孫輝東

【摘 要】 文章研究了相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于商譽(yù)確認(rèn)和計(jì)量方面存在的問題，并提出了相應(yīng)對(duì)策。根據(jù)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理和計(jì)量的深入分析，研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)合并商譽(yù)初始確認(rèn)方面，主并方合并成本和被合并方凈資產(chǎn)難以公允計(jì)量，并且沒有計(jì)量負(fù)商譽(yù)；在合并商譽(yù)后續(xù)處理方面，存在減值測(cè)試時(shí)點(diǎn)唯一、資產(chǎn)組難以確認(rèn)和難以在資產(chǎn)組合理分?jǐn)偟葐栴}。從初始測(cè)試和后續(xù)處理兩方面提出了相應(yīng)對(duì)策：提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、負(fù)商譽(yù)分情況處理、增加合并商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)點(diǎn)、擴(kuò)大資產(chǎn)組的認(rèn)定范圍以及合理分?jǐn)偤喜⑸套u(yù)等，以期為我國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界提供參考。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)合并； 商譽(yù)； 會(huì)計(jì)核算

【中圖分類號(hào)】 F272 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）02-0002-04

商譽(yù)作為企業(yè)的一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問題一直是會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的難點(diǎn)和熱點(diǎn)，合并會(huì)計(jì)處理難度較大，合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理難度更大。我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)歷了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》和新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》四個(gè)不同階段。目前企業(yè)合并商譽(yù)的處理主要參照2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）[ 1 ]。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為企業(yè)合并商譽(yù)是企業(yè)在發(fā)生并購行為過程中產(chǎn)生的，當(dāng)并購企業(yè)并購被合并企業(yè)時(shí)，其支付超過了被合并企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，超過的部分被稱為合并商譽(yù)，還規(guī)定需要按年對(duì)已確認(rèn)的合并商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，同時(shí)合并商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量需要在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示[ 2 ]。

當(dāng)前企業(yè)合并數(shù)量和規(guī)模越來越大，已成為企業(yè)外延式擴(kuò)張的重要途徑，如何合理地對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理成為企業(yè)合并過程中需要關(guān)注的重要問題。因此，本文介紹了合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的概況，在此基礎(chǔ)上，分析了合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算存在的問題，并據(jù)此提出相應(yīng)對(duì)策，為實(shí)務(wù)界做好合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理工作提供借鑒。

一、合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理概況

與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理方面有較大變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并商譽(yù)的初始確認(rèn)計(jì)量以及后續(xù)處理作出如下規(guī)定[ 3 ]。

（一）企業(yè)合并商譽(yù)的初始確認(rèn)與計(jì)量

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照同一控制和非同一控制的企業(yè)合并情況對(duì)企業(yè)合并商譽(yù)的確認(rèn)進(jìn)行了概括。如果企業(yè)的合并行為發(fā)生在同一控制的不同主體下，則其資本公積需要按照合并方能夠獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值減去支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，如果差額不足以對(duì)資本公積進(jìn)行沖減，則需要根據(jù)留存收益情況來調(diào)整。而如果企業(yè)的合并行為發(fā)生在非同一控制主體下，那么合并方支付的成本如果大于被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，超過的部分按照公允價(jià)值確認(rèn)為商譽(yù)[ 4 ]。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣對(duì)母公司商譽(yù)的列示進(jìn)行了規(guī)定，吸收合并日母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資以及所有者享有子公司的股權(quán)份額之間的差額，需要在商譽(yù)項(xiàng)目中列示。結(jié)合我國目前企業(yè)合并商譽(yù)的發(fā)展情況來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并商譽(yù)的界定能夠增加企業(yè)的利潤，同時(shí)提升資產(chǎn)回報(bào)率，并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并商譽(yù)的減值測(cè)試新增了條款，能夠使企業(yè)的合并商譽(yù)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中得到如實(shí)反映。目前企業(yè)在負(fù)商譽(yù)額度計(jì)量方面仍然參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的類似做法，即復(fù)核被并購方的可辨認(rèn)資產(chǎn)以及負(fù)債的公允價(jià)值，復(fù)核后如果依然為負(fù)，則在當(dāng)期損益中按照公允價(jià)值的差額進(jìn)行納入。

