莊林

財(cái)政部、教育部于2012年12月21日聯(lián)合發(fā)布財(cái)教[2012]489號文，其中第十二章財(cái)務(wù)監(jiān)督第七十條強(qiáng)調(diào)了：“中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財(cái)務(wù)信息”。財(cái)政部2015年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，要求單位全面建立、有效實(shí)施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內(nèi)部各層級的全體人員。單位內(nèi)控制度是否健全并得到有效執(zhí)行，直接影響單位財(cái)務(wù)管理成效。

內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。內(nèi)部控制的應(yīng)當(dāng)遵循四個(gè)原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則”。中小學(xué)校屬于事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)遵循以上目標(biāo)和原則。

一、當(dāng)前中小學(xué)校內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1. 理解偏差，重視不夠。個(gè)別學(xué)校認(rèn)為學(xué)校是公益性事業(yè)單位，沒有追求經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)要求，只要遵紀(jì)守法，按部就班做好自己的事情就好了，學(xué)校的內(nèi)部控制不必像企業(yè)那么高的要求，思想重視不夠，組織架構(gòu)不健全，沒有建立完整的內(nèi)部控制體系。

2. 缺乏針對性和時(shí)代性。有的學(xué)校照搬上級下發(fā)的制度，或從網(wǎng)上下載其他學(xué)校的制度，不結(jié)合本單位具體情況做必要的補(bǔ)充或修改，即只有規(guī)范動作，沒有自選動作，缺乏個(gè)性、針對性，與本單位實(shí)際情況不相適應(yīng)。有的學(xué)校內(nèi)控制度幾年不修改，嚴(yán)重滯后。十八大以后，中央對公務(wù)接待、公務(wù)用車、公費(fèi)出國“三公經(jīng)費(fèi)”作了嚴(yán)格要求，地方政府在中央指導(dǎo)意見下，也出臺了本地區(qū)的管理要求，有的學(xué)校沒有根據(jù)十八大以后出臺的有關(guān)規(guī)定及時(shí)更新。

3. 制度執(zhí)行不力，流于形式。表面看內(nèi)控制度健全，教代會、校監(jiān)會、經(jīng)費(fèi)審查小組等設(shè)置齊全，但實(shí)際未按制度執(zhí)行。如項(xiàng)目資金使用未按申報(bào)—審批—執(zhí)行的流程操作，“先斬后奏”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；有的學(xué)校長期不進(jìn)行資產(chǎn)清查，造成賬賬不符、賬實(shí)不符，特別是近幾年教育規(guī)劃布局調(diào)整比較頻繁，撤并的學(xué)校資產(chǎn)、債務(wù)在相關(guān)單位之間或上下級之間的交接過程不清晰，可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

二、對中小學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的建議

（一）落實(shí)一把手負(fù)責(zé)制

《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第二章財(cái)務(wù)管理體制第五條強(qiáng)調(diào)了：中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理實(shí)行校長負(fù)責(zé)制。中共江蘇省委教育工作委員會、江蘇省教育廳發(fā)布“蘇委教[2017]15號”文“省委教育工委省教育廳關(guān)于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律進(jìn)一步加強(qiáng)中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的意見”第一條“落實(shí)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”明確支出：“校長作為學(xué)校財(cái)務(wù)管理第一責(zé)任人，要切實(shí)擔(dān)負(fù)起領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任認(rèn)真履行職責(zé)，帶頭執(zhí)行法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，確保學(xué)校資金規(guī)范運(yùn)行”。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)必須對財(cái)務(wù)管理高度重視，親自掛帥，建立健全本單位內(nèi)部控制組織架構(gòu)，貫徹內(nèi)控制度的基本原則，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的目標(biāo)。

（二）貫徹四個(gè)基本原則

1. 全面性原則。中小學(xué)應(yīng)當(dāng)全面控制本單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得遺漏，同時(shí)應(yīng)覆蓋決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，做到全員參與到本單位的內(nèi)部控制活動，任何個(gè)人不能凌駕于制度之上，也不能游離在制度之外。

2. 重要性原則。在全面性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險(xiǎn)，并采取更為嚴(yán)格的控制措施。對“三重一大”事項(xiàng)（重大決策事項(xiàng)、重要人事任免事項(xiàng)、重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)和大額度資金使用事項(xiàng)），要實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。如學(xué)校重大基建工程、大額設(shè)備或勞務(wù)的采買，大額的專項(xiàng)資金使用等等，要建立專門的財(cái)務(wù)管理制度，在執(zhí)行過程中嚴(yán)格監(jiān)督。

3. 制衡性原則。應(yīng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。如一把手校長不直接分管人事、財(cái)務(wù)等工作；申請部門、審批部門、采購部門、監(jiān)督部門相互獨(dú)立，各司其職。以中等職業(yè)學(xué)校為例，實(shí)訓(xùn)部門需要添置實(shí)訓(xùn)設(shè)備，向校行政提出申請；校行政辦公會集體討論決策審批；總務(wù)部門按政府采購流程向政府采購管理部門提交采購流程；邀請專業(yè)教師代表共同參與招投標(biāo)及驗(yàn)收，按程序簽訂采購合同；學(xué)?！皟?nèi)監(jiān)會”全程參與整個(gè)采購及驗(yàn)收過程。

