徐麗紅

近年來(lái)，各級(jí)安排用于產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目建設(shè)的扶貧資金規(guī)模逐年增加，為打贏打好精準(zhǔn)脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。目前，該類扶貧資金的最終核算單位一般為村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織，其賬務(wù)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門代管。雖然財(cái)政部早在2004年就印發(fā)了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，但由于各地村級(jí)組織情況不同以及經(jīng)管部門對(duì)政策理解不同，村級(jí)對(duì)產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目資金核算也千差萬(wàn)別。筆者根據(jù)對(duì)基層情況的了解以及上級(jí)有關(guān)規(guī)章制度要求，試就產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目資金村級(jí)財(cái)務(wù)核算幾個(gè)具體問(wèn)題提出以下不成熟的想法，并與各同仁共商。

一、扶貧資金賬務(wù)核算的基本要求

首先應(yīng)單設(shè)科目，專賬核算。村級(jí)賬務(wù)應(yīng)由鎮(zhèn)經(jīng)管部門代管，并應(yīng)在相應(yīng)的收支科目下單獨(dú)設(shè)置二級(jí)科目，用于核算扶貧資金撥入、支出以及收益的收繳、分配（或支出）等。扶貧資金應(yīng)封閉運(yùn)行，不得與其他科目資金混合核算。其次應(yīng)?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁挪用。扶貧資金應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的用途管理使用，任何單位和個(gè)人不得滯留、截留、挪用，不得用于專項(xiàng)資金規(guī)定使用范圍以外的開支。扶貧產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目收益的開支范圍應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)文件規(guī)定，不得用于發(fā)放村干部報(bào)酬和村級(jí)組織日常管理開支等。第三應(yīng)嚴(yán)格程序，規(guī)范撥款。扶貧資金的撥付應(yīng)嚴(yán)格按計(jì)劃、按合同、按進(jìn)度撥款。嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算賬戶管理制度和現(xiàn)金管理?xiàng)l例規(guī)定，加強(qiáng)扶貧資金管理。實(shí)行報(bào)賬制管理的扶貧資金，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行村級(jí)報(bào)賬審核制度，規(guī)范報(bào)賬憑證和報(bào)賬程序。

二、扶貧資金核算的會(huì)計(jì)科目

扶貧資金用于產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)，實(shí)現(xiàn)的收益要首先用于帶動(dòng)貧困人口增收，其次才能用于改善村內(nèi)生產(chǎn)生活條件和扶貧擴(kuò)大再生產(chǎn)等。因此，扶貧資金科目的設(shè)置，要能夠明晰反映扶貧資金和收益的管理、使用、結(jié)余情況，確保扶貧資金封閉運(yùn)行。由于“經(jīng)營(yíng)收入”、“補(bǔ)助收入”、“發(fā)包及上交收入”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，年終余額均轉(zhuǎn)入“當(dāng)年收益”科目，無(wú)法反映扶貧資金的收、支、余情況，不宜用于對(duì)扶貧資金的核算。綜合考慮村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度和基層實(shí)際情況，可使用“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目或增設(shè)“專項(xiàng)扶貧資金”科目進(jìn)行核算（以下以使用“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目為例），下設(shè)“撥入?？睢薄ⅰ皳艹鰧？睢?、“收入或收益”、“支出或分配”、“折舊或攤銷”五個(gè)二級(jí)科目，同時(shí)每個(gè)二級(jí)科目下按照不同扶貧產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)科目?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款－撥入專款”科目核算財(cái)政部門撥入村級(jí)賬戶的扶貧資金撥款，“專項(xiàng)應(yīng)付款－撥出?？睢笨颇亢怂銖拇寮?jí)賬戶向產(chǎn)品或服務(wù)提供單位的撥出資金，“專項(xiàng)應(yīng)付款－收入或收益”科目核算村級(jí)收到的扶貧資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)收入或收益（如租金收入、投資收益等），“專項(xiàng)應(yīng)付款－支出或分配”科目核算與產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目收入相匹配的產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用支出、產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目對(duì)建檔立卡貧困人口分配扶貧資產(chǎn)收益以及村級(jí)生產(chǎn)生活條件改善支出等，“專項(xiàng)應(yīng)付款－折舊或攤銷”科目核算每年固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)等的折舊或攤銷。

