戴雨峰

（100086 北京曠視科技有限公司 北京）

當(dāng)前我國(guó)房?jī)r(jià)增長(zhǎng)速度快，受到國(guó)家和社會(huì)高度重視。樓價(jià)的快速增長(zhǎng)不僅會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)方面問題，同時(shí)還會(huì)對(duì)國(guó)計(jì)民生造成政治層面影響。一方面，房?jī)r(jià)的增長(zhǎng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)有非常大影響，如果出現(xiàn)嚴(yán)重房?jī)r(jià)泡沫情況，當(dāng)泡沫破滅后，會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)帶來致命打擊；另一方面，房?jī)r(jià)過高，將會(huì)有很大一部分家庭喪失買房能力，增大貧富差距，對(duì)我國(guó)和諧社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。我國(guó)陸續(xù)制定了一系列房?jī)r(jià)調(diào)控政策，包含土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅等稅收政策，不同法律政策和文件對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的影響存在有一定的差異，本文就房地產(chǎn)稅收調(diào)控的經(jīng)濟(jì)法律層面展開分析研究。

一、房地產(chǎn)稅收調(diào)控政策分析

1.重復(fù)性條文

重復(fù)性調(diào)整主要是指國(guó)家為強(qiáng)調(diào)已經(jīng)出臺(tái)或者生效的法律文件再次出臺(tái)并實(shí)施的相關(guān)文件政策。部門政策所發(fā)揮的效力要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于法律政策等所發(fā)揮的效力，只有嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，并按照其要求執(zhí)行，才能保證各項(xiàng)政策得到有效落實(shí)。但是當(dāng)前很多下級(jí)部門更傾向于執(zhí)行上級(jí)文件，對(duì)于法律、法規(guī)等缺乏足夠重視，國(guó)家只有重復(fù)性頒發(fā)相關(guān)條文，才能夠保證其得到有效落實(shí)。

2.宣示性條文

宣示性條文中很少有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，更多的是傳遞管理人員的各項(xiàng)決策，以此影響決策人員的行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)活動(dòng)的規(guī)范和約束。宣示性條文在實(shí)際應(yīng)用和實(shí)行中不具有相應(yīng)影響力和實(shí)際意義。

3.變更性條文

變更性條文主要是指隨著條件的改變，原有條文在實(shí)際應(yīng)用中很難發(fā)揮理想價(jià)值和作用，無法滿足實(shí)際需要，需要相關(guān)部門在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)，針對(duì)原有的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和優(yōu)化。

4.說明性條文

說明性條文主要是指在某一法律規(guī)定執(zhí)行過程中存在有裂解上的難度或者歧義時(shí)，需要對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行說明。當(dāng)前我國(guó)很多房地產(chǎn)稅收調(diào)控文件都以說明性質(zhì)為主，法律和法規(guī)有著相對(duì)較強(qiáng)的穩(wěn)定性和執(zhí)行力度，因此，當(dāng)外界環(huán)境和條件發(fā)生改變時(shí)，相關(guān)部門需要及時(shí)更新，針對(duì)法律法規(guī)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題通過說明性條文給予合理的解釋。

5.新增加內(nèi)容條文

在當(dāng)前所貫徹和落實(shí)的法律、法規(guī)文件中，如果未體現(xiàn)出一些相對(duì)較為重要內(nèi)容，管理部門還需要重新增加新的內(nèi)容條文，也就是新增加內(nèi)容條文。因?yàn)槎愂毡旧淼奶厥庑再|(zhì)，如果有新的稅收種類出現(xiàn)，還需要獲取社會(huì)大眾的認(rèn)可和理解。

二、房地產(chǎn)稅收調(diào)控現(xiàn)狀及存在的問題

1.稅收調(diào)控不嚴(yán)謹(jǐn)

當(dāng)前我國(guó)在房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收調(diào)控政策等方面還缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和謹(jǐn)慎性，雖然會(huì)面對(duì)新的形勢(shì)變化對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了相應(yīng)的變更和調(diào)節(jié)，展現(xiàn)宏觀調(diào)控方面的靈活性和政策性，但是因?yàn)榇嬖谟蓄l繁的政策變更等情況，導(dǎo)致稅收調(diào)控過于盲目和隨意。在稅收調(diào)控政策穩(wěn)定性和靈活性發(fā)生沖突時(shí)，非常容易導(dǎo)致政府出現(xiàn)濫用稅收調(diào)控權(quán)利等情況出現(xiàn)，納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)被侵害。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，稅收調(diào)控必須要從法律程序出發(fā)，堅(jiān)持程序保障、程序合法以及程序正義，這些方面要求需要在我國(guó)稅收權(quán)行使過程中得到有效落實(shí)。但實(shí)際上當(dāng)前我國(guó)稅收調(diào)控法存在有濃厚的政策性味道，法制色彩較為淡薄，政府在稅收調(diào)控功能價(jià)值方面有著非常高重視度。