4. 適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。一是要有個(gè)性化，即在嚴(yán)格執(zhí)行上級有關(guān)財(cái)務(wù)管理原則的基礎(chǔ)上，針對本單位實(shí)際情況，建立有本單位特色的內(nèi)控制度。義務(wù)教育學(xué)校跟非義務(wù)教育學(xué)校、普通教育跟職業(yè)教育，人才培養(yǎng)目標(biāo)、教學(xué)任務(wù)、社會功能不同，財(cái)務(wù)管理制度也應(yīng)有所區(qū)別。普通教育側(cè)重于對學(xué)生文化知識的培養(yǎng)，而職業(yè)教育則更側(cè)重于對學(xué)生勞動技能的培養(yǎng)。中等職業(yè)學(xué)校需要配備與專業(yè)教學(xué)實(shí)訓(xùn)需要相適應(yīng)的教學(xué)實(shí)訓(xùn)設(shè)備，硬件投入不同；組織學(xué)生參加縣、市、省，乃至國家級的技能競賽，導(dǎo)致職業(yè)學(xué)校差旅費(fèi)業(yè)務(wù)多，費(fèi)用高，管理難度大；職業(yè)學(xué)校在對學(xué)生進(jìn)行技能訓(xùn)練時(shí)，還要消耗大量的實(shí)訓(xùn)材料等。因此職業(yè)學(xué)校在建立內(nèi)控制度時(shí)，就必須突出對學(xué)生實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的管控，建立實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)管理制度，對實(shí)訓(xùn)耗材、外出集訓(xùn)及參加競賽的開支等實(shí)行統(tǒng)一扎口，規(guī)范管理。二是體現(xiàn)時(shí)代化。近幾年我國在經(jīng)濟(jì)管理方面的政策、規(guī)定是不斷改進(jìn)、不斷完善的，是動態(tài)的而不是靜止不變的，尤其是十八大以來，中央、各地方政府、主管部門對“三公經(jīng)費(fèi)”及人員津補(bǔ)貼管理規(guī)定不斷更新，如果不注重學(xué)習(xí)，及時(shí)關(guān)注新規(guī)定，則很容易產(chǎn)生違規(guī)行為。單位一把手、分管財(cái)務(wù)副校長、校監(jiān)會成員、財(cái)務(wù)人員等，均要密切關(guān)注中央和各級地方政府新出臺的經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，及時(shí)調(diào)整更新本單位內(nèi)控制度。

（三）健全內(nèi)控組織體系

中小學(xué)校應(yīng)建立以下內(nèi)部控制組織：校教代會、校行政辦公會、校監(jiān)會、校經(jīng)費(fèi)審查小組。事關(guān)學(xué)校發(fā)展的重大決策，必須經(jīng)教代會審議通過，如學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、人才培養(yǎng)計(jì)劃、獎勵性績效工資考核方案等等。行政辦公會對本單位的預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)收支等活動進(jìn)行規(guī)范性管理。校監(jiān)會應(yīng)全程參與“三重一大”事項(xiàng)，校監(jiān)會應(yīng)在重要合同、文件，以及大額發(fā)票上審核簽字，否則財(cái)務(wù)部門不得辦理會計(jì)業(yè)務(wù)。學(xué)校經(jīng)費(fèi)審計(jì)小組應(yīng)定期開展對學(xué)校行政、工會、食堂等所有的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)，向校行政及教代會提交審計(jì)報(bào)告。

（四）運(yùn)用信息化手段

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，對信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)行歸口管理，在日常辦公、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，盡快實(shí)施信息化。學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本單位信息化管理系統(tǒng)中嵌入財(cái)務(wù)活動的流程和措施，實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)活動公開透明化和資源共享，接受全員監(jiān)督，同時(shí)要注意保護(hù)信息安全。

內(nèi)部控制側(cè)重于防范風(fēng)險(xiǎn)，但并不排斥提高管理效率。內(nèi)部控制的目標(biāo)不是限制或阻礙學(xué)校發(fā)展，而是促進(jìn)學(xué)校更加健康、有序、快速發(fā)展，控制與發(fā)展不是相互矛盾的，而是相互促進(jìn)的關(guān)系。內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要全員參與，全方位控制，才能緊跟國家政策，管好、用好財(cái)政資金，提高資金使用效益，辦好人民滿意的教育。

參考文獻(xiàn)：

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[4]財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見[Z].財(cái)會[2015]24號，2015.

[5]江蘇省委.省委教育工委省教育廳關(guān)于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律進(jìn)一步加強(qiáng)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的意見[Z].蘇委教[2017]15號，2015.

（作者單位：江蘇省如皋第一中等專業(yè)學(xué)校）