侯巧紅

摘要：目前，我國(guó)已全面實(shí)施營(yíng)改增，全面營(yíng)改增確保了增值稅抵扣鏈條的完整性，利于企業(yè)稅負(fù)降低，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是對(duì)我國(guó)的稅收體制的優(yōu)化，并在極大程度上影響著我國(guó)各行各業(yè)。本文對(duì)“營(yíng)改增”后的增值稅會(huì)計(jì)處理變化進(jìn)行詳細(xì)闡述。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；增值稅；會(huì)計(jì)處理；變化

引言

在我國(guó)稅收體系中營(yíng)業(yè)稅屬于三大流轉(zhuǎn)稅的一種，其能夠有效的確保國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與財(cái)政收入，但是營(yíng)業(yè)稅只計(jì)算其征稅范圍的營(yíng)業(yè)額與適用稅率之間的應(yīng)納稅額，欠缺稅收的“中性”特點(diǎn)，讓增值稅的抵扣鏈條缺乏完整性。

一、簡(jiǎn)述營(yíng)改增

在企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，通過(guò)進(jìn)行營(yíng)改增的稅制改革，能夠讓企業(yè)外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境趨于有序化，并達(dá)到良性競(jìng)爭(zhēng)的目的。出現(xiàn)這種改觀的原因是：（1）營(yíng)改增可較為明確市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的交易環(huán)節(jié)，這就確保交易環(huán)節(jié)的透明，從而較好的確保消費(fèi)者的實(shí)際利益，維護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)利；（2）營(yíng)改增可讓企業(yè)和企業(yè)之間加以較好的市場(chǎng)協(xié)調(diào)與溝通，讓企業(yè)產(chǎn)品和產(chǎn)品之間、企業(yè)成品和半成品之間存在相應(yīng)的透明度；（3）通過(guò)營(yíng)改增可讓競(jìng)爭(zhēng)主體具有更強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，營(yíng)改增一定會(huì)隨著交易環(huán)節(jié)更加的透明化與明朗化，企業(yè)會(huì)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的變化加以正確的對(duì)待，使得企業(yè)具備更強(qiáng)的法律意識(shí)與社會(huì)責(zé)任感。

在企業(yè)內(nèi)部，營(yíng)改增可使其相關(guān)的經(jīng)營(yíng)與管理均出現(xiàn)變化，其中營(yíng)改增中所呈現(xiàn)的較大特點(diǎn)為：使得市場(chǎng)交易環(huán)節(jié)更加的簡(jiǎn)明，使得消費(fèi)者能夠?qū)Ξa(chǎn)品的多方面信息加以較為透明的、自主的了解，這也是營(yíng)改增所帶來(lái)的最大變化。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)，營(yíng)改增有如下要求：（1）企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)每個(gè)方面的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行較為全面的了解，從而更好的認(rèn)識(shí)和了解產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)增值稅的納稅規(guī)范及納稅狀況加以確定；（2）企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)軟件加以較為熟練的操作，并具備較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)；（3）企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)以往的會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容與形式加以改革。

二、營(yíng)改增后會(huì)計(jì)處理的變化

（一）會(huì)計(jì)核算科目更改

以往的營(yíng)業(yè)稅納稅人會(huì)計(jì)處理均按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)章制度，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目下進(jìn)行核算，在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”進(jìn)行明確核算。營(yíng)改增后會(huì)計(jì)處理均按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置10個(gè)二級(jí)明細(xì)科目核算，包括：未交增值稅、應(yīng)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、代扣代交增值稅等。

