zhǔn)則而不采納國際會計(jì)準(zhǔn)則。2017年沿線國家IFRS采納情況見表1。

其中，要求采納IFRS的58個(gè)國家中，以色列要求除金融機(jī)構(gòu)以外的上市公司采用IFRS；阿富汗和文萊沒有證券交易所，要求所有或者大部分的公司采用IFRS；也門沒有證券交易所，要求金融機(jī)構(gòu)采用IFRS，允許其他公司采用IFRS；其余54個(gè)國家要求所有或者大部分的上市公司和金融機(jī)構(gòu)采納IFRS。

歐盟決定自2005年1月1日起，歐盟境內(nèi)上市公司采用IFRS編制合并會計(jì)報(bào)表[ 5 ]，“一帶一路”沿線國家中保加利亞、波蘭、捷克、斯洛文尼亞、匈牙利等11個(gè)歐盟成員國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則是等效的。此外，歐盟提出針對第三國上市公司的“會計(jì)準(zhǔn)則等效”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序，建立會計(jì)準(zhǔn)則等效機(jī)制。歐盟委員會于2012年4月對中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同和實(shí)施情況進(jìn)行重新評估后，已永久承認(rèn)中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的等效性[ 6 ]。除此之外，其他國家之間還沒有實(shí)現(xiàn)等效認(rèn)可。

三、“一帶一路”沿線國家會計(jì)準(zhǔn)則國際等效戰(zhàn)略建議

隨著“一帶一路”沿線地區(qū)合作逐層深入、合作范圍擴(kuò)大，提高“一帶一路”沿線國家會計(jì)信息的可比性與透明度，降低交易成本以及編制財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)與轉(zhuǎn)換等上市成本，減少信息不對稱，增加國際資本市場的流動性和促進(jìn)國際資本市場的一體化，成為“一帶一路”覆蓋區(qū)內(nèi)跨國企業(yè)的共同訴求。為滿足這一需求，在“一帶一路”覆蓋區(qū)內(nèi)提供一套使國家和地區(qū)之間財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)可比的、能被各國廣泛接受的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則成為當(dāng)前面臨的一大難題。歐洲在歐盟委員會的大力支持下，花了近40年[ 7 ]時(shí)間才促使有著相近經(jīng)濟(jì)、文化、政治、地緣的成員國之間實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一致。同樣地，“一帶一路”沿線國家和地區(qū)之間會計(jì)準(zhǔn)則的等效也是需要經(jīng)過漫長的過程和巨大的努力才可能完成的工程。因此，實(shí)現(xiàn)“一帶一路”沿線國家和地區(qū)之間會計(jì)準(zhǔn)則的等效是必需的，也是艱難的。根據(jù)“一帶一路”沿線國家和地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與等效現(xiàn)狀以及各國政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展合作情況，本文認(rèn)為歐盟實(shí)施的頒布會計(jì)指令以及對IFRS的等效認(rèn)可機(jī)制在“一帶一路”沿線國家并不適用，提出了“一帶一路”范圍內(nèi)可行的等效戰(zhàn)略。endprint

（一）歐盟式會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式不適用的意見

歐盟是當(dāng)今世界區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作最為密切并逐步從經(jīng)濟(jì)一體化走向政治一體化的國家間聯(lián)盟[ 8 ]。歐盟會計(jì)協(xié)調(diào)的戰(zhàn)略是與IASC合作[ 9 ]，實(shí)現(xiàn)歐盟區(qū)域內(nèi)部會計(jì)的協(xié)調(diào)。歐盟報(bào)告咨詢小組以事前介入的方式與IASB廣泛接觸，積極參與IFRS的制定，以確保IASB在制定準(zhǔn)則時(shí)充分考慮歐洲提出的重大問題和意見，維護(hù)歐盟的利益。而“一帶一路”沿線國家在IASB中的影響力是很小的，基本上很難直接影響IASB準(zhǔn)則的制定，從而IFRS也就很難反映沿線國家的共同利益。所以采用歐盟式的會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式難以切合各國和各地區(qū)的利益，在“一帶一路”沿線國家不適用。

此外，“一帶一路”沿線國家資本市場、法制化程度都不如歐盟，歐盟國家企業(yè)規(guī)模、會計(jì)職業(yè)化程度、同業(yè)會計(jì)組織數(shù)量也是如今的“一帶一路”沿線國家不可比擬的，同時(shí)“一帶一路”沿線國家橫跨亞、歐、非三大洲，國家和地區(qū)之間文化、政治、經(jīng)濟(jì)和地緣等差異遠(yuǎn)大于歐盟，歐盟會計(jì)準(zhǔn)則的等效認(rèn)可機(jī)制不可復(fù)制、難以模仿。而且，“一帶一路”提出至今才不過短短四年時(shí)間，各國之間的聯(lián)系與合作尚需加強(qiáng)，且經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作分布不平衡[ 10 ]。在“一帶一路”初期，各國共同利益還不甚明顯，盲目采用歐盟會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式是不明智，也是不可行的。

