王習(xí)習(xí) 瞿偉豪

摘 要：在知識經(jīng)濟的大背景下，無形資產(chǎn)對企業(yè)財務(wù)報表的影響愈發(fā)深遠，尤其對于樂視、優(yōu)酷、土豆這類視頻行業(yè)來說，視頻版權(quán)的確認、計量方式以及披露報告對財務(wù)報表使用者的信息解讀有著重大的影響，對于視頻版權(quán)這類無形資產(chǎn)攤銷方式的選擇也會直觀地影響到企業(yè)財務(wù)報表的利潤情況，尤其是在影視版權(quán)攤銷方式的選擇上，應(yīng)當(dāng)采取直線攤銷法還是加速攤銷法，逐漸成為公眾爭議的熱點。本文以樂視為例，探討樂視影視版權(quán)攤銷政策潛在的風(fēng)險和后果，為相關(guān)利益者解讀影視版權(quán)攤銷政策提供思路。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；直線攤銷；加速攤銷；影視版權(quán)

樂視影視版權(quán)攤銷政策

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定：“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線攤銷法?！逼髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)營狀況選擇合適的攤銷方法，從而使得攤銷方式與預(yù)期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式相一致，避免出現(xiàn)收入與費用不匹配的經(jīng)營狀況。對于在線視頻網(wǎng)站來說，版權(quán)作為無形資產(chǎn)的一部分，幾乎占據(jù)了公司總資產(chǎn)中非常重要的一部分，選擇合適的攤銷方式對于視頻網(wǎng)站的經(jīng)營狀況、財務(wù)報表乃至市值，都顯得相當(dāng)重要。

根據(jù)樂視網(wǎng)2015年的年報披露，可知樂視網(wǎng)遵循了新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對于有使用年限的無形資產(chǎn)，按照平均分配法進行攤銷，也就是采用直線攤銷法對影視劇版權(quán)等無形資產(chǎn)進行攤銷。影視版權(quán)的攤銷方式主要是直線攤銷法和加速攤銷法，樂視網(wǎng)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)采用直線攤銷法進行攤銷，并按收益項目將版權(quán)成本扣除預(yù)計殘值后的金額計入當(dāng)期損益，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但每年年終進行復(fù)核。

樂視攤銷方式分析

根據(jù)樂視網(wǎng)2015年年度報告，截至2015年12月31日，樂視網(wǎng)的無形資產(chǎn)為487983.24 萬元，占總資產(chǎn)的比重為28.74%，主要是采購的影視版權(quán)增加所致，可見，影視版權(quán)在樂視無形資產(chǎn)甚至總資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比例。

截止到2017年上半年，樂視影視版權(quán)賬面凈值甚至達到驚人的60億。如此龐大的影視庫存，對于版權(quán)攤銷方式的選擇就顯得尤為重要，兩種不同的攤銷方式會直接影響到財務(wù)報表的當(dāng)期利潤，甚至能給企業(yè)帶來更加“樂觀”的財務(wù)數(shù)據(jù)。

同其他同行業(yè)視頻網(wǎng)站不同的是，樂視網(wǎng)在影視版權(quán)攤銷方法上采用的是直線攤銷法，而諸如優(yōu)酷、土豆等視頻網(wǎng)站則采用的是加速攤銷法。樂視對影視版權(quán)的攤銷政策是授權(quán)期或10年內(nèi)直線攤銷，但問題是，熱門影視劇內(nèi)容的熱度并不是始終如一的，它會伴隨著時間的推移而逐漸降低熱度，其對視頻網(wǎng)站觀影流量的貢獻也并非是一條直線，多數(shù)情況下是一條逐漸下降的曲線。

為了更好地理解這兩種攤銷方式所帶來的不同結(jié)果，本文以2015年的熱播電視劇《羋月傳》為例進行分析，該劇將近投資2個億，假設(shè)《羋月傳》制作成本為2億元，依據(jù)樂視網(wǎng)的攤銷政策，判斷《羋月傳》的攤銷期限為10年，則樂視網(wǎng)需要每年平均攤銷2000萬元，一直持續(xù)到2024年。但是按照優(yōu)酷、土豆視頻網(wǎng)站的加速攤銷法計算的話，《羋月傳》在首播的2015年就要攤銷8000萬元，即首年度攤銷40%的制作成本，并于2016年攤銷30%的制作成本，2017、2018、2019年每年攤銷制作成本的10%。2015年，樂視網(wǎng)從《羋月傳》中獲得了2億的收益，扣除2015年的攤銷額后，毛利潤可達1.8億元。如果樂視網(wǎng)按照優(yōu)酷、土豆的加速攤銷法進行攤銷的話，樂視網(wǎng)則需在2015年扣除8000萬的費用，《羋月傳》在2015年就只會產(chǎn)生1.2億的毛利潤。同樣一部電視劇，采用不同的攤銷政策后，居然相差了6000萬的毛利潤，要知道2015年樂視網(wǎng)的凈利潤總計只有2.17億元，而這僅僅只是單部影視劇的情況，算入其他影視劇相差的利潤的話，也就能理解為何樂視網(wǎng)的凈利潤遠高于同行業(yè)的平均水平了。

樂視攤銷政策的動機及后果分析

歸根結(jié)底，加速攤銷法是一種“先苦后甜”的攤銷方式，直線攤銷法是一種“先甜后苦”的攤銷方式。會計期內(nèi)版權(quán)攤銷與版權(quán)帶來的收益匹配度越高，攤銷后的賬面凈值越能揭示版權(quán)內(nèi)容未來產(chǎn)生收益的能力，財務(wù)報表利潤才越能反映企業(yè)真實的經(jīng)營狀況。根據(jù)影視劇自身熱度逐年遞減的特點可以看出，樂視網(wǎng)采用直線攤銷政策無疑會使收入與費用攤銷不相匹配，因此并不能真實地反映樂視網(wǎng)的經(jīng)營狀況。

樂視網(wǎng)采用直線攤銷方式的動機在于，平均攤銷的方式能使公司短期的財務(wù)報表數(shù)據(jù)變得更加“靚麗樂觀”，得益于平均攤銷的做法，樂視網(wǎng)只需在2015、2016年承擔(dān)盡可能少的費用，然而類似優(yōu)酷、土豆的其他同行業(yè)視頻網(wǎng)站卻要承擔(dān)更大的“負擔(dān)”，如此一來，樂視網(wǎng)便能在短期內(nèi)塑造更加樂觀的財務(wù)數(shù)據(jù)，使其在同類型視頻行業(yè)中脫穎而出，從而為其提高公司市值、推高股價，進而為吸引更多投資者投資打下基礎(chǔ)。

（作者單位：武漢紡織大學(xué)會計學(xué)院）

【參考文獻】

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)[S].2006.

[2]黃慶平.樂視網(wǎng)年報分析：關(guān)注無形資產(chǎn)核算[J].財會月刊，2012（28）.