（二）企業(yè)合并商譽(yù)的后續(xù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第六章第二十二條明確規(guī)定，合并商譽(yù)應(yīng)該至少在每年年度末進(jìn)行減值測(cè)試[ 5 ]。這說明除了年終時(shí)點(diǎn)企業(yè)可以對(duì)合并商譽(yù)計(jì)提減值之外，在年度內(nèi)也可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其計(jì)提減值，準(zhǔn)則目前只對(duì)年終減值測(cè)試的方法進(jìn)行了規(guī)范和說明，對(duì)于其他時(shí)點(diǎn)并未涉及詳細(xì)內(nèi)容[ 6 ]?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第四章第十六條規(guī)定，一旦確認(rèn)資產(chǎn)減值，后續(xù)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

二、合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

（一）合并商譽(yù)初始確認(rèn)存在的問題

當(dāng)前，合并商譽(yù)初始確認(rèn)采取的是以剩余價(jià)值法為基礎(chǔ)的間接法計(jì)量，這種方法會(huì)導(dǎo)致合并商譽(yù)初始確認(rèn)方面存在以下問題：

1.合并成本價(jià)值計(jì)量不公允[ 7 ]

合并成本是合并方為取得被合并方部分或全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)所支付的對(duì)價(jià)以及合并中所發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用。計(jì)量時(shí)一般將合并成本確認(rèn)為在合并日合并方為取得控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。但這項(xiàng)公允價(jià)值的確定在實(shí)際操作過程中容易受到合并雙方議價(jià)能力、對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)狀況的判斷、宏觀行業(yè)形勢(shì)等的影響。此外，如果合并協(xié)議中有涉及對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債約定的，還需要考慮預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)合并成本的影響，在這種情況下，很容易造成合并成本的非公允性，致使合并商譽(yù)中摻雜非商譽(yù)的部分。

2.被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值難以公允[ 8 ]

影響合并商譽(yù)價(jià)值確認(rèn)的一個(gè)直接因素是對(duì)被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)。凈資產(chǎn)等于資產(chǎn)總額中扣除負(fù)債的部分，對(duì)于企業(yè)來說，確定凈資產(chǎn)的公允價(jià)值需要分別確定其資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。鑒于國內(nèi)外資本市場(chǎng)的不同，我國在確認(rèn)公允價(jià)值時(shí)還是以合并各方協(xié)議的價(jià)格為首選，其次才是FASB對(duì)公允價(jià)值確定劃分的三個(gè)層次，公允價(jià)值的確定難免受到合并各方談判能力的影響。在實(shí)際中，資產(chǎn)估價(jià)經(jīng)常由獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)來完成，那么對(duì)于評(píng)估機(jī)構(gòu)來說，采用不同方法得出的資產(chǎn)價(jià)值自然也就不同，即使是同一種評(píng)估方法，不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)也可能得出不同的結(jié)果，當(dāng)然這其中不乏專業(yè)評(píng)估人員個(gè)人的主觀因素所致。

3.負(fù)商譽(yù)未予計(jì)量

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)正差價(jià)確認(rèn)為商譽(yù)，即合并成本大于合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，而對(duì)于負(fù)差價(jià)則需要先對(duì)被合并方可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，若差價(jià)確為負(fù)數(shù)則將其計(jì)入當(dāng)期損益。將負(fù)商譽(yù)計(jì)入當(dāng)期損益雖然體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息極強(qiáng)的決策相關(guān)性，但這樣一來不僅會(huì)使商譽(yù)的價(jià)值有失公允，而且會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)，合并方更容易隨便利用合并來形成商譽(yù)，以此虛增資產(chǎn)，同時(shí)高估收入，使得企業(yè)有操縱利潤的空間，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。endprint

