覃 丹

山西林業(yè)職業(yè)技術學院，山西 太原 030009

一、回顧我國證券交易稅法的發(fā)展史及構法的必要性

1993年改革開放之后我國為促進金融市場的發(fā)展，國家稅務總局就已經(jīng)對證券交易稅進行了研究與論證，在當時金融市場以及證券交易的發(fā)展提出了基本發(fā)展框架，1994年計劃開征證券交易稅但始終沒有在市場中真正實施，一方面是我國當時的市場環(huán)境中證券種類單一，市場規(guī)模不大，證券市場的發(fā)展處于試點狀態(tài)，還沒有推廣到全國，且相關的法律法規(guī)以及監(jiān)管機制并不全面，沒有達到開設證券交易稅的條件與時機。因此國務院在《國家稅務總局工商稅制改革實施方案》中指出為了便于銜接《中華人民共和國證券法》，決定暫緩開征證券交易稅。此后直到現(xiàn)在，我國金融經(jīng)濟市場中都是用股票印花稅代替證券交易稅。但近年來隨著新《中華人民共和國證券法》的出臺及實施，進一步提出要規(guī)范金融經(jīng)濟市場的發(fā)展，制定證券交易稅稅法勢在必行，尤其是現(xiàn)行的股票印花稅制立法存在嚴重缺失，導致征稅都是采取依附現(xiàn)存稅法的應急辦法，缺乏充分的法規(guī)依據(jù)，導致市場體系混亂，不利于國家對金融經(jīng)濟市場的發(fā)展。構建獨立的證券交易稅法，摒除股票交易稅法的使用，為我國證券交易稅的開征與實施提供充足的法規(guī)依據(jù)，實現(xiàn)證券交易市場發(fā)展的規(guī)范性及完整性，起到促進我國證券市場發(fā)展的作用，滿足新時期證券交易市場監(jiān)督機制健全及法規(guī)法規(guī)完善的迫切性及必要性，維持金融經(jīng)濟市場的秩序。

二、現(xiàn)存證券交易稅法征收法存在的問題及原因分析

目前我國證券交易稅還是采用股票印花稅征收法，依據(jù)股票交易稅的征收形式征收相關的證券交易稅，以代替還未立法的證券交易稅，實施市場監(jiān)管以及法律監(jiān)督。但股票與證券雖然同為金融經(jīng)濟的產(chǎn)品，其類型以及交易方法卻相差甚遠，導致以下三大問題：

(一)法律依據(jù)不足

印花稅主要是針對法律所列舉憑證行為征收的稅目，尤其是現(xiàn)行的股票繳印印花稅缺少基本的稅收法規(guī)依據(jù)，都是套用《中華人民共和國印花稅暫行條例》，難以靈活應對各種市場交易情況，在實施過程中由于相關立法不符——證券交易稅的基本立法是《中華人民共和國證券法》，故而印花稅稅目列舉法不能滿足證券交易稅的計算標準，且由于股票交易印花稅的規(guī)定——《關于股份制試點企業(yè)有關稅收問題的暫行規(guī)定》是行政規(guī)章，所以效力層級上與行政法規(guī)《中華人民共和國印花稅暫行條例》處于對立狀態(tài)，不具備相應的效力，無論是從稅率還是從效力層級，都與我國法規(guī)固定的稅種開征與停征、稅率確定必須以國務院決定為主，其他機構與個人無權更改，所以按照規(guī)定征收印花稅既不嚴謹也不準確。

