馬媛媛

摘要：首先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義特點(diǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊基于的理論進(jìn)行了闡述，進(jìn)而對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊原因從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)大方面進(jìn)行分析，最后針對(duì)原因提出相應(yīng)的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；舞弊原因；舞弊治理

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.30.058

1引言

隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的加快發(fā)展，上市公司數(shù)量增多的同時(shí)類型也多樣化，然而上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為卻屢禁不止，影響市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。利益相關(guān)者在進(jìn)行投資決策時(shí)往往關(guān)注被投資公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展前景及公司價(jià)值，而這些信息很大程度來(lái)源于公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊時(shí)，利益相關(guān)者會(huì)由于錯(cuò)判而損害自身的經(jīng)濟(jì)利益。因此，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊原因進(jìn)行深入分析并研究相應(yīng)治理對(duì)策對(duì)于維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者利益促進(jìn)市場(chǎng)健康發(fā)展是具有重要意義的。

2上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義

在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》中，對(duì)“舞弊”進(jìn)行了如下定義：舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

在2002 年 10月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告》 第99號(hào)（SASNo.99），對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義是：財(cái)務(wù)舞弊是故意行為，通常涉及到故意隱藏真實(shí)財(cái)務(wù)信息，欺騙外部財(cái)務(wù)信息的預(yù)期使用者。

從財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義可以總結(jié)出以下舞弊特點(diǎn)：一，主體通常是管理層；二，舞弊的客體是上市公司披露的財(cái)務(wù)信息；三，舞弊是一種故意行為；四，舞弊的目的是欺騙信息使用者并誤導(dǎo)其做出錯(cuò)誤的投資決策。

3財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的基本理論

3.1GONE 理論

在上世紀(jì)末， G.Jack Bologua、Robert J.lindquist和 Jiseoph T.Wells提出了該理論，4個(gè)字母的集體含義：Greed-貪婪、Opportunity-機(jī)會(huì)、Need-需要、Exposure-暴露，他們對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素做了以上四種分類。

“需要”因子是需求與動(dòng)機(jī)。上市公司自身具有融資的需要，管理層個(gè)人利益的需要以及實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)的壓力等，往往會(huì)使管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。

“機(jī)會(huì)”因子。能夠進(jìn)行舞弊意味著存在管理層進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)，例如管理層掌握著公司各個(gè)方面幾乎所有的信息，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)工作有較大影響，企業(yè)內(nèi)部控制不完善不健全等，這些都為舞弊的發(fā)生提供了機(jī)會(huì)。

“暴露”因子。當(dāng)舞弊行為被揭露被公之于眾的可能性比較小又加之僥幸心理，舞弊滋生；當(dāng)法律不健全，對(duì)舞弊行為的懲處力度和執(zhí)行力不足時(shí)，舞弊滋生。

“貪婪”因子也與個(gè)體行為相關(guān)，通常管理層對(duì)于個(gè)人利益的貪婪會(huì)滋生舞弊。

3.2委托代理理論

上世紀(jì)90年代，該理論由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家（伯利和米恩斯）提出，委托代理關(guān)系主要是所有者和管理者之間的關(guān)系。

所有者與管理者之間由于利益的不一致以及這種委托代理關(guān)系使得管理者有了動(dòng)機(jī)去進(jìn)行舞弊。所有者想要自己的權(quán)益最大化，就會(huì)給管理者設(shè)定一系列的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和激勵(lì)獎(jiǎng)懲，而管理者在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中擁有很大自主權(quán)，對(duì)于企業(yè)的信息掌控力度遠(yuǎn)大于所有者，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益管理者便往往利用職位之便進(jìn)行舞弊。

4上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的原因分析

4.1上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊內(nèi)部原因分析

4.1.1管理層個(gè)人利益的驅(qū)使

第一，財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠直觀清晰的對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)考核與分析。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映出的經(jīng)營(yíng)狀況良好時(shí)，管理層會(huì)獲得相應(yīng)的收益報(bào)酬，相反當(dāng)業(yè)績(jī)不佳盈利能力較弱時(shí)，管理層的物質(zhì)報(bào)酬薪資水平減少，自身的壓力增大，因此當(dāng)公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)下滑時(shí)，管理層會(huì)基于業(yè)績(jī)考核而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。

