何真朱

[摘 要] 財政總預(yù)算會計是預(yù)算會計的三個主系統(tǒng)之一，本文主要對財政總預(yù)算會計核算中某些容易混淆的會計科目使用進行對比分析，以便為大家在學(xué)習(xí)財政總預(yù)算會計賬務(wù)處理時提供參考。

[關(guān)鍵詞] 財政；預(yù)算會計；會計科目

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 01. 005

[中圖分類號] F810.6 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）01- 0012- 02

1 財政總預(yù)算會計簡介

我國的預(yù)算會計與企業(yè)會計相對，是我國的兩大會計系統(tǒng)之一。包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計三個主系統(tǒng)。其會計主體是各級政府及預(yù)算單位，核算對象是政府、行政單位及事業(yè)單位的預(yù)算資金和財產(chǎn)變化情況，目的是通過對各級政府及預(yù)算單位的資金活動、財務(wù)狀況進行核算、反映和監(jiān)督后為會計信息使用者提供與政府的收支預(yù)算執(zhí)行情況和資產(chǎn)、負債等財務(wù)狀況相關(guān)的會計信息。以便會計信息使用者對預(yù)算資金的使用情況進行監(jiān)督以及為相關(guān)決策提供依據(jù)。其中的財政總預(yù)算會計是指各級政府財政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算資金、社會保險基金預(yù)算資金以及財政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動的專業(yè)會計。其會計核算只反映政府財政資金的收支結(jié)存情況，不反映政府財政資金的直接使用活動，因此在會計核算中不包括現(xiàn)金和實物資產(chǎn)等項目的內(nèi)容。會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，只有少部分指定業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其任務(wù)主要是對政府財政各項預(yù)算收人支出、資產(chǎn)負債進行會計核算，加強財政資金的收付調(diào)度管理和監(jiān)督，規(guī)范國庫單一賬戶體系、財政專戶、預(yù)算單位銀行賬戶等賬戶的管理，參與預(yù)算管理并且協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系和指導(dǎo)下級財政的會計工作。

2 財政總預(yù)算會計有關(guān)科目的使用分析

該部分主要對核算內(nèi)容和賬務(wù)處理中容易發(fā)生混淆的部分會計科目的使用進行分析。

2.1 核算內(nèi)容

2.1.1 與下級往來和與上級往來

與下級往來核算本級政府財政與下級政府財政的往來待結(jié)算款項。與下級往來期末借方余額反映下級政府財政欠本級政府財政的款項；貸方余額反映本級政府財政欠下級政府財政的款項。與上級往來核算本級政府財政與上級政府財政的往來待結(jié)算款項。與上級往來期末貸方余額反映本級政府財政欠上級政府財政的款項；借方余額反映上級政府財政欠本級政府財政的款項。與下級往來和與上級往來是相對應(yīng)的，反映的都是上下級財政之間具有往來性質(zhì)的待結(jié)算款項。

2.1.2 補助收入與補助支出

補助收入核算上級政府財政按照財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給本級政府財政的款項，包括稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。補助收入屬于上下級財政之間的轉(zhuǎn)移性收入。在二級科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算補助收入、政府性基金預(yù)算補助收入明細科目。補助支出核算本級政府財政按照財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級政府財政的款項，包括對下級的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。補助支出屬于上下級政府財政之間的轉(zhuǎn)移性支出。在二級科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算補助支出、政府性基金預(yù)算補助支出明細科目。

2.1.3 上解收入與上解支出

上解收入核算按照體制規(guī)定由下級政府財政上交給本級政府財政的款項。上解收入屬于上下級財政之間的轉(zhuǎn)移性收入。在二級科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算上解收入、政府性基金預(yù)算上解收入明細科目。上解支出核算本級政府財政按照財政體制規(guī)定上交給上級政府財政的款項。上解支出屬于上下級政府財政之間的轉(zhuǎn)移性支出。在二級科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同分別設(shè)置一般公共預(yù)算上解支出、政府性基金預(yù)算上解支出明細科目。

2.1.4 地區(qū)間援助收入與地區(qū)間援助支出

地區(qū)間援助收入是指不同地區(qū)間的援助性轉(zhuǎn)移收入。地區(qū)間援助收入核算受援方政府財政收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。地區(qū)間援助支出核算援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。