（二）合并商譽(yù)后續(xù)處理存在的問題

1.增加了管理層操縱利潤的可能性

準(zhǔn)則目前只對(duì)年終減值測(cè)試方法進(jìn)行了規(guī)范和說明，對(duì)于其他時(shí)點(diǎn)并未涉及詳細(xì)內(nèi)容，但這并不能保證商譽(yù)在年度內(nèi)不會(huì)有減值的情況發(fā)生，并且由于資產(chǎn)減值損失在年度內(nèi)一旦得到確認(rèn)后便不可轉(zhuǎn)回，導(dǎo)致管理層存在操控利潤的可能性。目前我國資本市場(chǎng)存在很多低估合并資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值以虛增商譽(yù)的合并案例。以藍(lán)色光標(biāo)（300058）為例，該公司在2014年并購事件頻頻發(fā)生，公司在增大其規(guī)模的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)也相繼增加。大額的合并商譽(yù)給予了公司操縱利潤的機(jī)會(huì)。2014年藍(lán)色光標(biāo)的凈利潤高達(dá)7億多元，但2015年凈利潤卻低于1億元，同比下滑了85%左右。原因在于2015年其計(jì)提的商譽(yù)減值規(guī)模達(dá)3億元左右，這極其嚴(yán)重地影響了它的利潤。

2.資產(chǎn)組難以確認(rèn)[ 9 ]

商譽(yù)對(duì)資產(chǎn)具有依附性，不可脫離企業(yè)資產(chǎn)而單獨(dú)存在，因此后續(xù)的減值測(cè)試必須與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合結(jié)合在一起。準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)組的定義為企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，這樣的定義并沒有給資產(chǎn)組一個(gè)確切的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)務(wù)中，一方面，由于我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和企業(yè)管理水平良莠不齊，會(huì)給企業(yè)進(jìn)行商譽(yù)減值帶來很大困難，要想實(shí)際操作并不是易事；另一方面，企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)組的認(rèn)定本身具有自主性和不確定性，不同的分類會(huì)形成不同的判定結(jié)果，不僅導(dǎo)致商譽(yù)減值的不準(zhǔn)確性，而且使企業(yè)利用其作為盈余管理的手段，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，最終影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

3.難以在資產(chǎn)組中合理分?jǐn)?/p>

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，企業(yè)合并形成的商譽(yù)應(yīng)該從合并日起就以合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中。分?jǐn)倳r(shí)，優(yōu)先考慮各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值，如果公允價(jià)值難以確定，再考慮其賬面價(jià)值。但從商譽(yù)的本質(zhì)來看這樣分?jǐn)偟慕Y(jié)果并不完全恰當(dāng)。如果采用公允價(jià)值比例來確定分?jǐn)偮?，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)其真正公允；而如果采用賬面價(jià)值的比例來確定分?jǐn)偮?，分配結(jié)果難以反映出合并商譽(yù)與其相應(yīng)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合收益之間的貢獻(xiàn)匹配關(guān)系。

三、完善合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

針對(duì)我國企業(yè)合并商譽(yù)初始確認(rèn)與計(jì)量以及后續(xù)處理方面存在的問題，筆者認(rèn)為可以從企業(yè)合并商譽(yù)初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量兩個(gè)方面提出完善對(duì)策。在企業(yè)合并商譽(yù)初始方面，可以從會(huì)計(jì)從業(yè)人員主觀方面提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，以確保計(jì)量能夠真正做到公允，此外，對(duì)負(fù)商譽(yù)可以分類進(jìn)行處理。而在合并商譽(yù)后續(xù)處理方面，可以增加合并商譽(yù)的測(cè)試時(shí)點(diǎn)，擴(kuò)大資產(chǎn)組的認(rèn)定范圍以及合理分?jǐn)偵套u(yù)等制定具體的完善措施。

