劉素梅

摘 要：納稅籌劃是指納稅人為了維護(hù)本身的合法權(quán)益，把投資和經(jīng)營等有關(guān)的理財活動進(jìn)行事先計劃和安排，充分根據(jù)我國稅法來把納稅金額降到最少，從而來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種財務(wù)管理行為。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)運行的不斷規(guī)范，企業(yè)、單位和個人的納稅意識也在增強(qiáng)，納稅籌劃被更多的單位和企業(yè)用在經(jīng)營和管理工作中，醫(yī)院也不例外。本文主要來淺談納稅籌劃在醫(yī)院會計核算中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；醫(yī)院；會計核算；應(yīng)用

納稅籌劃的定義及特征

納稅籌劃也可以稱為又稅收籌劃等，是由英文單詞Tax Planning 翻譯而來。作為醫(yī)院來說，是醫(yī)院根據(jù)我國法律，在納稅之前通過投資、經(jīng)營等方式進(jìn)行計劃與統(tǒng)籌安排，以達(dá)到少繳稅或延遲繳稅的一項財會活動。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括節(jié)稅和避稅等等，其隸屬于醫(yī)院財務(wù)管理活動中的一分子，是企業(yè)用來提升經(jīng)濟(jì)收益和營運效益不可或缺的手段。

合法性

納稅人和醫(yī)院依照稅法進(jìn)行繳稅，稅法是我國征稅和納稅的依據(jù)，納稅籌劃的有關(guān)活動需以不違反稅法為前提。因此，納稅籌劃的相關(guān)活動需遵循的首要因素是合法性。當(dāng)醫(yī)院的納稅義務(wù)明確時，納稅決策可將納稅金降到最低。

籌劃性

在與醫(yī)院相關(guān)的稅收活動中，有了經(jīng)營，才有納稅，納稅籌劃的特點是在發(fā)生納稅義務(wù)之前，而并非是在納稅[1]義務(wù)產(chǎn)生之后減少稅金。因此，納稅籌劃的特點具有明顯的超前性，是一種預(yù)先對活動進(jìn)行合法、合理的籌劃活動。

專業(yè)性

在醫(yī)院財務(wù)管理活動中，納稅籌劃方式多種多樣，納稅籌劃常從決策方式、預(yù)測方式以及規(guī)劃方式等幾方面進(jìn)行。同時，納稅籌劃應(yīng)用學(xué)科的知識也極其廣泛，其中包括財務(wù)會計以及數(shù)學(xué)方法、統(tǒng)計學(xué)方法以及運籌學(xué)。因此，醫(yī)院納稅籌劃工作的專業(yè)性特征十分明顯，其過程必須由會計執(zhí)證人員、稅法執(zhí)證人員等專業(yè)人員聯(lián)合其他相關(guān)專業(yè)部門共同開展。

納稅籌劃在醫(yī)院會計核算中的運用

融資環(huán)節(jié)中會計核算里的納稅籌劃

醫(yī)院主要通過外部債務(wù)籌資以及權(quán)益進(jìn)行籌資，同時我國稅法規(guī)定，在進(jìn)行籌資的過程中，醫(yī)院內(nèi)部在繳納稅款之前就要將醫(yī)院支持的利息數(shù)的總額進(jìn)行扣除。但是在稅務(wù)發(fā)生以后，醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)分配無法進(jìn)行，不能對費用金額進(jìn)行分配，因此醫(yī)院財務(wù)管理必須要做好一定的規(guī)劃，進(jìn)而減少醫(yī)院內(nèi)部的成本支出。醫(yī)院在進(jìn)行外部籌資的過程中，需要對醫(yī)院的實際情況進(jìn)行考慮，如當(dāng)實際的利潤要比利息大時，會增加醫(yī)院內(nèi)部的負(fù)債，進(jìn)而增加資本的利潤，針對該種情況，醫(yī)院的財務(wù)管理部門應(yīng)將醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行租賃，使用融資以及租售的方式進(jìn)行外部籌資，同時利用該種籌資的方式在短時間內(nèi)獲得好的資金產(chǎn)值，避免發(fā)生固定資產(chǎn)被長時間占據(jù)，進(jìn)而影響醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

投資進(jìn)程中會計核算里的納稅籌劃

醫(yī)院設(shè)計和建成的納稅籌劃

在醫(yī)院的組建進(jìn)程里，投資者可根據(jù)自身情況選擇不同的投資方式，例如：獨資、合伙等。由于納稅籌劃的類別不同，所以稅法對于它們的規(guī)定也不同。我國的相關(guān)法律中對此做了詳細(xì)的闡述：區(qū)域不同，增稅或者優(yōu)惠不同。由于地區(qū)間有差異，企業(yè)可根據(jù)此來選擇合適的地點進(jìn)行公司的注冊，達(dá)到減少稅金支出的目的。

醫(yī)院投資形式與出資形式上的納稅籌劃

對于企業(yè)來說，納稅籌劃具有多種形式，并且這些形式具有其特點以及優(yōu)勢，每當(dāng)投資者開展和計劃相應(yīng)的投資活動時，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況以及計劃進(jìn)行選擇和決定。以其中的出資形式作為例子，出資形態(tài)的具體出資形式有三種：無形資產(chǎn)、現(xiàn)金出資和有形資產(chǎn)。按照期限的不同，出資形式還可以分為一次性出資和分期出資兩種形式。例如：對于合資型醫(yī)院，好的出資方式是分期型的出資形式，在獲取資金的額度時還可以向銀行方面進(jìn)行融資，以上優(yōu)惠活動，在稅務(wù)發(fā)生之間將利息的出資扣除，進(jìn)而確保醫(yī)院方面的納稅能夠籌劃。

經(jīng)營進(jìn)程中會計核算里的納稅籌劃

我國稅法的相關(guān)規(guī)定給企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)性分?jǐn)偤弯N售或者進(jìn)行存貨性計費以及折舊等提供了多樣化的選擇，同時對醫(yī)院的財務(wù)管理活動提供了籌劃的條件以及環(huán)境。假如醫(yī)院內(nèi)部執(zhí)行存貨性的計價模式，則醫(yī)院內(nèi)部就要按照醫(yī)院內(nèi)具體的情況實行加權(quán)平均、先進(jìn)先出以及個別計價。同時，醫(yī)院內(nèi)部也可以根據(jù)日常自身發(fā)展的需要以及物價的上下浮動水平執(zhí)行相應(yīng)的計價形式，同時根據(jù)醫(yī)院的具體情況對納稅的總額進(jìn)行調(diào)解。假若醫(yī)院選擇固有資產(chǎn)折舊的模式，則其對于資產(chǎn)的提取也存在許多種形式，如直線法、加速折舊法等，正是因為這些計算方式提供了極大的方便，納稅籌劃的有關(guān)活動才能準(zhǔn)確有效地進(jìn)行。若醫(yī)院選擇折舊法進(jìn)行計算，會導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)的運營收益大大降低，因此，醫(yī)院在運營的過程中，會使用折現(xiàn)折舊的方式實施納稅籌劃。

結(jié)語

綜上所述，醫(yī)院企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵就是為了幫助醫(yī)院減少稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時，納稅籌劃也是影響醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理的指標(biāo)。為此，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)該加強(qiáng)財務(wù)管理的力度，制定財務(wù)管理的目標(biāo)，推動醫(yī)院的財務(wù)改革，進(jìn)而減少醫(yī)院的財務(wù)支出，促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理和日后的發(fā)展。

（作者單位：周口市鄲城縣婦幼保健院）

【參考文獻(xiàn)】

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