孫 楠

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)法學(xué)院，北京 100070

依法治稅，是依法治國的重要組成部分，是提高我國法律完善性及執(zhí)法有效性的主要途徑。公民納稅的過程，需遵循稅收制度的規(guī)定而進(jìn)行。隨著社會(huì)發(fā)展速度的不斷加快，公民的收入水平及收入形式都發(fā)生了極大的變化。在該環(huán)境下，改革稅收制度，促使制度發(fā)生變遷，提高稅制與現(xiàn)代社會(huì)的協(xié)調(diào)性，是提高稅收法治現(xiàn)代化水平的必經(jīng)之路。可見，對(duì)稅制變遷與稅收法治現(xiàn)代化兩者加以研究，具有著較為重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅收法治現(xiàn)代化的要求

稅收法治現(xiàn)代化的要求，主要體現(xiàn)在以下方面：(1)法律至上：根據(jù)規(guī)定，各領(lǐng)域稅務(wù)的征收及繳納的行為，均需在法律準(zhǔn)繩的規(guī)定下執(zhí)行?？梢?，稅收具有一定的強(qiáng)制性。稅收法治現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)，同樣需要提出以上要求。(2)稅制成熟：成熟的稅制，是確保稅收法律現(xiàn)代化的目的得以達(dá)成的基礎(chǔ)，同時(shí)也是確保稅收制度落實(shí)無漏洞的關(guān)鍵。(3)執(zhí)法嚴(yán)謹(jǐn)：稅務(wù)登記、稅款征收以及稅務(wù)稽查等，均需具有較強(qiáng)的嚴(yán)謹(jǐn)性，才可使稅收法治現(xiàn)代化得以實(shí)現(xiàn)。

二、稅制變遷的原因及其對(duì)稅收法治現(xiàn)代化的影響

人類社會(huì)對(duì)稅收公平性與公正性的不懈追求，是稅制變遷的根本原因。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的過去，稅制結(jié)構(gòu)的單一性較強(qiáng)，公民僅需將其收入中的一部分用于繳納稅款即可。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜程度逐漸提高，除公民收入外，公民的財(cái)產(chǎn)占有情況及消費(fèi)支出情況，同樣被納入到了稅收制度的制定所考慮的范圍內(nèi)?？梢?，我國的稅收制度一直處于不斷變化之中。

稅制成熟，為稅收法治現(xiàn)代化的基礎(chǔ)要求。如一直采用傳統(tǒng)的稅收制度作為規(guī)范納稅行為的準(zhǔn)繩，極容易導(dǎo)致稅制與現(xiàn)代社會(huì)的特點(diǎn)及需求不符的問題發(fā)生。在分析稅收法治現(xiàn)代化進(jìn)程制約因素的基礎(chǔ)上，積極變遷稅收制度，提高制度與時(shí)代的適應(yīng)性，是提高稅收的公平性與公正性，促使稅收法治現(xiàn)代化的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要途徑。

三、稅收法治現(xiàn)代化面臨的困境及實(shí)現(xiàn)的途徑

(一)稅收法治現(xiàn)代化面臨的困境

1.法律體系有待完善

法律體系不完善，是制約稅收法治現(xiàn)代化水平提升的主要因素。目前，稅務(wù)領(lǐng)域工作人員征收稅款所依據(jù)的法律，主要是各種稅收單行法，在納稅與征稅行為中發(fā)揮母法作用的稅收基本法還未真正實(shí)現(xiàn)。我國政府立法機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視此問題，積極推進(jìn)稅收基本法的制定，形成稅收基本法與稅收單行法相輔相成的稅收法律體系，促進(jìn)稅制變遷，提高稅收法治的現(xiàn)代化水平。

2.稅收環(huán)境相對(duì)惡劣

稅收環(huán)境惡劣，主要體現(xiàn)在以下方面：(1)當(dāng)前的稅務(wù)制度，與部分地方城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及企業(yè)發(fā)展情況不符。如果只是生搬硬套，按照現(xiàn)有制度及法律征稅，往往難以達(dá)到較好的效果。(2)地方政府為提高所治理區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，通常會(huì)在具體行政行為中出現(xiàn)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的干預(yù)。該行為不僅會(huì)對(duì)國家財(cái)政部門組織稅收收入造成阻礙，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)領(lǐng)域形成不良風(fēng)氣，影響稅收環(huán)境。

3.執(zhí)法水平有待提高

執(zhí)法水平較低，是現(xiàn)行稅制存在的問題之一。導(dǎo)致該問題存在的原因，與稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不夠，及稅法適用性差有關(guān)。以前者為例：當(dāng)前稅務(wù)部門的工作人員以平均年齡較大，與新生代的大學(xué)生及企業(yè)專職財(cái)會(huì)人員相比，該部分人員的專業(yè)素質(zhì)相對(duì)較低，在一定程度上影響了執(zhí)法水平的提升。積極改變上述現(xiàn)狀，提高執(zhí)法水平，是促進(jìn)稅制變遷，實(shí)現(xiàn)稅收法治現(xiàn)代化的必經(jīng)之路。

