何蕊華

【摘要】隨著“營(yíng)改增”稅收制度改革，電網(wǎng)企業(yè)取得的增值稅發(fā)票數(shù)量越來越多，增加了稅務(wù)管理人員的工作負(fù)擔(dān)。本文通過分析目前電網(wǎng)企業(yè)增值稅認(rèn)證管理中存在的問題，提出增值稅發(fā)票認(rèn)證管理方法，以幫助電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅發(fā)票管理，提高增值稅發(fā)票認(rèn)證管理效率，有效降低電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 增值稅 發(fā)票認(rèn)證

一、引言

2016年5月，“營(yíng)改增”稅制改革在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施，給電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理工作產(chǎn)生了重大影響，尤其是增值稅管理。在增值稅管理中，電網(wǎng)企業(yè)由于業(yè)務(wù)較多，每月取得的增值稅發(fā)票越來越多，使增值稅發(fā)票管理認(rèn)證管理工作的難度加大。本文通過分析目前電網(wǎng)企業(yè)增值稅認(rèn)證管理中存在的問題，提出增值稅發(fā)票認(rèn)證管理方法，以幫助電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅發(fā)票管理，提高增值稅發(fā)票認(rèn)證管理效率，有效降低電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、目前電網(wǎng)企業(yè)增值稅發(fā)票認(rèn)證管理存在的問題

（一）信用評(píng)級(jí)問題導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)仍采用低效的掃描認(rèn)證方式

從電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)看，電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)主要在各省成立全資子公司，在地市級(jí)供電區(qū)域成立以市或縣級(jí)為單位的分公司，各分公司由于電費(fèi)收入采用預(yù)交增值稅方式在地方預(yù)交，差額統(tǒng)一由省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)繳納，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算方式為非獨(dú)立核算方式。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第85號(hào)）的規(guī)定：信用評(píng)級(jí)范圍適用于“稅務(wù)登記（含三證合一，一照一碼，臨時(shí)登記），從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并適用查賬征收的獨(dú)立核算的企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)”。從85號(hào)公告可以看出，非獨(dú)立核算的企業(yè)不得參加評(píng)級(jí)。按照目前“金三稅”發(fā)票勾選認(rèn)證平臺(tái)的要求，必須信用評(píng)級(jí)在D級(jí)以上的企業(yè)才能使用勾選認(rèn)證。而電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)地市級(jí)供電單位主要采用非獨(dú)立核算方式，不能參與信用評(píng)級(jí)，導(dǎo)致不能使用增值稅發(fā)票勾選認(rèn)證平臺(tái)進(jìn)行勾選認(rèn)證。采用掃描認(rèn)證方式，工作速度較慢，降低了發(fā)票認(rèn)證效率。

（二）發(fā)票認(rèn)證結(jié)果和賬務(wù)處理存在差異，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

2015年9月，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)管理4A系統(tǒng)正式上線運(yùn)行，財(cái)務(wù)報(bào)銷單據(jù)全部從財(cái)務(wù)系統(tǒng)通過流程進(jìn)行報(bào)銷；2017年，為加強(qiáng)資金安全管理，電網(wǎng)企業(yè)把電子支付比例作為重要考核指標(biāo)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)做賬流程發(fā)生了改變，由原來的先付款后做帳改為先做賬后付款。而電網(wǎng)企業(yè)對(duì)分子公司主要采用月度下達(dá)資金使用額度的方式進(jìn)行資金管理，月末由于資金使用量超過資金額度，將不能再支付款項(xiàng)，會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)處理后無法付款。對(duì)于已做賬未付款的單據(jù)中的增值稅發(fā)票已經(jīng)過認(rèn)證，而為了使財(cái)務(wù)銀行帳等于銀行明細(xì)賬，財(cái)務(wù)人員必須對(duì)已做賬未付款的報(bào)銷單據(jù)進(jìn)銷沖銷，從而導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)已認(rèn)證發(fā)票金額和財(cái)務(wù)列賬數(shù)不一致，容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）已認(rèn)證發(fā)票被作廢，增加電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，電網(wǎng)企業(yè)增值稅認(rèn)證管理中經(jīng)常存在，收到銷售方發(fā)票后，購(gòu)貨方已認(rèn)證，但在購(gòu)貨方不知情的情況下，銷售方由于操作失誤等原因?qū)l(fā)票作廢，導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)作為購(gòu)貨方存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）增值稅發(fā)票認(rèn)證抵扣不及時(shí)，導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)遭受損失