總之，歐盟作為一個(gè)聯(lián)系緊密的整體，其會計(jì)準(zhǔn)則等效機(jī)制在聯(lián)系尚且松散的“一帶一路”沿線國家中并不適用。

（二）“一帶一路”沿線國家會計(jì)準(zhǔn)則國際等效戰(zhàn)略建議

首先，中國積極推進(jìn)與其他國家會計(jì)準(zhǔn)則的等效認(rèn)可。根據(jù)“一帶一路”沿線國家會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與等效的現(xiàn)狀可知包括中國在內(nèi)已有64個(gè)國家分別要求采納、允許采納IFRS或者與IFRS實(shí)質(zhì)趨同。顯然，中國與其他63個(gè)國家之間會計(jì)準(zhǔn)則的差異不大，采用IFRS的范圍差別也不大，中國與這些國家之間進(jìn)行有效溝通協(xié)商之后比較容易互相認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)國家之間會計(jì)準(zhǔn)則的等效。64個(gè)國家占“一帶一路”沿線國家的94.12%，中國與其他國家之間會計(jì)準(zhǔn)則的等效對整個(gè)區(qū)域內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告可比性的提高有著舉足輕重的作用。

其次，以雙、多邊合作機(jī)制為依托推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的等效。對于存在深度合作以及合作處于快速推進(jìn)階段的國家，可以充分借助已經(jīng)成立的中菲經(jīng)濟(jì)貿(mào)易聯(lián)委會、中歐經(jīng)貿(mào)混委會、亞非法律協(xié)商委員會、中越指導(dǎo)委員會等雙邊機(jī)制作用以及上合組織（SCO）、中國—東盟“10+1”、亞太經(jīng)合組織（APEC）、亞歐會議（ASEM）、亞洲合作對話（ACD）、亞信會議（CICA）、中阿合作論壇、中國—海合會戰(zhàn)略對話、大湄公河次區(qū)域（GMS）經(jīng)濟(jì)合作、中亞區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作（CAREC）等多邊機(jī)制作用，發(fā)揮現(xiàn)有雙、多邊機(jī)制的影響力，使區(qū)域會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效更加快速、有效。這種先行達(dá)成會計(jì)準(zhǔn)則的共識，率先實(shí)現(xiàn)局部等效的方式，既能加快區(qū)域內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則等效的進(jìn)程，又能為其他國家樹立典范。

再次，推動“一帶一路”與沿線多國國家戰(zhàn)略對接，加強(qiáng)雙、多邊合作機(jī)制的創(chuàng)建，為“一帶一路”沿線國家之間會計(jì)準(zhǔn)則的等效創(chuàng)造條件。近年來，俄羅斯提出的歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟、東盟提出的互聯(lián)互通總體規(guī)劃、哈薩克斯坦提出的“光明之路”、土耳其提出的“中間走廊”、蒙古提出的“發(fā)展之路”、越南提出的“兩廊一圈”、波蘭提出的“琥珀之路”等國家戰(zhàn)略，都可以與“一帶一路”進(jìn)行對接，充分利用新亞歐大陸橋、中蒙俄經(jīng)濟(jì)走廊、中國—中亞—西亞經(jīng)濟(jì)走廊、中巴經(jīng)濟(jì)走廊、中國—中南半島經(jīng)濟(jì)走廊和孟中印緬經(jīng)濟(jì)走廊的經(jīng)貿(mào)和交通網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)中國與其他沿線國家之間的合作聯(lián)系，加強(qiáng)雙、多邊合作機(jī)制的創(chuàng)建，為“一帶一路”沿線國家之間會計(jì)準(zhǔn)則的等效創(chuàng)造條件。

最后，根據(jù)“一帶一路”沿線國家行業(yè)領(lǐng)域之間的合作程度逐步推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的等效。存在密切合作的行業(yè)領(lǐng)域可先實(shí)現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)域具體會計(jì)準(zhǔn)則的等效，之后再推進(jìn)其他會計(jì)準(zhǔn)則的等效。比如交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、油氣管道、電力設(shè)備等是當(dāng)前合作較為密切的領(lǐng)域，其涉及的具體會計(jì)準(zhǔn)則如存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、建造合同、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃、石油天然氣開采等可以先行實(shí)現(xiàn)等效，之后再隨著合作領(lǐng)域的拓展推進(jìn)其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的等效。

這種讓一部分國家和一部分領(lǐng)域的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效的分領(lǐng)域、分步驟、分層次的等效方式是相機(jī)行事、權(quán)宜變通的體現(xiàn)，是對鄧小平“讓一部分人、一部分地區(qū)先富起來，大原則是共同富裕；一部分地區(qū)發(fā)展快一點(diǎn)，帶動大部分地區(qū)，這是加速發(fā)展、達(dá)到共同富裕的捷徑”[ 11 ]“共同富裕”思想的借鑒。這種會計(jì)準(zhǔn)則等效的戰(zhàn)略有助于促進(jìn)某些國家、某些領(lǐng)域的先行發(fā)展與繁榮，同時(shí)也能檢驗(yàn)會計(jì)準(zhǔn)則等效戰(zhàn)略對于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率、降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展成本的成效。

四、結(jié)語

“一帶一路”的提出和深入推進(jìn)促使其覆蓋區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來頻繁以及資本市場的迅速發(fā)展，可比和透明的會計(jì)準(zhǔn)則成為區(qū)域內(nèi)各國家和地區(qū)的共同訴求。根據(jù)各國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與等效現(xiàn)狀，沿線國家（地區(qū)）之間雙、多邊機(jī)制的創(chuàng)建情況和沿線國家（地區(qū)）之間以及行業(yè)領(lǐng)域之間的合作程度，以中國與沿線國家之間、雙邊機(jī)制成員國之間為線，以各領(lǐng)域之間、多邊機(jī)制成員國之間為面，實(shí)現(xiàn)沿線地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則的趨同與等效。這種線與面相結(jié)合的模式，與“一帶一路”的實(shí)際情況相適應(yīng)，具有較強(qiáng)的可行性和可操作性。

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