劉艷

摘要：公司治理作為內(nèi)部控制的重要影響因素，對于內(nèi)部控制效果有著重要的影響作用，同時，公司治理和內(nèi)部控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，本文結(jié)合公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系開展討論，結(jié)合企業(yè)治理，就內(nèi)部控制存在的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并就基于企業(yè)治理的內(nèi)部控制提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制；完善

一、概述

有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力的保證，以期推動企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制有效性，優(yōu)化經(jīng)營管理，促進(jìn)行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。實(shí)踐中，不乏有些公司片面強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)拓展，忽視公司治理，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善，影響風(fēng)險管理、法律合規(guī)、內(nèi)部控制能力；也不乏部分公司治理環(huán)境不佳，部分企業(yè)審批權(quán)力過度集中，有可能造成企業(yè)資產(chǎn)的不安全，影響企業(yè)內(nèi)部控制效果，再結(jié)合公司內(nèi)部控制不完善，績效考核向業(yè)務(wù)部門過分傾斜，導(dǎo)致相關(guān)職能部門弱化，反過來又影響公司實(shí)現(xiàn)有效治理。當(dāng)前，我國企業(yè)治理和內(nèi)部控制存在的主要問題包括：

一是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)待完善。部分企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，例如在管理者治理方面職責(zé)不清、責(zé)任不明導(dǎo)致權(quán)責(zé)利不明確。部分企業(yè)特別是中小企業(yè)中存在一把手控制的原則。當(dāng)一把手的管理水平不夠高或者判斷受到影響時，那么整個企業(yè)運(yùn)營都會受到影響。當(dāng)企業(yè)管理者在管理方面存在缺陷，或者企業(yè)管理層的意見不統(tǒng)一的時候，也沒有相關(guān)的約束條件，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制能力不夠強(qiáng)，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

二是企業(yè)內(nèi)部控制體系還不夠健全。當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)部控制體系還不夠健全，沒有進(jìn)行科學(xué)的職責(zé)分工，在責(zé)任方面不夠明確，部分企業(yè)員工不相容職務(wù)原則未嚴(yán)格執(zhí)行，缺乏監(jiān)督制衡，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營流程可能存在漏洞，形成舞弊。部分企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果不佳，企業(yè)員工工作積極性不夠高，影響企業(yè)經(jīng)營效益。

二、企業(yè)治理和內(nèi)部控制關(guān)系分析

（一）企業(yè)治理是內(nèi)部控制的外部環(huán)境

公司治理作為內(nèi)部控制要素的外部環(huán)境，對于控制實(shí)施效果有著非常重要的影響。在科學(xué)完善的公司治理環(huán)境當(dāng)中，內(nèi)部控制的設(shè)置能夠有效的開展。并促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利開展，提升會計(jì)信息質(zhì)量準(zhǔn)確性，保護(hù)資產(chǎn)安全，防止關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)出現(xiàn)錯誤。反之，如果公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善，內(nèi)部控制相關(guān)的制度再完善，執(zhí)行再嚴(yán)格也達(dá)不到預(yù)期的效果，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。

（二）良好的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制環(huán)境，作為內(nèi)部控制的五要素中的首位要素，對促進(jìn)公司的內(nèi)部控制起到了重要的基礎(chǔ)作用，是其他四個要素的前提。如果公司治理不完善，那么整個內(nèi)部控制建立的基礎(chǔ)不牢固，那么內(nèi)部控制根本無法有效的運(yùn)行，內(nèi)部控制的執(zhí)行毫無意義，內(nèi)部控制監(jiān)督也難以落到實(shí)處。尤其是股份性質(zhì)的公司，股東往往都想要獲取其最大的個人利益，有可能影響內(nèi)部控制效果。因此，建立公司的內(nèi)部控制不僅會使得股東損害其手中的決策權(quán)和個人利益，更是占有其個人投入的資本與資源。受限于此，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化公司治理環(huán)境，才能夠確保內(nèi)部控制行之有效。

（三）公司治理和內(nèi)部控制內(nèi)容存在差異

完善的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制都是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來目標(biāo)為共同目標(biāo)，但是兩者具體目標(biāo)和內(nèi)容各有差異。公司治理主要包括公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)，更加注重對公司整體管理的把握優(yōu)化、管理環(huán)境、強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)劃分。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是確保資產(chǎn)安全、提升企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、確保企業(yè)正常生產(chǎn)、提升企業(yè)運(yùn)營效果，就具體內(nèi)容來看，企業(yè)內(nèi)部控制包括管理控制和會計(jì)控制兩個層面，在要素上包括五個要素，涉及的內(nèi)容更為具體，更加注重對企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)流程、具體生產(chǎn)進(jìn)行控制。