第二，擁有本公司股票的管理層為了獲取更大收益。為了解決所有者與管理者的利益不一致問(wèn)題，上市公司一般對(duì)管理層實(shí)行股權(quán)激勵(lì)。為提升股價(jià)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更大的個(gè)人利益，管理層往往會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。

4.1.2獲取資金的需要

第一，獲取信貸資金。在貸款對(duì)象的選擇上銀行出于安全性考慮，更加偏向于經(jīng)營(yíng)狀況良好，盈利水平高的大企業(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)告是銀行審核企業(yè)貸款的一個(gè)重要依據(jù)，因此為了獲取信貸資金，當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)狀況處于不佳時(shí)期時(shí)，通常會(huì)編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告以獲取信貸資金。

第二，初次發(fā)行股票。公司發(fā)行股票主要目的是籌集到盡可能多的資金。我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于初次發(fā)行股票有一項(xiàng)規(guī)定，要求公司連續(xù) 3 年盈利，當(dāng)上市公司的盈利能力達(dá)不到要求的上市水平時(shí)，公司為了實(shí)現(xiàn)上市融資的目的很可能調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。另外，一般情況下公司的盈利水平越高股價(jià)也越高，企業(yè)為了募集更多的資金就需要向外界傳遞積極的財(cái)務(wù)信息，在上市前常常會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出調(diào)整。并且上市前的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾會(huì)一定程度上影響以后年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，許多公司在上市后想要保持盈利水平和財(cái)務(wù)狀況便不得不繼續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。

第三，配股、增發(fā)新股。無(wú)論是配股還是增發(fā)新股，都對(duì)公司的盈利能力有較高要求。對(duì)于配股的要求有眾多，其中一項(xiàng)是上市公司連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到10%，最低不得低于 6%。增發(fā)新股的眾多規(guī)定中也有對(duì)盈利能力的明確要求：上市公司在增發(fā)新股前 3 年得連續(xù)盈利。所以，在公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的情況下，上市公司為了達(dá)到配股、增加新股的目的，就只能通過(guò)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表使其盈利狀況看起來(lái)符合要求。

4.1.3公司治理結(jié)構(gòu)不完善

第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)存在不合理性。國(guó)有股和法人股等非流通股在上市公司中仍占有較大比重。表決權(quán)與股權(quán)比例相掛鉤，因此在決議時(shí)大股東擁有很大比例的表決權(quán)，為了謀求自身利益，大股東依靠自己的表決權(quán)對(duì)股東大會(huì)的決議進(jìn)行操縱，進(jìn)而影響董事會(huì)運(yùn)作和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督，損害中小股東的利益。endprint

第二，獨(dú)立董事的獨(dú)立性較弱，對(duì)管理層的監(jiān)督達(dá)不到預(yù)期。大部分獨(dú)董對(duì)管理層的監(jiān)督只是表面形式，大部分獨(dú)立董事都同時(shí)兼幾份工作，時(shí)間和精力有限，自然對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)管理參與較少，且獨(dú)立董事的受聘和薪酬也會(huì)受到管理層影響，這些都導(dǎo)致對(duì)管理層的監(jiān)督浮于表面不夠深入。

第三，監(jiān)事會(huì)發(fā)揮的作用不顯著。監(jiān)事會(huì)作為上市公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)對(duì)董事會(huì)和管理層嚴(yán)格監(jiān)督，規(guī)范其行為。然而監(jiān)事會(huì)成員是通過(guò)股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的，他們權(quán)衡利弊之下只能任由大股東操縱，代表大股東的利益，其他那一部分通過(guò)職代會(huì)選舉產(chǎn)生的監(jiān)事會(huì)成員心有余而力不足，力量不足以與之抗衡，導(dǎo)致的最終結(jié)果是監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)上是受大股東的控制，另外監(jiān)事會(huì)只有有限的監(jiān)督權(quán)，權(quán)力范圍實(shí)則很小，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)難以制約董事行為。

4.2上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊外部原因分析

4.2.1缺乏嚴(yán)厲懲罰措施

我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的處罰數(shù)額小到幾萬(wàn)大到幾十萬(wàn)，數(shù)額僅僅是舞弊所帶來(lái)的高收益的冰山一角。行政處罰主要包括吊銷(xiāo)執(zhí)照、給予警告等，刑事處罰上也并不嚴(yán)厲。財(cái)舞弊所要承擔(dān)的成本較低使得舞弊者鋌而走險(xiǎn)不惜為了更大利益而違反法律法規(guī)。