（一）完善合并商譽(yù)初始確認(rèn)對(duì)策

1.提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)能力

由于合并商譽(yù)初始確認(rèn)問題主要體現(xiàn)在公允價(jià)值方面，而這受到人員主觀因素的影響較大。隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日趨一致，會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求。會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)更新與會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高自身的會(huì)計(jì)技能和職業(yè)判斷能力，這樣才能促進(jìn)公允價(jià)值確定的合理性，提高合并商譽(yù)初始計(jì)量的準(zhǔn)確性。

2.對(duì)負(fù)商譽(yù)分情況進(jìn)行處理

基于重要性原則，企業(yè)合并在形成負(fù)商譽(yù)時(shí)，需要考慮其大小及其對(duì)企業(yè)合并報(bào)表的影響，當(dāng)合并商譽(yù)占合并成本或者當(dāng)期利潤的比重較小，對(duì)合并報(bào)表的財(cái)務(wù)信息不構(gòu)成重要影響時(shí)，可以按照準(zhǔn)則的辦法計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)合并商譽(yù)占合并成本或者當(dāng)期利潤的比重達(dá)到能夠?qū)喜?bào)表的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生重大影響時(shí)，需要考慮將其分期計(jì)入當(dāng)期損益，以免使商譽(yù)的簡(jiǎn)單處理帶來財(cái)務(wù)信息的失真；當(dāng)合并商譽(yù)占合并成本或者當(dāng)期利潤的比重極大時(shí)，可以考慮將其單獨(dú)作為一項(xiàng)其他收益予以列示，以此更好地反映合并信息，也易于報(bào)表使用者的理解。

3.發(fā)展資本市場(chǎng)，提高財(cái)務(wù)信息監(jiān)管

影響公允價(jià)值確定的另一個(gè)主要因素是資本市場(chǎng)。為了促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，我國的政策制定者要加大對(duì)資本市場(chǎng)的關(guān)注度，不斷擴(kuò)大資本市場(chǎng)的范圍。與此同時(shí)，對(duì)于企業(yè)在評(píng)估公允價(jià)值過程中可能產(chǎn)生偏差的部分，市場(chǎng)管理者有必要提高警惕。對(duì)于資本市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大也需要管理者擴(kuò)大市場(chǎng)監(jiān)管力度，以此增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的透明度和可信度。

（二）完善合并商譽(yù)后續(xù)處理的對(duì)策

企業(yè)合并商譽(yù)后續(xù)處理方面，可以采取下列三個(gè)方面的措施：

1.增加合并商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)點(diǎn)

SFAS中對(duì)商譽(yù)的減值測(cè)試不限于年度末，將其分為年度和特定時(shí)點(diǎn)的減值測(cè)試兩種情況。本文認(rèn)為我國對(duì)商譽(yù)的減值處理可以借鑒國際上的做法，對(duì)于年度內(nèi)減值的處理也應(yīng)該和期末處理方法一致，即結(jié)合資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合來對(duì)相關(guān)商譽(yù)計(jì)提減值，這樣才能更好地體現(xiàn)出商譽(yù)的內(nèi)在價(jià)值。

2.擴(kuò)大資產(chǎn)組的認(rèn)定范圍

FASB對(duì)于資產(chǎn)組的判定比我國更為寬泛，它的測(cè)試單位是報(bào)告單元，即以經(jīng)濟(jì)主體的核算、出具報(bào)表、產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)成果的核算是否獨(dú)立等為其判定標(biāo)準(zhǔn)。相比我國準(zhǔn)則而言，F(xiàn)ASB對(duì)于資產(chǎn)組的認(rèn)定更易識(shí)別與操作，更容易確定商譽(yù)的公允價(jià)值。再者，F(xiàn)ASB規(guī)定一旦確定資產(chǎn)組后，后續(xù)期間則不得對(duì)其隨意變更，有利于保持其穩(wěn)定性。鑒于此，本文認(rèn)為對(duì)于商譽(yù)減值測(cè)試的后續(xù)計(jì)量，可以參考FASB對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定，擴(kuò)大其范圍。