(二)稅收法治現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)途徑

1.建立健全法律體系

建立健全法律體系，是促進(jìn)稅制變遷，提高稅收法治現(xiàn)代化水平的主要途徑。具體方法包括：(1)根據(jù)我國國情，制定“憲法+稅收基本法+稅收單行法”的組合稅法模式。以憲法作為稅款征收的準(zhǔn)繩，以稅收基本法作為稅務(wù)征收的基礎(chǔ)，以稅收單行法，作為稅務(wù)征收的參考，提高稅務(wù)征收的效率。例如：當(dāng)征收某企業(yè)的增值稅時(shí)，首先需確保稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收方法未違反憲法的規(guī)定，其次需保證征收的途徑符合稅收基本法的要求，最后，應(yīng)以稅收單行法的具體規(guī)定為依據(jù)，按流程征納稅款。(2)國家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)規(guī)范性法律文件的管理，以時(shí)代的變化特征為導(dǎo)向，調(diào)整稅收法治的動(dòng)態(tài)機(jī)制。以“營改增”政策為例，“營改增”為我國政府在稅務(wù)領(lǐng)域所作出的重大舉措，該政策的實(shí)施，有效減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有效提高了企業(yè)的經(jīng)營動(dòng)力，與我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特點(diǎn)相適應(yīng)，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)活躍性的提升具有重要的意義。

2.全面優(yōu)化稅收環(huán)境

優(yōu)化稅收環(huán)境，搭建更加廣闊而健康的平臺(tái)，對(duì)稅收法治現(xiàn)代化水平的提高，同樣能夠起到一定的促進(jìn)作用。具體內(nèi)容包括：(1)構(gòu)建地方稅務(wù)體系：我國幅員遼闊、人口眾多，各省各市在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及公民素質(zhì)方面，均存在較大的差別。我國應(yīng)鼓勵(lì)地方政府在稅收基本法的框架下，制定地方性的稅務(wù)制度，提高稅務(wù)制度的適應(yīng)性，以達(dá)到優(yōu)化稅收環(huán)境的目的。例如：如某地方居民納稅積極性較差，地方政府可適當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。針對(duì)積極納稅者，政府可提高該企業(yè)的信用水平，如該企業(yè)存在人力資源及籌資需求，政府及銀行均需優(yōu)先考慮。(2)強(qiáng)化法治績(jī)效考核：中央政府應(yīng)強(qiáng)化對(duì)地方政府的績(jī)效考核，避免地方政府為區(qū)域性經(jīng)濟(jì)發(fā)展而干涉稅收?qǐng)?zhí)法行為。例如：政府可通過市場(chǎng)調(diào)查及統(tǒng)計(jì)的方式，了解各個(gè)省份的納稅規(guī)模，并結(jié)合該省份的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，為之規(guī)定最低納稅額度。如地方政府所征收的稅款未達(dá)到該額度，國家應(yīng)考慮給予其一定的問責(zé)措施。

3.提高稅收?qǐng)?zhí)法水平

提高執(zhí)法水平，可有效提高納稅人的稅法遵從度，對(duì)稅收法治現(xiàn)代化水平的提升較為有利。實(shí)踐途徑如下：(1)提高干部的法律素養(yǎng)：政府應(yīng)更多的提供給法律專業(yè)大學(xué)生及具有法律基層工作經(jīng)歷者進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)會(huì)，培養(yǎng)稅務(wù)領(lǐng)域工作人員的基本法律意識(shí)，為稅收?qǐng)?zhí)法水平的提高奠定人力基礎(chǔ)。例如：當(dāng)稅務(wù)領(lǐng)域缺乏人才時(shí)，國家可以借助“公務(wù)員考試”，有傾向性的招錄具有較強(qiáng)專業(yè)技能的人才進(jìn)入國家機(jī)關(guān)，同時(shí)，應(yīng)對(duì)該部分人才的培養(yǎng)進(jìn)行跟蹤管理，以求較快的提高稅收?qǐng)?zhí)法水平。(2)限制執(zhí)法自由裁量權(quán)的空間：國家應(yīng)分析不同省份的不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況及納稅特點(diǎn)，制定一套具有廣泛適用性的征稅行為規(guī)則。要求執(zhí)法人員，嚴(yán)格按照該法律規(guī)則落實(shí)稅款征收功能。如無必要，不得自行更改稅收管理的運(yùn)行模式及時(shí)限要求，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，通過變遷稅制的形式，使稅收法治現(xiàn)代化水平得以提升。

四、結(jié)論

綜上所述，稅制的變遷，是促進(jìn)稅收法治現(xiàn)代化得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。建立健全稅收法律制度，可有效提高稅收法律體系的完善性，使征稅行為更加有法可依。優(yōu)化稅收環(huán)境，可提高稅收行為的靈活性，增進(jìn)稅收法治與各地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的適應(yīng)性。提高稅收?qǐng)?zhí)法水平，可有效約束稅收領(lǐng)域工作人員的權(quán)利，使法律的尊嚴(yán)得到維護(hù)。如果把各項(xiàng)措施聯(lián)合應(yīng)用到稅收改革的有機(jī)整體中，必將對(duì)稅制變遷及稅收法治現(xiàn)代化建設(shè)起到積極的促進(jìn)作用。

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