程絢麗

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，公司內(nèi)部的審計(jì)制度也越來(lái)也走向完善。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的控制機(jī)構(gòu)，其良好的運(yùn)行和監(jiān)管對(duì)整個(gè)組織的發(fā)展起到十分重要的作用。本文基于角色沖突的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)其進(jìn)行有效性的研究。以現(xiàn)代公司制企業(yè)為例，以一種新的角度審視內(nèi)部審計(jì)在組織機(jī)構(gòu)中的治理功能和管理功能的發(fā)揮以及多種關(guān)系下角色沖突的內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行狀況。

關(guān)鍵詞：角色沖突；內(nèi)部審計(jì)；有效性；研究

一、引言

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)經(jīng)監(jiān)督、管理等職能。而隨著資本主義經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展完善，現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)制度則更強(qiáng)調(diào)審計(jì)的內(nèi)部治理功能，這包括風(fēng)險(xiǎn)的管理、公司治理以及內(nèi)部控制等。相對(duì)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能有逐漸擴(kuò)大和完善的趨勢(shì)。這種職能的擴(kuò)大一方面有利于組織內(nèi)部的管理和運(yùn)行，但從另外一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)大也會(huì)引起更多的人力、物力資源的投入，導(dǎo)致其運(yùn)行成本的增長(zhǎng)。內(nèi)部審計(jì)的角色沖突，是近些年剛興起的一種研究的趨勢(shì)，其理論知識(shí)和相關(guān)運(yùn)行模式仍處于初步探索的階段。在現(xiàn)代企業(yè)的公司制度下，內(nèi)部審計(jì)面臨著不同角色之間的沖突和抉擇，在此情況下，其職能發(fā)揮的有效程度尚值得探索。

二、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能的研究

（一）內(nèi)部審計(jì)的管理職能

現(xiàn)代審計(jì)具有管理的職能。內(nèi)部審計(jì)的管理職能是通過(guò)對(duì)組織目標(biāo)明確的狀況下，通過(guò)系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理的狀況等，提出相關(guān)改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，并將其反饋給管理層，協(xié)助管理層進(jìn)行相關(guān)的組織管理，確保組織目標(biāo)能夠順利、良好的完成。在公司內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)涉及到管理者、經(jīng)營(yíng)者以及公司員工的信息的交流和和內(nèi)部活動(dòng)等多個(gè)方面。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度在基于對(duì)公司運(yùn)行狀況、資金流動(dòng)狀況等的審查之下，將公司的經(jīng)營(yíng)狀況真實(shí)的反映給管理者和經(jīng)營(yíng)者，促進(jìn)公司內(nèi)部的信息的交流和溝通，幫助管理者采取合理、有效的措施進(jìn)行公司的治理。它作為機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督管理的工具，能夠有效的監(jiān)督和管理組織內(nèi)部的各種活動(dòng)，減少信息的不對(duì)稱性，促進(jìn)不同部門之間的交流和協(xié)作，降低企業(yè)運(yùn)行的資金成本。

在現(xiàn)實(shí)社會(huì)的運(yùn)行中，內(nèi)部審計(jì)的管理職能是否有效發(fā)揮則取決于多種因素的影響。影響內(nèi)部審計(jì)職能的因素有；公司所聘請(qǐng)的審計(jì)人員的綜合素，包括專業(yè)素養(yǎng)和人格素養(yǎng)；公司內(nèi)部的文化氛圍以及公司管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視程度等。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)的管理職能有時(shí)不能有效的發(fā)揮出來(lái)。首先，內(nèi)部審計(jì)的管理職能長(zhǎng)期以來(lái)被忽視。再者，內(nèi)部審計(jì)的管理之能的有效發(fā)揮取決于管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視程度。在公司內(nèi)部，管理層與內(nèi)部審計(jì)存在著共生的關(guān)系，管理層依據(jù)內(nèi)部審計(jì)獲得公司運(yùn)行的真實(shí)信息，作出相應(yīng)的調(diào)整使企業(yè)的發(fā)展向著健康、持續(xù)的方向。另一方面，內(nèi)部審計(jì)也依靠于管理層的支持和重視才能使其管理職能有效的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)的治理職能

內(nèi)部審計(jì)的治理職能根植于現(xiàn)代公司制度?，F(xiàn)代的企業(yè)制公司大多通過(guò)雇傭高級(jí)的經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)進(jìn)行公司的治理，而公司股東在購(gòu)入股份之后即可享有由公司經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的紅利分配。在這種情況下，企業(yè)公司的所有者和經(jīng)營(yíng)管理者的職權(quán)是相互分離的。公司的股東為了控制管理者的投機(jī)主義的行為，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。而另一方面，管理者也通過(guò)內(nèi)部審計(jì)向股東傳遞出公司內(nèi)部的運(yùn)行狀況，以及證明自己行為合乎契約的要求。

公司內(nèi)部審計(jì)的組成，內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)之間的關(guān)系以及公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度等都影響到內(nèi)部審計(jì)治理職能的有效發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)所面臨的角色沖突

內(nèi)部審計(jì)的角色沖突是由于內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)以及審計(jì)人員在公司內(nèi)部所面臨的不同的狀況而需要承擔(dān)不同的職責(zé)。根據(jù)分類，內(nèi)部審計(jì)的角色沖突分為角色間的和角色內(nèi)的沖突。一方面，由于內(nèi)部審計(jì)具有管理職能和治理職能。公司的所有者希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督管理，而公司的公司的管理者則通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)，資金運(yùn)行等相信息。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)面臨著如何合理分配相關(guān)的人力、物力資源來(lái)滿足兩種職能的有效發(fā)揮，由此產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)職能角色間的沖突。另一方面，在內(nèi)部審計(jì)的治理職能中，管理層通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的途徑向公司所有者證明自己的行為符合契約約定的意愿。但是，一些管理者也有不希望內(nèi)部審計(jì)過(guò)多的監(jiān)督和管理自己的行為動(dòng)機(jī)。由此，內(nèi)部審計(jì)在面臨公司管理者和經(jīng)營(yíng)者對(duì)于治理職能的不同要求時(shí)會(huì)產(chǎn)生角色內(nèi)的沖突。

三、結(jié)語(yǔ)

在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度下，內(nèi)部審計(jì)角色沖突的已經(jīng)成為眾多高校研究的一個(gè)熱點(diǎn)。盡管內(nèi)部審計(jì)職業(yè)要求審計(jì)人員必須具備相關(guān)的專業(yè)技能，但是在面臨角色沖突時(shí)，內(nèi)部審計(jì)如何分配自己的人、物力資源仍是不可具體考察的。在相關(guān)的研究中內(nèi)部審計(jì)治理功能的拓展對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)狀況能夠帶來(lái)一些正面的、積極的影響，但是治理功能擴(kuò)展所產(chǎn)生的角色沖突則會(huì)造成另外的成本費(fèi)用的增加。因此對(duì)于審計(jì)內(nèi)部的角色沖突，我們應(yīng)該以不斷探索研究的態(tài)度來(lái)面對(duì)。