徐姍 景俊維

什么是責(zé)任會計

傳統(tǒng)財務(wù)會計中未將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度與會計相聯(lián)系，導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任一定程度上不明確，而責(zé)任會計作為現(xiàn)代管理會計的新方向，是指在遵循分權(quán)管理的條件下，配合企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置責(zé)任中心，并對分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行權(quán)責(zé)范圍規(guī)劃、預(yù)算控制、確定考核標(biāo)準(zhǔn)與循環(huán)反饋控制。

本文通過對PPP項目工程的成本組成因素進(jìn)行分析，提出了責(zé)任會計制度應(yīng)用于PPP項目成本管理中的設(shè)想，該設(shè)想對于做好PPP項目成本管理是十分必要的，同時也是一種強(qiáng)化工程管理的有效方法。

PPP項目工程的成本管理目前存在的問題

第一，PPP項目的前期設(shè)計方案的合理性全面性對項目工程產(chǎn)生重要影響。而在傳統(tǒng)成本管理模式下項目前期設(shè)計時很少對項目整體進(jìn)行預(yù)算，也幾乎沒有與協(xié)議合同價格進(jìn)行比較，一味按照項目制定的施工方案組織施工，結(jié)果當(dāng)然是施工成本大于合同價格導(dǎo)致虧損。況且，當(dāng)前ppp工程建設(shè)前期準(zhǔn)備階段工作合理性不足，建設(shè)單位只著重技術(shù)上是否可行，而對于資金投入是否超額、與設(shè)計是否掛鉤等問題不予以重視，導(dǎo)致不合理的設(shè)計問題愈加突出。

第二，由于PPP項目通常工程規(guī)模相對較大，其中材料成本是整個項目成本的主要部分，因此材料價格的波動會直接導(dǎo)致項目總成本的變動。同時，如果材料供應(yīng)不及時會造成項目工期延遲甚至于被迫停工，導(dǎo)致了項目成本增加。而當(dāng)前工程材料價格是根據(jù)建委每季度發(fā)布的工地材料價格文件而定，由于其信息相對滯后，傳統(tǒng)成本管理下項目公司無法根據(jù)其價格預(yù)先對材料需要購進(jìn)量進(jìn)行有效評估，即反映不出實際購買材料價格。

第三，在PPP項目工程建設(shè)中，如果返工工程越多，那么所耗用工程費用就會越高，當(dāng)施工前沒有做好全局規(guī)劃或者是沒有按照計劃進(jìn)行施工導(dǎo)致的項目建設(shè)不合格而返工就會造成工程費用增加。另外，傳統(tǒng)成本管理下PPP項目建設(shè)的生產(chǎn)消耗很少采取措施進(jìn)行控制，很多時候就容易造成材料的損耗卻無人監(jiān)管，從而對項目成本有影響。

第四，當(dāng)PPP項目建設(shè)期完成時，由于建設(shè)期長、工程變化多等一系列因素，往往存在工程決算高于預(yù)算的情況，當(dāng)然這里面或許有不可抗因素，但同時也有部分施工單位為了獲利，采取虛報、多報材料用量、工程量或利用重復(fù)計算等方式套取項目工程款項，從而導(dǎo)致項目工程造價偏高成本增大。

責(zé)任會計應(yīng)用于PPP項目相對于傳統(tǒng)成本管理有何優(yōu)勢

第一，傳統(tǒng)成本管理屬于靜態(tài)管理，是計劃經(jīng)濟(jì)下的一種成本管理模式，在這種模式下，成本管理并不會像責(zé)任會計成本管理一樣貫穿于整個工程施工過程的管理和控制，而是等項目完成后作出決算才知道項目的盈虧，完成后一旦虧損也無法補(bǔ)救。

而如果實施責(zé)任會計，在項目公司內(nèi)設(shè)置多個責(zé)任單位對其成本進(jìn)行管理與控制，各自分工明確貫穿整個項目周期，責(zé)任會計制度應(yīng)用于PPP項目成本管理既屬于動態(tài)管理，也是現(xiàn)代化管理成本的模式。

第二，傳統(tǒng)的成本管理僅僅只是由財務(wù)部門對收益與成本進(jìn)行核對，而在責(zé)任會計下，成本管理和控制應(yīng)由各個責(zé)任單位下屬全體人員參與算帳、參加管理。扭轉(zhuǎn)職工和基層領(lǐng)導(dǎo)過去只注重完成產(chǎn)量而不重視資源投入，只著重完成產(chǎn)值而不重視效益的現(xiàn)象。

第三，責(zé)任會計制度下的責(zé)任成本管理與控制使各個施工單位責(zé)任分工明確，充分體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任體制在基層施工單位的落實，提高了項目基層施工人員成本意識，從而達(dá)到降低成本提高工程收益的目的，在責(zé)任會計制度下，通過一系列的舉措合理降低成本，真正起到控制生產(chǎn)第一線的資源消耗量的作用。

責(zé)任會計應(yīng)用于PPP項目具體操作注意事項

第一，由于PPP項目中的生產(chǎn)項目、成本責(zé)任需要伴隨著施工周期發(fā)生，隨著工程施工過程的推進(jìn)，相應(yīng)的成本責(zé)任也會順延轉(zhuǎn)移。因此，項目建設(shè)過程中成本責(zé)任的產(chǎn)生、分解、轉(zhuǎn)移、分析、考核以及與之相關(guān)的獎罰等處理過程可以看作是一種動態(tài)成本責(zé)任流。在動態(tài)管理原則下，責(zé)任會計應(yīng)用于PPP項目成本管理應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制，注意區(qū)分獨立責(zé)任（指本責(zé)任單位工作失誤引發(fā)的成本責(zé)任）和累計責(zé)任（指將原成本責(zé)任計量在內(nèi)的一種累積責(zé)任），再對其進(jìn)行量化，明確各個責(zé)任單位的具體責(zé)任以及工程交接關(guān)系的責(zé)任劃分。

第二，在項目建設(shè)初期，預(yù)算管理人員需要根據(jù)工程的初步施工設(shè)計、項目人員配置、機(jī)械設(shè)備配備及使用情況、最新的材料市場信息等資料，對整個項目的成本實施預(yù)算并編制責(zé)任成本。再根據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)將所需材料數(shù)量和單價提供給材料采購人員。以便材料管理人員掌握信息，使材料成本降低，同理，人工工作時間及薪資、設(shè)備采購及損耗都應(yīng)盡量控制在目標(biāo)成本范圍之內(nèi)以減少不必要的浪費。

第三，責(zé)任會計應(yīng)用于PPP項目中，項目公司需要在每月底召開一次會議專門用以探討成本管理，在此會議上各責(zé)任單位要對自己本月發(fā)生成本的情況進(jìn)行匯總分析，而管理會計人員需要收集會議所提及的成本信息并進(jìn)行梳理，計算當(dāng)月項目工程總成本，并對實際成本與預(yù)算的目標(biāo)成本進(jìn)行對比分析，若出現(xiàn)較大差異需探尋原因。

結(jié)語

總之，對PPP項目的成本管理需要根據(jù)其目前存在的問題，因地制宜，利用管理會計知識對PPP項目進(jìn)行責(zé)任成本管理控制，實行領(lǐng)導(dǎo)帶頭，全員參與。另外需要設(shè)立科學(xué)合理的獎懲制度，按照項目公司制定的責(zé)任成本管理辦法，對工作表現(xiàn)優(yōu)異的員工進(jìn)行獎勵，反之，則懲罰，以調(diào)動全員參加成本管理的積極性。這樣才能真正把責(zé)任成本管理體制建立起來，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)。