饒娟

摘要：商品作為家電零售連鎖企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，其賬面價(jià)值是否真實(shí)準(zhǔn)確關(guān)系著企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)管理，而商品賬面價(jià)值是否真實(shí)在很大程度上取決于其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的客觀性與真實(shí)性。本文以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為研究對(duì)象，通過(guò)分析家電零售連鎖企業(yè)計(jì)提商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的積極意義及其主要難點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并據(jù)此提出其準(zhǔn)確、客觀計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的思路，旨在幫助家電零售連鎖企業(yè)能夠真實(shí)準(zhǔn)確的反映其商品的賬面價(jià)值，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的穩(wěn)定性。

關(guān)鍵詞：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；家電零售連鎖企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；思路

一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備概述

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在其持有以備出售的產(chǎn)成品、在途物資和在產(chǎn)品等出現(xiàn)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)所計(jì)提的一種損失。按照準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，并在準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)計(jì)提和轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

二、家電零售連鎖企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的意義分析

從整體上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的主要意義在于滿足會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性要求，具體而言家電零售連鎖企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的積極意義主要在于：一是計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備能夠使得家電零售連鎖企業(yè)的商品價(jià)值更符合市場(chǎng)，商品的賬面價(jià)值更符合實(shí)際，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確；二是計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以為家電零售企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)提供數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而提升商品的流動(dòng)速度和資金回籠速度，主要是因?yàn)榧译娏闶圻B鎖企業(yè)面對(duì)的是市場(chǎng)消費(fèi)者，一旦其商品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備即說(shuō)明商品不能滿足消費(fèi)者的主流需求，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取促銷手段銷售，加速商品流轉(zhuǎn)速度，同時(shí)降低了商品的資金占用，加快了企業(yè)資金的回籠。

三、家電零售連鎖企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的難點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

家電零售連鎖企業(yè)的商品存貨與一般企業(yè)相比，具有規(guī)格、數(shù)量繁多，清查盤點(diǎn)難度大等特點(diǎn)，由此其在計(jì)提商品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)存在較多的難點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，具體可歸納為如下三點(diǎn)：

（一）商品可變現(xiàn)凈值的測(cè)定存在困難

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，家電零售連鎖企業(yè)的商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨數(shù)量*（單位成本-可變現(xiàn)凈值），此公式應(yīng)用的難點(diǎn)在于可變現(xiàn)凈值的測(cè)定，一方面可變現(xiàn)凈值的測(cè)定要以財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷為主，而不同的財(cái)務(wù)人員受業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平的影響，在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)往往存在較強(qiáng)的主觀性，從而造成可變現(xiàn)凈值的測(cè)定客觀性不足，另一方面從可變現(xiàn)凈值存貨估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用-相關(guān)稅金的公式來(lái)看，影響家電零售連鎖企業(yè)可變現(xiàn)凈值計(jì)算的關(guān)鍵在于估計(jì)售價(jià)數(shù)據(jù)的獲取，而在實(shí)踐中該數(shù)據(jù)的取得存在難度大、公允性不足等問(wèn)題。這兩方面的問(wèn)題造成了家電零售連鎖企業(yè)的商品可變現(xiàn)凈值的測(cè)定較為困難。

（二）存貨成本準(zhǔn)確計(jì)量存在難度

家電零售連鎖企業(yè)在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的另一個(gè)難點(diǎn)在于其商品的單位成本計(jì)量，主要是受兩個(gè)因素的影響：一是由于家電零售連鎖企業(yè)的商品品類、規(guī)格等十分繁雜，且分散于不同連鎖門店，因此商品的運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用要想十分準(zhǔn)確的分配至每一個(gè)品類和規(guī)格較為困難，從而造成存貨的初始計(jì)量成本容易存在一定的瑕疵；二是當(dāng)前家電零售連鎖企業(yè)多數(shù)使用了銷售管理信息系統(tǒng)，但是在實(shí)務(wù)中受信息系統(tǒng)軟硬件設(shè)施不完善、操作人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)不高等因素的制約，普遍存在著系統(tǒng)運(yùn)行效率不高、容易出現(xiàn)人為操作失誤等問(wèn)題，從而在一定程度上對(duì)家電零售連鎖企業(yè)的商品存貨的成本計(jì)量準(zhǔn)確度產(chǎn)生了一定的影響。

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提容易產(chǎn)生進(jìn)行盈余管理的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于多數(shù)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備規(guī)定不得轉(zhuǎn)回，但是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按照準(zhǔn)則要求卻可以根據(jù)影響減值因素的消失而予以轉(zhuǎn)回，這雖然更符合市場(chǎng)規(guī)律，也有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，但是不可否認(rèn)，準(zhǔn)則的這一規(guī)定卻給一些企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理提供了空間。因此在實(shí)務(wù)中，即便家電零售連鎖企業(yè)在計(jì)提商品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)沒(méi)有主觀上進(jìn)行盈余管理的目的，但是若跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提受其他因素的影響而不夠公允、客觀，則仍然會(huì)被稅務(wù)部門等認(rèn)定為進(jìn)行利潤(rùn)操縱而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、家電零售連鎖企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的思路