（二）計(jì)稅方法更改

原營(yíng)業(yè)稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額即為：當(dāng)期取得的營(yíng)業(yè)額。適用稅率。全部營(yíng)業(yè)稅納稅人計(jì)稅手段均相同，并沒(méi)有對(duì)納稅人的類別進(jìn)行區(qū)分。營(yíng)改增后增值稅納稅人主要依據(jù)會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模劃分成兩類，即一般納稅人、小規(guī)模納稅人，前者依據(jù)稅法標(biāo)準(zhǔn)對(duì)一般計(jì)稅或者簡(jiǎn)易計(jì)稅進(jìn)行選擇，后者則只可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額包括特殊銷(xiāo)售手段下的銷(xiāo)售額與按差額確定銷(xiāo)售額、一般銷(xiāo)售手段下的銷(xiāo)售額，其中按差額確定銷(xiāo)售額的扣減情形主要包括以下幾點(diǎn)：（1）小規(guī)模納稅人差額征稅項(xiàng)目扣減銷(xiāo)售額。（2）一般納稅人主要應(yīng)用到一般計(jì)稅手段過(guò)程中差額征稅項(xiàng)目扣減銷(xiāo)售額；（3）一般納稅人主要用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)差額征稅項(xiàng)目扣減銷(xiāo)售額；

對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額，其扣抵存在多種形式：當(dāng)月認(rèn)證次月抵扣、當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣、當(dāng)月認(rèn)證分期抵扣等，其中一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的形式包括：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在營(yíng)改增前，相關(guān)規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)是不可以抵扣的，只可以對(duì)其用途進(jìn)行改變，將其適用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，對(duì)于用途改變后的次月可以依據(jù)不動(dòng)產(chǎn)的凈值率進(jìn)行計(jì)算，從而對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣；但在營(yíng)改增后，不動(dòng)產(chǎn)已納入增值稅抵扣的范圍，可以按照稅法規(guī)定按比例進(jìn)行分次抵扣。

對(duì)于稅款繳納，一般納稅人一般計(jì)稅方法項(xiàng)目繳納增值稅款的形式主要有：繳納當(dāng)期增值稅、預(yù)繳增值稅、繳納前期增值稅，其中通過(guò)“應(yīng)交增值稅”的“已交稅金”明細(xì)科目能夠?qū)U納當(dāng)期增值稅加以反映，借助“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目可對(duì)預(yù)繳增值稅加以反映；借助“未交增值稅”明細(xì)科目對(duì)繳納前期增值稅加以反映，對(duì)于營(yíng)改增后比較繁瑣的增值稅的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)需對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅備查賬、預(yù)繳稅款臺(tái)賬進(jìn)行建立，從而加以輔助核算，有利于讓會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)更加的準(zhǔn)確。

（三）稅目和稅率更改

以往的營(yíng)業(yè)稅的稅目主要包括9個(gè)：建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；主要采用的稅率包括：3%、5%、5%-20%；營(yíng)改增后稅目主要包括9個(gè)：交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；主要采用的增值稅率包括：17%、13%、11%、6%。2017年7月1日起，增值稅稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)并，取消13%的增值稅稅率，納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口規(guī)定稅目的產(chǎn)品適用11%的稅率，增值稅稅率也從原先的四檔減至17%、11%、6%三檔；從2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%，調(diào)整后增值稅稅率為16%、10%、6%三檔。

（四）發(fā)票更改

以往的營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所使用的發(fā)票包括：地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的XX地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。營(yíng)改增后企業(yè)所使用的發(fā)票包括：XX增值稅電子普通發(fā)票、XX增值稅普通發(fā)票等，國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)全部增值稅發(fā)票進(jìn)行監(jiān)制管理，地稅機(jī)關(guān)沒(méi)有管理發(fā)票的權(quán)利，相較于以往的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理，增值稅發(fā)票的管理更為標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，營(yíng)改增后企業(yè)必須更加深入的了解與學(xué)習(xí)相關(guān)配套文件，對(duì)營(yíng)改增的所有稅收政策及增值稅會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行熟悉，正確的開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，較好的適應(yīng)營(yíng)改增后增值稅會(huì)計(jì)處理變化，促進(jìn)營(yíng)改增工作的有序開(kāi)展，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)，進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。