2.1.5 調(diào)入資金和調(diào)出資金

調(diào)入資金是指同一級政府財政內(nèi)部不同資金之間的轉(zhuǎn)移性收入。調(diào)入資金核算政府財政為平衡某類預(yù)算收支、從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。在二級科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算調(diào)入資金、政府性基金預(yù)算調(diào)入資金明細科目。調(diào)出資金核算政府財政為平衡預(yù)算收支，從某類資金向其他類型預(yù)算調(diào)出的資金。在二級科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同分別設(shè)置一般公共預(yù)算調(diào)出資金、政府性基金預(yù)算調(diào)出資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金明細科目。

2.2 賬務(wù)處理實例

[例1] A省財政廳簽發(fā)付款憑證，通知國庫將預(yù)算資金500萬元借給下級部門B市財政局。

A省財政廳：

借：與下級往來—B市財政局 5 000 000

貸：國庫存款 5 000 000

B市財政局：

借：國庫存款 5 000 000

貸：與上級往來—A省財政廳 5 000 000

[例2] 年終體制結(jié)算中，經(jīng)計算，B市財政局應(yīng)上解A省財政廳而未解的預(yù)算收入為100萬元。

A省財政廳：

借：與下級往來—B市財政局 1 000 000

貸：上解收入—B市財政局 1 000 000

B市財政局：

借：上解支出 1 000 000

貸：與上級往來—A省財政廳 1 000 000

[例3] 年終體制結(jié)算中，經(jīng)計算，A省財政廳應(yīng)撥而未撥B市財政局的補助款為60萬元。endprint

A省財政廳：

借：補助支出 600 000

貸：與下級往來—B市財政局 600 000

B市財政局：

借：與上級往來—A省財政廳 600 000

貸：補助收入 600 000

[例4] A省財政廳將以前借給B市財政局的500萬元借款中400萬元收回，其余的100萬元轉(zhuǎn)為對B市財政局的補助款。

A省財政廳：

借：國庫存款 4 000 000

補助支出 1 000 000

貸：與下級往來—B市財政局 5 000 000

B市財政局：

借：與上級往來—A省財政廳 5 000 000

貸：補助收入 1 000 000

國庫存款 4 000 000

[例5] A省財政廳收到B市財政局多繳的上解款200萬元，應(yīng)當(dāng)退回B市財政局。

A省財政廳：

借：上解收入 2 000 000

貸：與下級往來—B市財政局 2 000 000

B市財政局：

借：與上級往來—A省財政廳 2 000 000

貸：上解支出 2 000 000

[例6] A省財政廳給B市財政局的補助款中有50萬元為多補的款項，B市財政局應(yīng)當(dāng)退回A省財政廳。

A省財政廳：

借：與下級往來—B市財政局 500 000

貸：補助支出 500 000

B市財政局：

借：補助收入 500 000

貸：與上級往來—A省財政廳 500 000

[例7] A省財政廳收到C省財政廳轉(zhuǎn)來的援助資金300萬元，存入國庫。

A省財政廳：

借：國庫存款 3 000 000

貸：地區(qū)間援助收入 3 000 000

C省財政廳：

借：地區(qū)間援助支出 3 000 000

貸：國庫存款 3 000 000

[例8] A省財政廳從政府性基金預(yù)算資金中調(diào)出200萬元，用于平衡一般公共預(yù)算收支。

A省財政廳：

借：調(diào)出資金—政府性基金預(yù)算調(diào)出資金 2 000 000

貸：調(diào)入資金—一般公共預(yù)算調(diào)入資金 2 000 000

3 使用中注意的要點

在對以上會計科目核算內(nèi)容進行介紹的基礎(chǔ)上，通過實例分析，我們在實務(wù)中使用財政總預(yù)算會計科目進行賬務(wù)處理時可以從以下幾方面予以考慮：

3.1 核算內(nèi)容

首先必須了解《財政總預(yù)算會計制度》對財政總預(yù)算會計核算的內(nèi)容、要求的相關(guān)規(guī)定，其次要熟悉各個會計科目的核算內(nèi)容，掌握具體的核算方法。

3.2 所處的會計主體角度

當(dāng)一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行詳細分析，明確各個會計核算主體以及各主體之間的關(guān)系，是屬于上下級財政之間、同級財政之間、本級財政內(nèi)部或是財政與預(yù)算單位之間的資金活動。

3.3 資金性質(zhì)

經(jīng)濟活動發(fā)生后，要分析所涉及的各項收入支出資金的性質(zhì)，在具體會計核算時對資金進行明細核算。當(dāng)年終轉(zhuǎn)賬時，將收入支出按不同的資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財政專戶管理資金結(jié)余、專用基金結(jié)余等凈資產(chǎn)科目。

主要參考文獻

[1]王銀梅.預(yù)算會計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2017.

[2]李秉坤，趙璇.預(yù)算會計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2011.endprint