“專項(xiàng)應(yīng)付款－撥入專款”科目發(fā)生額減去“專項(xiàng)應(yīng)付款－撥出?？睢笨颇堪l(fā)生額，反映上級(jí)撥付專項(xiàng)資金未支出情況；“專項(xiàng)應(yīng)付款－收入或收益”科目發(fā)生額減去“專項(xiàng)應(yīng)付款－支出或分配”科目和“專項(xiàng)應(yīng)付款－折舊或攤銷”科目發(fā)生額，反映還可分配使用的扶貧收益情況。產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目完工后，應(yīng)將“專項(xiàng)應(yīng)付款－撥出?？睢笨颇拷璺接囝~轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款－撥入專款”科目借方。每年年終要將“專項(xiàng)應(yīng)付款－支出或分配”科目和“專項(xiàng)應(yīng)付款－折舊或攤銷”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款－收入或收益”科目借方。

另外，為全面反映村級(jí)組織集體經(jīng)濟(jì)收入，“專項(xiàng)應(yīng)付款－收入或收益”科目當(dāng)年累計(jì)發(fā)生額應(yīng)計(jì)入當(dāng)年村集體經(jīng)濟(jì)收入。

三、國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

不少基層工作者對(duì)扶貧資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)形成的收益是否存在稅收優(yōu)惠政策以及存在哪些優(yōu)惠政策不是十分了解。目前，國(guó)家雖然未制定針對(duì)扶貧開發(fā)方面的稅收優(yōu)惠政策，但是可通過(guò)落實(shí)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等來(lái)支持扶貧項(xiàng)目建設(shè)。主要的優(yōu)惠政策包括，一般納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%或13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等、納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)、從事蔬菜批發(fā)與零售的納稅人銷售蔬菜、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)與零售的納稅人銷售部分鮮活肉蛋產(chǎn)品，均免征增值稅；從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅；殘疾人個(gè)人提供的加工與修理修配勞務(wù)、殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)，免征增值稅；自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；自2018年1月1日起至2020年12月31日，個(gè)體工商戶和其他個(gè)人銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)以及月銷售額3萬(wàn)元（季度銷售額9萬(wàn)元）以下的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

四、具體賬務(wù)處理示例

（一）村級(jí)組織收到財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金核算

村級(jí)組織收到的財(cái)政扶貧資金一般自當(dāng)?shù)刎?cái)政所撥入。收到資金時(shí)，村級(jí)組織應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款－撥入?？睢笨颇俊Ｈ魮苋氲呢?cái)政專項(xiàng)扶貧資金能明確到具體的產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目，貸方應(yīng)貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款－撥入?？睿痢另?xiàng)目”科目。

（二）村級(jí)組織的股權(quán)投資核算

股權(quán)投資類項(xiàng)目是指村集體組織將扶貧資金或扶貧資金形成的資產(chǎn)投入到合作社、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)等各類企業(yè)，獲得企業(yè)的對(duì)價(jià)股份，通過(guò)分得利潤(rùn)或股利獲得收益。股權(quán)投資類項(xiàng)目主要有三個(gè)特征：村集體組織對(duì)撥出的資金以“長(zhǎng)期投資”進(jìn)行核算，被投資單位對(duì)撥入的資金以“實(shí)收資本”進(jìn)行核算，被投資單位需變更工商登記和公司章程。村級(jí)組織撥出資金時(shí)，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款－撥出?？睢笨颇浚J記“公積公益金”科目。

收回投資時(shí)，按實(shí)際收回的價(jià)款或價(jià)值，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，按投資的賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期投資”科目，實(shí)際收回價(jià)款或價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額借記或貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款－收入或收益”科目。同時(shí)按照原記入公積公益金的金額，借記“公積公益金”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款－撥入?？睢笨颇?，待確定新的扶貧項(xiàng)目后再進(jìn)行撥款，或根據(jù)上級(jí)部門要求做其他賬務(wù)處理。

