袁紅華

在尚未制定政府財務會計制度情況下，通過預算會計數(shù)據(jù)調(diào)整及合并相關財務報表，編制政府部門財務報告，有利于全面梳理政府部門的資產(chǎn)、負債全部事項，全面完整地反映政府部門財務狀況和運營情況。本文結合編報工作實際情況，通過編制報告取得的成績，編報中存在問題，采取的措施等幾個方面的所思所想，進行簡要剖析。

一、編制政府財務報告取得的成績

（一）全面準確，及時完成政府財務報告編報工作

根據(jù)編報文件要求，通過認真學習《政府部門財務報告編制操作指南》等文件，明確編報的范圍及內(nèi)容，掌握會計報表和報表附注的填報要求，掌握編制調(diào)整與抵銷分錄的范圍，準確填報主表和附表信息，運算系統(tǒng)分析匯總報表數(shù)據(jù)，根據(jù)數(shù)據(jù)的財務分析等相關比率，對政府部門的財務狀況進行財務分析，確保部門財務報告的內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)準確、范圍完整、格式規(guī)范，并做到政府部門財務報告數(shù)據(jù)與決算報告數(shù)據(jù)相互銜接。

（二）夯實業(yè)務，提升會計核算精細化水平

通過編制政府綜合財務報告，系統(tǒng)梳理了會計核算的業(yè)務，由于編制政府財務報告包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、檔期盈余與預算結余表、凈資產(chǎn)差異表等4張主表及貨幣資金明細表、應收賬款明細表等21張附表，很多報表項目之間數(shù)據(jù)具有勾稽關系，尤其涉及內(nèi)部往來、收支核算抵消等業(yè)務，必須對相應會計科目進行梳理和明晰，分析填報，對未按照收入來源和支付對象等要素進行明細核算的賬目進行手工記錄整理，并將相關信息補充編列入部門財務報告。報告完成后，財務人員從整體上把握了如何規(guī)范使用會計科目核算，認識到會計科目精細化核算的重要性，時刻牢記只有通過精細化核算才能提高報表及報告的編報質(zhì)量。

（三）科學謀劃、提升業(yè)務能力

由于政府財務報告是一項全新的工作，涉及面廣、口徑復雜、操作難度大、協(xié)調(diào)配合要求高，時間緊迫、任務繁重，在沒有任何經(jīng)驗的前提下，財務人員壓力非常大。為了工作順利完成，通過制定了編制工作方案，加強組織領導，明確工作目標和內(nèi)容、倒排時間表，分步實施等措施，有序推進。編報時以指南為依據(jù)，遇見問題加強溝通，通過系統(tǒng)軟件的錄入審核，調(diào)整工作底稿等功能，財務人員對報表的體系及之間的邏輯關系全面理解掌握，提升了財務人員的會計理論水平和動手操作能力，為實行新的政府會計制度，準確運用會計科目，為以后報表編報及數(shù)據(jù)分析奠定良好的基礎。

二、編制政府財務報告存在的問題

（一）財務人員的編報水平有待提高

由于政府財務報告是一項全新的工作，有些財務人員對《調(diào)整事項清單》上列明的相關事項，涉及到的具體會計科目結合其明細科目判斷不準確，對具體調(diào)整范圍，編制調(diào)整分錄把握不準確，數(shù)據(jù)填報存在重復填報現(xiàn)象，導致數(shù)據(jù)偏差。

（二）資產(chǎn)折舊攤銷不準確

按照編報要求，需要對2017年以前年度不同類型的固定資產(chǎn)按規(guī)定年限的平均年限法補提累計折舊。對2017年當年固定資產(chǎn)按規(guī)定年限的平均年限法按月計提折舊，由于以前未計算資產(chǎn)折舊，因此折舊工作的工作量非常大，人為通過公式進行年限折舊，導致有些數(shù)據(jù)取值不準確。另外，對于沒有明確年限的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)補提攤銷時，只能估計攤銷年限，理解不同，勢必造成數(shù)據(jù)不準確。

（三）部門內(nèi)部單位收支抵消難度較大

部門內(nèi)部單位間收支要求全部抵消。由于各單位收支業(yè)務涉及范圍較廣，一方面，事業(yè)單位與科研單位收支業(yè)務，由于兩者適用的會計制度不同，會計科目和核算方法也不同，對有些收支業(yè)務賬務處理不同步。另一方面，事業(yè)單位之間收支業(yè)務，雖然事業(yè)單位應用的科目和核算方法相同，但事業(yè)單位之間也存在收支記賬不同步情況，支出單位記為支出金額，收入單位記為稅后收入，也存在稅金上抵消差額，簡單從賬面無法實現(xiàn)內(nèi)部單位抵消。