由于經(jīng)辦人原因，未能及時(shí)到財(cái)務(wù)部報(bào)賬，導(dǎo)致增值稅發(fā)票未及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部，超過規(guī)定的期限，致使超期不能認(rèn)證增值稅發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而給企業(yè)遭受損失。

三、提高電網(wǎng)企業(yè)增值稅發(fā)票認(rèn)證管理的方法

（一）加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，取得信用評(píng)級(jí)，提高發(fā)票認(rèn)證效率

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和國(guó)家稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，爭(zhēng)取資格進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，達(dá)到使用增值稅發(fā)票勾選確認(rèn)平臺(tái)的資格。目前，電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)地市級(jí)分公司雖然登記為非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)（主要是由于電網(wǎng)系統(tǒng)的特殊性，大電廠上網(wǎng)電費(fèi)只能由省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行結(jié)算，導(dǎo)致地市級(jí)供電企業(yè)無法獨(dú)立計(jì)算盈虧），但是電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)地市級(jí)分公司都有獨(dú)立的財(cái)務(wù)帳套及核算系統(tǒng)，并以自己的納稅識(shí)別號(hào)取得、開具發(fā)票，獨(dú)立辦理各種涉稅事項(xiàng)，除純電費(fèi)收入采用預(yù)交增值稅外，其他的稅種均在當(dāng)?shù)乩U納。因此，電網(wǎng)企業(yè)可以加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)部門溝通聯(lián)系，爭(zhēng)取政策支持，進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，通過發(fā)票勾選確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，以提高發(fā)票認(rèn)證效率。

（二）通過先比對(duì)后認(rèn)證發(fā)票，有效降低電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

為了有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)“作廢票”的管理，避免認(rèn)證作廢增值稅票，電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證前，可以進(jìn)入增值稅發(fā)票認(rèn)證勾選平臺(tái)，通過發(fā)票狀態(tài)查詢，查看發(fā)票是否被作廢，對(duì)于作廢的發(fā)票一律不予認(rèn)證。此外，對(duì)于已認(rèn)證的發(fā)票，銷售方由于誤操作等原因作廢的發(fā)票，電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)和國(guó)家稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，及時(shí)取得相關(guān)的信息，及時(shí)將相關(guān)的稅額做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，避免抵扣作廢發(fā)票，有效降低電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）通過建立增值稅發(fā)票臺(tái)賬，做好發(fā)票認(rèn)證結(jié)果和賬務(wù)處理差異的跟蹤管理

電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)于每月建立已認(rèn)證增值稅發(fā)票臺(tái)賬管理，并將發(fā)票臺(tái)賬和賬務(wù)核算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，存在差異的，可編制《差異情況明細(xì)表》，并做好差異跟蹤管理，對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)的增值稅賬務(wù)核算和稅務(wù)抵扣差異應(yīng)盡量于次月處理完，確保發(fā)票認(rèn)證數(shù)和賬務(wù)數(shù)據(jù)一致，防止已認(rèn)證發(fā)票多抵和漏抵，有效降低電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)賬務(wù)報(bào)銷管理，有效降低超期發(fā)票給企業(yè)到來的損失

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)賬務(wù)報(bào)銷管理，建立健全的賬務(wù)報(bào)銷管理制度，嚴(yán)格規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)銷時(shí)間，各業(yè)務(wù)部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部進(jìn)行報(bào)銷，取得的增值稅發(fā)票的，應(yīng)及時(shí)隨同報(bào)賬一起將發(fā)票傳遞到財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部門應(yīng)于收到發(fā)票的當(dāng)月及時(shí)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證和賬務(wù)處理，并于發(fā)票認(rèn)證通過的次月做好納稅申報(bào)。避免因發(fā)票超期未認(rèn)證，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣給企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成損失。

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