（三）村級(jí)組織的固定資產(chǎn)投資核算

村級(jí)組織撥付工程進(jìn)度款時(shí)，借記“在建工程－××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。工程完工、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)－××項(xiàng)目”科目，貸記“在建工程－××項(xiàng)目”科目；同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款－撥出專款”，貸記“公積公益金”科目。

扶貧資金形成的固定資產(chǎn)應(yīng)按年度計(jì)提折舊，計(jì)提時(shí)應(yīng)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款－折舊或攤銷”科目，貸記“累計(jì)折舊－××項(xiàng)目”科目。

固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊－××項(xiàng)目”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)－××項(xiàng)目”；發(fā)生的清理費(fèi)用或殘值收入分別借記或貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。同時(shí)按照原記入公積公益金的金額，借記“公積公益金”科目，按照“固定資產(chǎn)清理”科目余額貸記或借記“固定資產(chǎn)清理”科目，同時(shí)按照其差額貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款－撥入?？睢笨颇?。

（四）村級(jí)組織的牲畜（禽）資產(chǎn)或林木資產(chǎn)投資核算

村級(jí)組織撥付資金購(gòu)買牲畜（禽）資產(chǎn)或林木資產(chǎn)投資時(shí)，借記“牲畜（禽）資產(chǎn)－幼畜及育肥畜（或產(chǎn)役畜）－××項(xiàng)目”科目或“林木資產(chǎn)－經(jīng)濟(jì)林木－××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款－撥出專款”科目，貸記“公積公益金”科目。

扶貧資金形成的牲畜（禽）資產(chǎn)或林木資產(chǎn)應(yīng)按年度進(jìn)行攤銷，攤銷時(shí)應(yīng)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款－折舊或攤銷”科目，貸記“牲畜（禽）資產(chǎn)－幼畜及育肥畜（或產(chǎn)役畜）－××項(xiàng)目”科目或“林木資產(chǎn)－經(jīng)濟(jì)林木－××項(xiàng)目”科目。

牲畜（禽）或林木死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來(lái)”等科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過(guò)失人和保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款－收入或收益”科目，按照林木資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“牲畜（禽）資產(chǎn)－幼畜及育肥畜（或產(chǎn)役畜）－××項(xiàng)目”或“林木資產(chǎn)－經(jīng)濟(jì)林木－××項(xiàng)目”科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照林木資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“牲畜（禽）資產(chǎn)－幼畜及育肥畜（或產(chǎn)役畜）－××項(xiàng)目”或“林木資產(chǎn)－經(jīng)濟(jì)林木－××項(xiàng)目”科目，并按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額超過(guò)林木資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款－收入或收益”科目。同時(shí)按照原記入公積公益金的金額，借記“公積公益金”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款－撥入?？睢笨颇?。

（五）村級(jí)組織的扶貧資產(chǎn)租金收入、分紅（或利潤(rùn)）收入等扶貧收益核算

村級(jí)組織收到租賃單位因承租扶貧資產(chǎn)上交的租賃費(fèi)收入時(shí)，借記“銀行存款”科目或“現(xiàn)金”，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款－收入或收益”科目。村級(jí)組織收到被投資單位分得的紅利或利潤(rùn)時(shí)，借記：“銀行存款”科目，貸記：“專項(xiàng)應(yīng)付款－收入或收益”科目。到期應(yīng)收未收回租金收入或投資收益時(shí)，借記“應(yīng)收款－扶貧租金收入（或扶貧投資收益）”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款－收入或收益”科目；收回租金收入或投資收益時(shí)，借記：“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記：“應(yīng)收款－扶貧租金收入（或扶貧投資收益）”科目。

村級(jí)組織向建檔立卡貧困戶分配扶貧資產(chǎn)上交的租賃費(fèi)收入、投資收益時(shí)，借記：“專項(xiàng)應(yīng)付款－支出或分配”科目，貸記：“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。