吳麗娜

摘要：隨著經(jīng)濟發(fā)展，制造加工企業(yè)如雨后春筍般增加，該類企業(yè)建設初期具有目標明確、投資大、建設周期長、投資回收期長、風險高等特點，為此，基建財務管理顯得相對重要。鑒于項目建設期間財務管理的重要性，本文對制造加工業(yè)項目建設期間基本建設財務管理不到位、基建會計基礎(chǔ)相對薄弱、工程物資管理欠缺、資本性支出缺乏管理、竣工驗收不及時及正式轉(zhuǎn)資拖沓等問題，提出了重視項目建設財務管理、加強基建會計人員培訓、規(guī)范工程物資管理、加強項目資本性支出管理、關(guān)注國家政策且盡量享受國家政策扶持與優(yōu)惠、提高項目竣工結(jié)算的準確性并及時辦理正式轉(zhuǎn)資相關(guān)手續(xù)等對策，希望對有項目建設核算業(yè)務的單位提供借鑒。

關(guān)鍵詞：制造加工業(yè)；項目建設期間；財務管理的問題；對策

一、制造加工業(yè)項目建設期間財務管理的重要性

企業(yè)在全球化競爭環(huán)境中，市場已由“賣方市場”向“買方市場”轉(zhuǎn)變，而財務管理貫穿企業(yè)存續(xù)期間全過程，成本與效益的權(quán)衡顯得尤為重要。對于制造加工業(yè)來說，財務管理第一個要面臨的問題是項目建設期間的財務管理，其重要性主要體現(xiàn)在三個方面：第一，通過規(guī)范的基建財務核算可以有效的管理建設資金，準確反映項目建設的投資計劃和投資進度情況，為企業(yè)決策提供有用的信息；第二，通過嚴格的財務監(jiān)督，把事前計劃、事中控制和事后分析相結(jié)合，規(guī)范企業(yè)行為，提高透明度，促進項目建設健康發(fā)展；第三，為考核項目建設管理層職責履行情況提供依據(jù)。

二、制造加工業(yè)項目建設期間財務管理面臨的問題

制造加工業(yè)項目建設期間財務管理的重要性不僅體現(xiàn)在財務核算職能，而且體現(xiàn)在財務監(jiān)督職能，貫穿于項目建設期的全過程。但是受管理層重視程度等影響，基建期間財務管理存在諸多問題，具體表現(xiàn)在以下四個方面：

（一）對基建財務管理工作認識不到位，基建會計基礎(chǔ)相對薄弱

具體表現(xiàn)：1.由于認識不到位，財務管理僅限于資金籌措、資金支付、管理費用核銷和竣工財務決算等環(huán)節(jié)，沒有覆蓋項目立項、招投標、物資采購、工程結(jié)算、竣工驗收、資產(chǎn)交付等對工程投資進度和成本有重大影響的環(huán)節(jié)，致使基建財務管理無法滲透到項目建設全過程；2.財務人員對工程項目設計階段缺乏認識，缺乏基礎(chǔ)建設財務知識，會計科目設置不合理，不能如實反映工程項目物資采購、工程施工、竣工驗收、資產(chǎn)交付等狀況，使會計核算與監(jiān)督受到影響。

（二）項目工程物資管理欠缺

項目建設期間，工程物資必不可少，然而，制造加工業(yè)在項目建設期對工程物資的管理欠缺，具體表現(xiàn)：1.現(xiàn)場物資沒有指定專人負責，專用材料的管理比較隨意，從發(fā)出申請到購入再到驗收入庫及領(lǐng)用程序不規(guī)范，導致資源浪費情況嚴重；專用設備自購入后到安裝前隨意堆放，導致其腐蝕生銹、配件丟失等。2.工程物資缺乏驗收入庫環(huán)節(jié)，收到發(fā)票時直接計入投資，忽略了驗收與領(lǐng)用環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，可能導致賬實不符；3.沒有設立工程物資臺賬，無法對其進行動態(tài)的跟蹤管理。

（三）資本性支出缺乏管理

資本性支出主要包括工程價款、設備材料購置款、待攤支出等，對其缺乏管理主要體現(xiàn)在：1.工程方面，工程價款結(jié)算粗放，預付賬款未按合同約定扣回方式予以抵扣工程進度款；進度款支付管理不嚴，導致付款比例高；工程審定不及時，導致項目付款超出實際工程造價（包含質(zhì)保金部分）等。2.設備方面，未簽訂設備材料購置合同而支付款項。3.質(zhì)保金方面存在未辦理質(zhì)保金支付的相關(guān)手續(xù)而支付款項現(xiàn)象。4.待攤支出方面，監(jiān)管相對薄弱，虛開發(fā)票等現(xiàn)象時有發(fā)生。

（四）竣工驗收及正式轉(zhuǎn)資拖沓

項目建設達到預定可使用狀態(tài)時，企業(yè)未能及時組織相關(guān)人員進行驗收，對不合格的地方限期整改；未對項目建設的財產(chǎn)物資、債權(quán)債務及時盤點和核查，導致設備和工程管理欠缺、剩余材料浪費、債權(quán)債務不明確等。

三、提高制造加工業(yè)項目建設期間財務管理水平的對策

由于基建期間財務管理存在問題，致使管理層的定位、財務人員的參與程度、基建期財務管理的過程與后續(xù)正常運營銜接等成為了關(guān)注的焦點。為此，就如何提高制造加工業(yè)基建期間財務管理水平提出如下對策：