如上文所述，家電零售連鎖企業(yè)在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的過(guò)程中在可變現(xiàn)凈值的測(cè)定和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確度兩個(gè)方面存在較大的障礙，加上因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備更容易產(chǎn)生盈余管理方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此其亟需一種更為客觀、公允的商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法來(lái)擺脫這三個(gè)難點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。鑒于此，筆者結(jié)合家電零售連鎖企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用狀況，從以下角度提出解決上述問(wèn)題的思路：

（一）進(jìn)一步完善家電零售連鎖企業(yè)的銷售信息系統(tǒng)

目前多數(shù)家電零售連鎖企業(yè)出于管理的需求而在內(nèi)部建立了滿足自身需求的銷售信息系統(tǒng)，這相當(dāng)于在企業(yè)內(nèi)部建立了ERP系統(tǒng)，之所以要對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步的完善主要是因?yàn)樗P(guān)系著商品種類、數(shù)量和售價(jià)等關(guān)鍵信息，能夠?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提提供較為精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。在實(shí)踐中筆者建議從兩個(gè)方面來(lái)對(duì)其進(jìn)行完善：一是對(duì)于系統(tǒng)的硬件、軟件進(jìn)行升級(jí)，提高其運(yùn)行效率，二是要提高系統(tǒng)操作人員的業(yè)務(wù)水平，防止在操作過(guò)程中出現(xiàn)失誤而影響相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度。

（二）基于ERP系統(tǒng)進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

需確定“存貨”的范圍，例如經(jīng)銷商品需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而代銷商品則未必。基于家電零售連鎖企業(yè)庫(kù)存商數(shù)量繁多、單價(jià)較低的特點(diǎn)，建議其按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要充分利用家電零售連鎖企業(yè)的ERP系統(tǒng)進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的準(zhǔn)確計(jì)提，可按以下步驟進(jìn)行：

第一步是選擇樣本，即利用ERP系統(tǒng)查詢最近三個(gè)月的商品銷售報(bào)表，按庫(kù)存品類挑選樣本，每個(gè)品類隨機(jī)選50-100個(gè)單品，樣品選擇的數(shù)量可按企業(yè)庫(kù)存規(guī)模以及核算的精細(xì)程度適當(dāng)增減；

第二步是判定所選樣本的合理性，逐個(gè)計(jì)算樣本的POS銷售毛利率，將其與供應(yīng)商合同中約定的返利率對(duì)比，如果兩者差異太大，例如POS銷售毛利率+返利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)該商品的正常獲利水平，或者POS銷售毛利率為負(fù)數(shù)、且絕對(duì)值大于返利率，則需在ERP系統(tǒng)中查看所選樣本的具體情況，舍去異常樣本，重新隨機(jī)抽取增補(bǔ)。

第三步是確定基準(zhǔn)減值率，將樣本的POS銷售額、成本按品類合計(jì)，計(jì)算品類的POS銷售毛利率。如果POS銷售毛利率+返利率為正，則認(rèn)為該品類商品的可變現(xiàn)凈值大于商品成本，未發(fā)生減值；如果POS銷售毛利率+返利率為負(fù)，則認(rèn)為該品類商品的可變現(xiàn)凈值小于商品成本，已發(fā)生減值，以POS銷售毛利率+返利率作為基準(zhǔn)減值率。

第四步是對(duì)不同賬齡區(qū)間的各類商品進(jìn)行減值率判斷，即通過(guò)ERP系統(tǒng)按照先進(jìn)先出法導(dǎo)出商品的賬齡，并在基準(zhǔn)減值率的基礎(chǔ)上，判斷不同賬齡區(qū)間的各品類商品的減值率，賬齡越長(zhǎng)，減值率越高。

第五步是計(jì)算減值，即用各賬齡區(qū)間的庫(kù)存商品乘以對(duì)應(yīng)的減值率計(jì)算減值。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高

家電零售連鎖企業(yè)的商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和職業(yè)判斷能力都提出了較高的要求，因此在實(shí)踐中要想有效突破文中所述的難點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，家電零售連鎖企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，以提高其綜合業(yè)務(wù)處理能力。

五、結(jié)束語(yǔ)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提準(zhǔn)確與否對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確具有較強(qiáng)的影響作用。本文從家電零售連鎖企業(yè)的視角，結(jié)合其運(yùn)營(yíng)管理的模式和特點(diǎn)，在探討了其進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)程中存在的難點(diǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并基于此結(jié)合ERP系統(tǒng)從三個(gè)角度提出了其提升存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提準(zhǔn)確度和公允性的思路，旨在為提升家電零售連鎖企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所啟示。

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