三、提高編報財務報告工作的幾點建議

（一）強化學習，提升業(yè)務能力

一是提高自學能力。會計人員必須認真研讀文件，領會文件的精神。編報政府財務報告前，通過學習政府財務報告編制辦法和操作指南等政策文件，進行業(yè)務間的研討交流，堅持問題導向，提出建議對策。二是積極參加外部培訓，提升水平。通過參加上級部門組織的培訓，掌握編報技巧。三是分工合作，各負其責。政府財務報告軟件操作分為編制人員和審核人員，編制人負責做好與政府財務報告編制有關的數(shù)據(jù)采集工作，審核人對上報的編制的報表數(shù)據(jù)進行表間審核，按要求與部門財務決算在報表數(shù)據(jù)金額上一致。四是對比分析，結果應用。對生成的報表數(shù)據(jù)進行分析，通過比率分析法、比較分析法、結構分析法、趨勢分析法等分析方法，參考使用資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金比率、流動比率等指標，全面、合理、有針對性地開展財務分判斷所反映的資產(chǎn)負債等運營情況是否符合實際，針對風險點，加強風險控制，采取有效措施，降低財務風險，為領導決策提供合理的建議，促進單位健康有序發(fā)展。

（二）利用系統(tǒng)功能，自動提數(shù)

目前行政事業(yè)單位間的資產(chǎn)管理工作，包括增產(chǎn)的增加、調(diào)配、報廢等等均通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)功能進行完成。一是拓展系統(tǒng)功能，自動計提折舊攤銷。通過增加系統(tǒng)功能，在資產(chǎn)錄入環(huán)節(jié)，輸入資產(chǎn)的類型、年限等相關信息，通過設置系統(tǒng)公式，通過公式運算，系統(tǒng)自動提取資產(chǎn)折舊和攤銷金額，減少手工攤銷造成的人為錯誤。二是細化資產(chǎn)分類年限。目前，各單位賬上的資產(chǎn)按大類進行歸集，分類還不細化，各單位理解不同，存在計提年限上的差異，為保證單位之間的相同分類資產(chǎn)折舊完全一致，減少單位間差距，必須細化分類。

（三）梳理明細，分析填報

一是梳理資金明細信息。梳理收付和往來明細信息，根據(jù)輔助明細賬和科目余額表數(shù)據(jù)，填報應收應付賬款等21張明細報表。二是辨別單位信息，內(nèi)外口徑填報。對于需要內(nèi)部抵消的收支，導出2017年收入明細賬，認真梳理收入來源單位，區(qū)分部系統(tǒng)以外政府單位來款情況，保證了明細信息的準確性。三是細致分析，準確填報。按照編制步驟匯總原始數(shù)據(jù)，剔除重復數(shù)據(jù)，編制抵銷分錄和調(diào)整分錄，逐表進行試算平衡，計算加總數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)匯總不重、不漏，全面真實“準”確。

（四）依靠系統(tǒng)，加強數(shù)據(jù)審核

按照編報指南的要求，在前期準備數(shù)據(jù)的基礎上，登錄“財政業(yè)務專網(wǎng)安全接入終端管理平臺”進行數(shù)據(jù)的填報。一是審核報表基礎數(shù)據(jù)是否準確。針對附表固定資產(chǎn)、對外投資、投資收益等明細內(nèi)容，核對具體事項的分類、金額等。二是審核表間數(shù)據(jù)金額是否正確。仔細核對財務主表數(shù)據(jù)金額與明細表數(shù)據(jù)合計金額是否一致，查找有無漏填、錯填等問題。三是審核表間勾稽關系是否正確。核對資產(chǎn)負債表中的當年盈余與收入費用表中收入與費用之差是否相符。四是核對抵銷調(diào)整事項是否準確.抵銷調(diào)整分錄處理是否合理，借貸方向是否正確，數(shù)據(jù)填列是否準確。

通過編報工作，進一步理解的政府財務報告的重要意義，系統(tǒng)掌握了從設置期初余額、日常的收支核算，年末資金的結轉(zhuǎn)等全流程業(yè)務，通過積累的經(jīng)驗，為以后的報表編制工作打下基礎，提升了自己分析判斷能力，整體事項的把控能力，將這次積累的經(jīng)驗，應用到日常會計工作中，為規(guī)范單位財務管理，促進單位健康有序發(fā)展，做出貢獻。