4.2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)缺乏獨(dú)立性

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺乏，導(dǎo)致發(fā)揮不出其本應(yīng)具有的強(qiáng)有力外部制衡功能。本應(yīng)由股東大會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，然而我國(guó)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)仍然存在一定的問(wèn)題，這就導(dǎo)致委托者與編制財(cái)務(wù)報(bào)告主體是一致的，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去其獨(dú)立性，監(jiān)督功能大大弱化。另外，著名的大型會(huì)計(jì)事務(wù)所占據(jù)了大多數(shù)客戶，小型會(huì)計(jì)事務(wù)所數(shù)量眾多業(yè)務(wù)量卻寥寥無(wú)幾，事務(wù)所為了保住和增加客戶量便過(guò)多地遷就被審計(jì)單位，不惜冒著風(fēng)險(xiǎn)協(xié)助上市公司管理層進(jìn)行舞弊，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

4.2.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不完善

我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不完善使得上市公司有機(jī)會(huì)巧妙利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策達(dá)到自己粉飾報(bào)表調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。例如，上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，通過(guò)對(duì)存貨多提或少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、對(duì)應(yīng)收賬款不合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等進(jìn)行利潤(rùn)操縱。再如，上市公司通過(guò)對(duì)折舊計(jì)提方法的調(diào)整以及對(duì)折舊年限的改變。

4.2.4政府相關(guān)部門(mén)監(jiān)管不到位

企業(yè)的發(fā)展與地方政府的法規(guī)政策息息相關(guān)，而地方政府在制定法規(guī)政策時(shí)通常會(huì)維護(hù)自身的利益，地方政府更加傾向于制定有利于與其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相符的企業(yè)發(fā)展的法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策，同時(shí)放寬對(duì)該類企業(yè)的監(jiān)督，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為往往選擇容忍和視而不見(jiàn)。

5上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊治理對(duì)策

5.1針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊內(nèi)部原因的治理對(duì)策

5.1.1加強(qiáng)管理層的誠(chéng)信建設(shè)

發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的一個(gè)重大原因在于管理層的操縱和凌駕，歸根結(jié)底是由于管理層誠(chéng)信道德的缺失。因此，治理上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的一項(xiàng)重要舉措就是加強(qiáng)管理層的誠(chéng)信建設(shè)。首先，讓管理層從主觀意識(shí)上認(rèn)識(shí)到舞弊的違法性和不利影響，從而自動(dòng)放棄舞弊。例如，可以通過(guò)舞弊案例、成功人士事例教學(xué)讓管理層從形象的案例中得已切身體會(huì)。其次，對(duì)管理層的道德行為進(jìn)行評(píng)價(jià)并予以披露。例如，可以員工對(duì)管理層的道德和操守真實(shí)情況進(jìn)行匿名評(píng)價(jià)，之后進(jìn)行公示。

5.1.2健全內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督，完善上市公司內(nèi)部控制環(huán)境，確保管理層沒(méi)有凌駕。例如，內(nèi)部審計(jì)和公司財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)保持高度的獨(dú)立性，并使內(nèi)部職能部門(mén)相互制衡；管理層借助公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)下級(jí)人員和機(jī)構(gòu)進(jìn)行控制；在信息披露方面加大力度，將公司內(nèi)部控制方面的實(shí)施情況信息進(jìn)行一定的披露。

5.1.3完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

第一，通過(guò)逐步穩(wěn)健降低國(guó)有股的比重，改變?cè)械墓蓹?quán)結(jié)構(gòu)、構(gòu)建多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成多個(gè)大股東相互制約相互制衡的局面。例如，引導(dǎo)機(jī)構(gòu)投資者的長(zhǎng)期持股，目前我國(guó)的機(jī)構(gòu)投資者主要進(jìn)行短期投資，對(duì)長(zhǎng)期投資理念不予支持，因此為了使股權(quán)多元化，應(yīng)培育具有長(zhǎng)遠(yuǎn)投資理念的機(jī)構(gòu)投資者，機(jī)構(gòu)投資者能參與到上市公司的治理之中，并對(duì)管理者起到一定的監(jiān)督作用，有益于內(nèi)部制衡和約束。