（四）有效的內(nèi)部控制與優(yōu)化公司治理相輔相成

內(nèi)部控制的重要意義在于防范風(fēng)險，對于公司治理結(jié)構(gòu)中股東大會、董事會和監(jiān)事會等相關(guān)利益關(guān)系起到了監(jiān)督作用，因此能夠進(jìn)一步完善公司治理。內(nèi)部控制的根本方法是進(jìn)行制衡，并且對相關(guān)的人員活動進(jìn)行控制，并確保預(yù)期的計(jì)劃目標(biāo)能夠有效的實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到既定的目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，優(yōu)化權(quán)力機(jī)構(gòu)的權(quán)力分配和制衡，幫助公司完善治理，有效進(jìn)行實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。在開展內(nèi)部控制的過程當(dāng)中，還涉及到流程的優(yōu)化，能夠有效強(qiáng)化相關(guān)權(quán)利機(jī)構(gòu)的制衡，為公司治理提供了強(qiáng)大的保障作用，從而有效地促進(jìn)公司運(yùn)營。

三、基于企業(yè)治理進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的措施

（一）完善公司治理環(huán)境

部分公司治理結(jié)構(gòu)不合理，對于內(nèi)部控制的影響和實(shí)施有所影響。內(nèi)部控制與公司治理之間相輔相成，需要進(jìn)一步完善公司治理環(huán)境，強(qiáng)化制度建設(shè)監(jiān)督職能，結(jié)合公司章程完善公司規(guī)章制度，對于違反相關(guān)制度的情況進(jìn)行制止，進(jìn)一步保障公司股東利益，確保長期運(yùn)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該基于公司治理結(jié)構(gòu)建立完善的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)調(diào)公司管理層的內(nèi)部控制理念，將傳統(tǒng)內(nèi)部控制僅局限于會計(jì)監(jiān)督的范圍，向整個公司的治理和管理的領(lǐng)域拓展。并將內(nèi)部控制的活動與公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動、所有環(huán)節(jié)相結(jié)合，一并評估公司面對的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，并進(jìn)行判斷，從而強(qiáng)化公司治理。

（二）建立基于公司治理環(huán)境內(nèi)部控制目標(biāo)

眾所周知，內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制體系建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)，指導(dǎo)和促進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)施。一方面，內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)結(jié)合公司治理來建立，在內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)立方面應(yīng)該考慮公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，使得內(nèi)部控制上升到公司的管理層內(nèi)部控制的戰(zhàn)略層次。不但有效提升會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全，而且能夠滿足公司治理的需要，有效完善公司治理環(huán)境，實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)。另一方面，結(jié)合公司治理環(huán)境，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)有效明確內(nèi)部控制目標(biāo)，對于公司治理結(jié)構(gòu)中體現(xiàn)出來的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，并對于相關(guān)問題進(jìn)行解決，例如加強(qiáng)公司人力資源配置，強(qiáng)化信息溝通，規(guī)范經(jīng)營運(yùn)作流程，從而通過內(nèi)部目標(biāo)的確立，提升公司治理水平，防范經(jīng)營風(fēng)險。

（三）構(gòu)建基于公司治理內(nèi)部控制體系

在建立內(nèi)部控制體系方面，應(yīng)基于公司治理結(jié)構(gòu)，在做好主營業(yè)務(wù)的同時，積極探索符合自身企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)路徑，在規(guī)模和效率、資源、增長方式、創(chuàng)新業(yè)務(wù)選擇等協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)上，不斷深入地提高自身內(nèi)部控制的有效性。首先應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制制度體系，確保內(nèi)部控制覆蓋公司治理涉及的各環(huán)節(jié)、各部門，確保有制度可依。其次，確保內(nèi)部控制制度體系執(zhí)行效果，加強(qiáng)事前、事中控制，對于內(nèi)部控制效果，應(yīng)實(shí)時進(jìn)行監(jiān)督，對于不執(zhí)行內(nèi)部控制的現(xiàn)象和人員應(yīng)及時制止。再次，應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險識別和評估。通過內(nèi)部控制，對于公司治理和運(yùn)營中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行評估和控制，判斷風(fēng)險的可能性及對于公司治理的影響程度。在進(jìn)行風(fēng)險評估過程中，應(yīng)考慮公司治理中面臨的外部環(huán)境變化，從而降低和消除風(fēng)險，有效優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，分析外部環(huán)境，加以利用，并結(jié)合公司治理結(jié)構(gòu)采取相關(guān)的措施進(jìn)行防范，減少對于公司治理的影響。在此過程中，應(yīng)不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部控制相關(guān)責(zé)任，主體確定責(zé)任和義務(wù)，有效提升內(nèi)部控制在公司治理中發(fā)揮的作用。

四、結(jié)語

公司治理與內(nèi)部控制相輔相成，良好的公司治理環(huán)境能夠有效促進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)施，相應(yīng)的，完善的內(nèi)部控制體系能夠有效完善公司治理，強(qiáng)化公司治理效果，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營。因此，應(yīng)不斷完善公司治理環(huán)境，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)建立相關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行，開展監(jiān)督，針對公司內(nèi)部控制涉及的各責(zé)任單位、具體責(zé)任人，進(jìn)行定期客觀評價，并將結(jié)果與單位或個人的獎懲掛鉤，確保內(nèi)部控制落到實(shí)處，并反過來影響和完善公司治理，提升企業(yè)效益。