(二)稅基不利于正確引導投資

依照現(xiàn)行稅收政策來看，目前我國只對二級市場征收印花稅，但上市法人股、金融債券以及企業(yè)債券、投資基金等等并沒有在征稅范圍之內(nèi)，導致稅基較窄，不利于證券稅收的調(diào)節(jié)面，增加了稅收負債率，無法滿足個人投資的需求，使得證券稅收在個人投資市場處于劣勢。特別是近年來國內(nèi)個人股交易十分流行，但由于法人股交易與個人股交易處于不平衡狀態(tài)，基金交易與法人股沒有統(tǒng)一的規(guī)定，且期貨交易稅也是各不相同，這樣的稅收制度是的證券之間的利率結(jié)構失衡，資金流向受稅制設計影響較深，不利于資金流向的正確引導。特別是當股印花稅具有多重政策目標的職能下，不僅成為其他稅種的替代品，而且還要承擔起多項職能，難堪重負。其中由于當前股票交易印花稅被廣泛用于繼承、贈與等非交易轉(zhuǎn)讓股票行為之中，忽略了印花稅本質(zhì)的特征，不僅難以實現(xiàn)特定的政策目標，且還阻礙科學、合理稅制建設，難以滿足金融市場的發(fā)展要求，單一比例稅率收緊了稅收調(diào)節(jié)力度，不符合國家宏觀調(diào)控的要求，無法重點調(diào)控大資金對股市的操縱。

三、我國證券交易稅法的立法構想

立法內(nèi)容主要包括六個方面，納稅人、征稅對象、稅率、征稅機關、征稅方式以及征稅制度。基于新的《中華人民共和國證券法》，我國證券交易稅的納稅人應是有價證券的賣方，國內(nèi)所有從事有價證券交易的單位及個人，代理買賣證券的經(jīng)營機構及托管機構；征稅對象由于國內(nèi)《證券法》沒有明確的證券定義，只能從較為權威經(jīng)濟學家的概念進行確定，證券交易稅的征稅對象是有價證券的交易行為，包括網(wǎng)絡交易、面對面交易以及代理交易等等交易形式，有價證券的范圍有貨幣證券、資本證券、不動產(chǎn)抵押證券等等；稅率主要是針對交易金額進行全額征稅，為提高對證券交易的調(diào)控面以及稅基寬度，稅率必須要降低對納稅人的負擔，以便于在市場開征證券交易稅，提高證券交易稅的認同度，因此根據(jù)證券交易稅的規(guī)范證券市場的作用來看，其固定性要與其他稅種一樣，在適當范圍內(nèi)制定浮動稅率使其保持較低水平，以便于政府根據(jù)證券市場的實際發(fā)展隨機應變調(diào)整稅率，維護市場穩(wěn)定性及規(guī)范性；征稅機關在征稅中必須要以一稅一法原則，根據(jù)《證券交易稅法》由稅務總局負責統(tǒng)一征收，確保證券交易稅的中央稅種，確保稅收歸財政所有；征稅方式則是依據(jù)二級證券市場的交易行為，針對完全電子化交易實現(xiàn)信息化的征稅方式，確保征稅行為符合證券交易行為，減少對納稅人征稅的負擔，以交易過程的特殊性充分利用及計算機技術以及信息技術的發(fā)展，以統(tǒng)一完整程序，通過銀行、稅務機關、證券機構三方聯(lián)合，從資源共享到征稅環(huán)節(jié)設計數(shù)據(jù)庫建立，確保信息技術下征稅過程的透明化、公開化以及合理化，實現(xiàn)網(wǎng)絡信息公示及納稅人與稅務機關之間的信息均衡；稅收制度設計中要明確減免稅、征收辦法以及收入劃分，依據(jù)股票交易印花稅對減免標準以及納稅起點進行征收，明確納稅政策做到依法納稅及依法監(jiān)管，保護中小投資者的利益以及征稅的全面性。

四、結(jié)語

目前我國是采用股票交易的法律制度展開證券交易稅法的征收，無論是監(jiān)管機制還是法規(guī)執(zhí)行力度，都由于金融產(chǎn)品結(jié)構及市場的發(fā)展不同，導致我國證券交易稅法落后于國際水平，特別是在全球經(jīng)濟發(fā)展大趨勢下，國內(nèi)外市場處于對接狀態(tài)，證券交易稅法的缺失嚴重阻礙了我國金融體系中的證券市場開拓。以股票交易印花稅代替證券交易稅的做法存在兩大缺陷，一是本身股票交易印花稅就存在缺陷，且股票印花稅的制定主要是針對股票交易，與證券交易相去甚遠，二是我國出臺了新的《中華人民共和國證券法》，為適應市場及新環(huán)境的發(fā)展，制定符合新時代金融市場證券交易稅的法律是證券市場健康、長效發(fā)展的當務之急。