第二，提高獨(dú)立董事的參與度，確保其獨(dú)立性。對(duì)于獨(dú)立性而言，可以建立獨(dú)立董事薪酬基金，其基金費(fèi)來(lái)源于上市公司，可以綜合考慮上市公司的獨(dú)立董事數(shù)量、資產(chǎn)規(guī)模等因素確定一個(gè)籌集資金數(shù)額。在發(fā)放工資時(shí)由獨(dú)立董事協(xié)會(huì)統(tǒng)一發(fā)放給獨(dú)立董事，使獨(dú)立董事的薪酬發(fā)放獨(dú)立于上市公司，這一定程度上增強(qiáng)了獨(dú)立性。對(duì)于參與度而言，可以增加獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例，使其更有話語(yǔ)權(quán)。

第三，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能。例如，實(shí)行公司監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)股東大會(huì)與經(jīng)營(yíng)管理層直接負(fù)責(zé)選拔綜合素質(zhì)較高的人員作為監(jiān)事會(huì)成員，監(jiān)事首先最基本的要有強(qiáng)烈的責(zé)任心以及道德感，其次要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)金融以及法律等方面的專業(yè)知識(shí)。

5.2針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊內(nèi)部原因的治理對(duì)策

5.2.1加大財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊懲處力度

加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的懲罰力度，加大執(zhí)行力度。例如，可以將處罰金額與舞弊涉及的金額掛鉤，并處以額外的賠款罰款，舞弊涉及的利益越大，上市公司所承擔(dān)的賠償相應(yīng)越大；必要的時(shí)候還要增加刑事責(zé)任使之與民事賠償相互配合，這會(huì)很大程度上提高其舞弊成本和風(fēng)險(xiǎn)，舞弊者在自己無(wú)利可圖的情況下，就會(huì)自動(dòng)放棄舞弊。加大財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊懲處力度產(chǎn)生了由外對(duì)內(nèi)的制衡。

5.2.2增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)對(duì)于上市公司起到外部制衡外部監(jiān)督的作用，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是保證制衡和監(jiān)督質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，治理財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊要增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)仍然存在一定問(wèn)題，合理性也有待提高，審計(jì)機(jī)構(gòu)的決定和其報(bào)酬的支付實(shí)質(zhì)由被審計(jì)單位管理層所控制，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去其獨(dú)立性。為此，可以借鑒美國(guó) J·Ronen 教授提出的財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度：上市公司先通過(guò)保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)財(cái)務(wù)報(bào)告保險(xiǎn)，本質(zhì)上是在上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間搭建一個(gè)中間橋梁——保險(xiǎn)公司，然后由該保險(xiǎn)公司獨(dú)立自主地聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，以此避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受影響。另外，還可以實(shí)施實(shí)行交叉審計(jì)、定期輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所對(duì)同一公司審計(jì)的年限和同區(qū)審計(jì)。

5.2.3細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行更加明確的細(xì)化，在保證準(zhǔn)則具有一定靈活性的基礎(chǔ)上，將模糊的概念和規(guī)定進(jìn)行更細(xì)致化界定，在更大的程度上減少相關(guān)會(huì)計(jì)政策的可選擇性。 另外，管理層在對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)政策做出調(diào)整時(shí)，必須將本次對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整理由和影響清晰明確的對(duì)外進(jìn)行披露。

5.2.4加強(qiáng)地方政府監(jiān)管力度

地方政府要客觀公正地處理企業(yè)發(fā)展與政府自身利益之間的關(guān)系，建立健全與企業(yè)會(huì)計(jì)處理相關(guān)的地方法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，減少制度、政策上的漏洞與灰色地帶，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管和制約，對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊起到有力的外部監(jiān)管作用。

6總結(jié)

通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行內(nèi)部外部原因分析，進(jìn)而研究相應(yīng)的治理對(duì)策，力求減少和防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，有利于維護(hù)利益相關(guān)者尤其是中小股東的利益，促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則[S].2006.

[2]王海俠.上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)舞弊的防范[J].會(huì)計(jì)之友，2008，（1）.

[3]張繼德，欒艷輝.我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的成因和防范——以華沐通途信息披露“疏忽”為例[J].會(huì)計(jì)之友.2013，（33）.

[4]王桂英.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題研究[J].中國(guó)管理信息化，2014，（7）.

[5]徐佳.上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2014，（2）.

[6]胡宏兵，張子涵.現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及應(yīng)對(duì)[J].財(cái)會(huì)月刊.2016，（14）.

[7]黃進(jìn)敏.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及審計(jì)對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師.2017，（11）.endprint