（一）高度重視項目建設財務管理，加強基建財務人員培訓

首先，制造加工業(yè)項目建設是其創(chuàng)造企業(yè)價值的前提，對投資回收期、投產(chǎn)后產(chǎn)品成本等有直接影響，因此，企業(yè)決策層和管理層要高度重視基本建設財務管理。其次，組織財務人員認真學習2016年財政部頒發(fā)的《基本建設財務規(guī)則》，增強對基建財務管理的認知能力；提高財務人員在項目建設過程中的參與度，抓好項目經(jīng)濟評審工作，建立、完善合同管理制度，對工程合同進行把關(guān)，積極有效地參與工程施工管理，發(fā)揮基建財務事中控制、管理和監(jiān)督的職能；認真參與工程項目交付階段的工作，發(fā)揮基建財務事后監(jiān)督、管理和評價的職能。

（二）規(guī)范項目建設期間工程物資的管理

工程實施過程中，規(guī)范工程物資管理：第一，專項材料及專用設備進場后辦理入庫和出庫手續(xù)并交給施工單位，由該單位負責保管及安裝等事宜，庫存管理人員定期或不定期監(jiān)督檢查，其中，專用材料的采購以根據(jù)圖紙設計測算的需求量加合理損耗為準；第二，設置專項設備臺賬和專項材料臺賬，動態(tài)掌握專項設備的購進、領(lǐng)用、安裝和使用的全過程，確保工程物資安全和有效使用；第三，月末由項目部經(jīng)理組織對專項物資、專項設備的現(xiàn)場盤點，并編制盤點報告報至財務部及相關(guān)負責人。

（三）加強項目建設期間支出管理，關(guān)注國家政策，盡量享受國家政策扶持與優(yōu)惠

嚴格把控項目建設期間的每一項支出，具體包括以下三個方面：

第一，合同相關(guān)業(yè)務的支出，應以合同約定為基礎(chǔ)按照企業(yè)項目款項支付流程申請并支付，其中，合同總價為暫定價格時，進度款以工程進度節(jié)點為依據(jù)申請付款，當工程累計付款達到合同暫定價的安全線（比如暫定價的80%）時，則需要慎重考慮與權(quán)衡，因為合同暫定價不等于工程審定造價，只有第三方審定造價確定時才能確定合同最終價格，如確需付款，可以請造價機構(gòu)出具初步審定造價作為參考；質(zhì)保金依據(jù)質(zhì)量反饋單及相關(guān)付款申請手續(xù)予以支付。

第二，待攤支出的管理，杜絕虛開發(fā)票，嚴格控制待攤費用支出；在“在建工程-待攤支出-項目管理費”下面設置四級科目職工薪酬、招待費、差旅費、機物料消耗等，以掌握待攤支出的具體情況并實施控制。

第三，項目建設前后應該及時關(guān)注國家政策導向，盡量享受國家政策扶持與優(yōu)惠。企業(yè)可以根據(jù)《“十三五”節(jié)能減排綜合性工作方案》《“十三五”生態(tài)環(huán)境保護規(guī)劃》《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》》等相關(guān)政策文件，結(jié)合企業(yè)實際情況，向國家相關(guān)政策的獎勵金及稅收優(yōu)惠靠攏。例如，水泥企業(yè)中的熟料生產(chǎn)企業(yè)，可以在生產(chǎn)線上設計“被國家列為十大節(jié)能減排工程”之一的余熱發(fā)電項目，一方面可以得到政府關(guān)于節(jié)能減排中央獎勵基金，另一方面可以降低用電成本。

（四）提高項目竣工結(jié)算的準確性，抓緊辦理正式轉(zhuǎn)資相關(guān)手續(xù)

當項目達到預定可使用狀態(tài)時，組織專業(yè)人士進行竣工驗收，并編制竣工驗收報告。其中，財務對竣工項目的驗收主要有：工程投資賬面和實物的盤點核對，對所有實物資產(chǎn)建立坐標并登記造冊；已辦理出庫手續(xù)但尚未使用的專用材料按照規(guī)定處理，沖減相關(guān)成本；項目建設期的債權(quán)債務予以核查或清理；按照稅費規(guī)定交納應繳稅費；單項工程審定結(jié)算完畢后，編制工程簡介及工程結(jié)算表，辦理正式轉(zhuǎn)資手續(xù)。

四、總結(jié)

對于制造加工企業(yè)來說，項目建設是企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的第一步，基建財務管理不僅影響投資情況的準確反應而且對后續(xù)財務核算的準確也起到重要作用。為此，管理層應強化對基建管理的重視程度，財務人員應對基建過程的控制嚴格把關(guān)，特別在工程物資管理、施工節(jié)點確認、資本性支出管理、竣工驗收、預轉(zhuǎn)資及正式轉(zhuǎn)資等方面下功夫，從而有助于財務核算的準確、有助于正確反應投資情況、有助于管理過程中“跑、冒、滴、漏”情況的控制，最終有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

參考文獻：

[1]財政部.中華人民共和國財政部令第81號——基本建設財務規(guī)則.2016年9月1日起執(zhí)行.

[2]張夏英.淺談基本建設單位的財務管理[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018，4 （8）：105.