2.稅收調(diào)控缺乏法律保護(hù)

當(dāng)前我國(guó)在稅率調(diào)節(jié)方面往往是先經(jīng)過國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，之后由財(cái)政部門等負(fù)責(zé)宣布實(shí)行，但是具體的國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)方式、法律效力等尚未得到明確。財(cái)政部門在國(guó)家稅收方面發(fā)揮調(diào)控者和引導(dǎo)者角色，財(cái)政部門在征稅權(quán)行使方面必須要嚴(yán)格按照稅收法相關(guān)要求執(zhí)行，在未獲取人民允許情況下，國(guó)務(wù)院所頒布的行政法規(guī)中對(duì)財(cái)政部門調(diào)解稅率的允許行為與稅收法定原則嚴(yán)重不符。

三、房地產(chǎn)稅收調(diào)控的完善策略

1.適當(dāng)范圍減少征稅

從理性角度分析，稅收調(diào)控政策屬于一把雙刃劍，在房地產(chǎn)市場(chǎng)的影響表現(xiàn)在正反兩個(gè)方面，有些政策的落實(shí)已經(jīng)與原有目標(biāo)發(fā)生明顯傾斜。比如說之前所頒發(fā)的二手房較易營(yíng)業(yè)稅、二手房征收個(gè)人所得稅等，在實(shí)際應(yīng)用中未能發(fā)揮出抑制炒房和控制房?jī)r(jià)作用，房地產(chǎn)市場(chǎng)秩序未得到穩(wěn)定。目前房地產(chǎn)市場(chǎng)供需之間的平衡關(guān)系被打破。如果未采取針對(duì)性策略和方法控制房地產(chǎn)供應(yīng)商稅收轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)狀，那么就需要在合適范圍內(nèi)適當(dāng)減少和降低房地產(chǎn)交易成本以及房地產(chǎn)開發(fā)成本，提高我國(guó)房地產(chǎn)稅收調(diào)控有效性。

2.完善立法環(huán)節(jié)，研究和分析新文件可行性

首先要堅(jiān)持科學(xué)立法和嚴(yán)格執(zhí)法原則，針對(duì)新出臺(tái)的稅收調(diào)控政策必須要研究其可行性。就當(dāng)前公眾關(guān)注度非常高的物業(yè)稅案例來講，部分人員認(rèn)我國(guó)房地產(chǎn)稅收調(diào)控未取得理想的效果主要是因?yàn)樵诜康禺a(chǎn)持有環(huán)節(jié)未能設(shè)置征稅門檻，建議征收一定額度公民房產(chǎn)物業(yè)稅。稅收一方面屬于我國(guó)財(cái)政支出的主要來源，同時(shí)也一定程度上剝奪公民財(cái)產(chǎn)，因此，在公民財(cái)產(chǎn)稅收方面必須要制定相關(guān)法律制度。在物業(yè)稅征收方面需要經(jīng)過人大常委會(huì)以及人大代表會(huì)認(rèn)可，通過立法方面明確。同時(shí)還需要起草法律草案，廣泛征集和采納社會(huì)意見，同時(shí)尊重社會(huì)大眾的意見看法，對(duì)草案不斷優(yōu)化和完善，加深民眾在新政策方面的理解和把握，為之后法律的貫徹落實(shí)打下良好基礎(chǔ)。針對(duì)稅收調(diào)控過程中所出現(xiàn)的各類違法、違規(guī)等情況需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理，必要時(shí)追求相關(guān)人責(zé)任，對(duì)其嚴(yán)肅處理。

四、結(jié)束語

當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)稅收調(diào)控還存在有一定的問題，不僅缺乏法律保護(hù)，同時(shí)稅收調(diào)控還缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅收調(diào)控的應(yīng)用和落實(shí)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，不利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，威脅我國(guó)社會(huì)和諧穩(wěn)定。房地產(chǎn)稅收調(diào)控的完善一方面要適當(dāng)范圍減少征稅，同時(shí)還需要完善立法環(huán)節(jié)，研究和分析新文件可行性，通過這些方式，提高房地產(chǎn)稅收調(diào)控有效性，充分發(fā)揮出稅收調(diào)控的價(jià)值和作用，促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。