3.合理分?jǐn)偤喜⑸套u(yù)

準(zhǔn)則中對(duì)于合并商譽(yù)在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的分?jǐn)倖栴}已給出了明確方法，但本文認(rèn)為，從商譽(yù)本質(zhì)來分析，此種分?jǐn)偡椒ㄟ^于簡(jiǎn)單。商譽(yù)給企業(yè)帶來的額外收益取決于資產(chǎn)的協(xié)同效應(yīng)，它不應(yīng)該是簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)式量化結(jié)果。為了提高商譽(yù)分?jǐn)偟暮侠硇?，在?duì)合并商譽(yù)進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，有必要考慮其內(nèi)在結(jié)構(gòu)及其與各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合之間的貢獻(xiàn)關(guān)系，進(jìn)而合理確定各資產(chǎn)組之間的權(quán)重，按此權(quán)重比例對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行分?jǐn)?，這個(gè)權(quán)重比例可以按照賬面價(jià)值確定，也可以按照資產(chǎn)的使用壽命來確定，視具體情況而定。由于當(dāng)前企業(yè)合并商譽(yù)減值測(cè)試方法主要按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，如何確保計(jì)量的公允性是值得考慮的問題。那么，可以從測(cè)試單元的賬面價(jià)值、公允價(jià)值兩個(gè)方面進(jìn)行計(jì)量。如果賬面價(jià)值高于公允價(jià)值，高過的部分應(yīng)該化為減值損失，但是商譽(yù)的賬面價(jià)值不應(yīng)低于減值損失金額，同樣地一旦確認(rèn)就不予轉(zhuǎn)回。相反，如果賬面價(jià)值低于公允價(jià)值，不應(yīng)該確認(rèn)為減值損失。測(cè)試單元公允價(jià)值的確定應(yīng)采用市價(jià)法。如果相關(guān)的市價(jià)信息不能獲得，應(yīng)采用現(xiàn)值法。采用現(xiàn)值法時(shí)，其計(jì)量目標(biāo)與依托的計(jì)量假設(shè)應(yīng)與估計(jì)未來現(xiàn)金流量的目標(biāo)和假設(shè)相一致。endprint

四、結(jié)語

企業(yè)合并商譽(yù)作為一種特殊的資產(chǎn)，其價(jià)值可能隨著時(shí)間的推移逐漸增加。當(dāng)前我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并商譽(yù)的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理作出了明確規(guī)定，摒棄了原有的處理方法，并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將企業(yè)合并商譽(yù)單獨(dú)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)合并商譽(yù)用于表示企業(yè)合并行為發(fā)生時(shí)，合并方用于支付的成本大于被購買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，并用公允減值表示其差額。這種處理方法適應(yīng)了市場(chǎng)化改革，對(duì)于推動(dòng)和指導(dǎo)企業(yè)的合并重組行為具有重要的意義。為適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，探索適合企業(yè)合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界同樣具有重要意義。本文以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，全面分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并商譽(yù)初始確認(rèn)和計(jì)量以及后續(xù)計(jì)量的具體規(guī)定，并分析了當(dāng)前企業(yè)合并商譽(yù)存在的問題。研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)合并商譽(yù)初始確認(rèn)方面，合并成本和被合并方凈資產(chǎn)難以公允計(jì)量，并且沒有計(jì)量負(fù)商譽(yù)；在合并商譽(yù)后續(xù)處理方面，存在減值測(cè)試時(shí)點(diǎn)唯一、資產(chǎn)組難以確認(rèn)和難以在資產(chǎn)組合理分?jǐn)偟葐栴}。為此從初始測(cè)試和后續(xù)處理兩個(gè)方面提出了相應(yīng)的對(duì)策，如提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、負(fù)商譽(yù)分情況處理、增加合并商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)點(diǎn)、擴(kuò)大資產(chǎn)組的認(rèn)定范圍以及合理分?jǐn)偤喜⑸套u(yù)等具體的處理措施，以期為我國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界提供參考。

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