徐瑜

【摘 要】近年來，“營(yíng)改增”全面推行、稅務(wù)電子政務(wù)工程步入金三時(shí)代，企業(yè)或?qū)⒂瓉硎飞献蠲土业亩悇?wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。本文主要通過分析金稅三期稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用推廣帶來的風(fēng)險(xiǎn)影響，結(jié)合目前我國(guó)核電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀，分析存在的問題，并提出相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施，以期從容應(yīng)對(duì)信息化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，助推企業(yè)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】金稅三期；稅務(wù)管理；核電企業(yè)

自1994年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的電子政務(wù)工程開建以來，我國(guó)稅收征管系統(tǒng)歷經(jīng)金稅一期、二期及三期，金稅三期是首個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的國(guó)地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)，擁有大數(shù)據(jù)評(píng)估與強(qiáng)大云計(jì)算，可以實(shí)現(xiàn)跨稅種、跨納稅環(huán)節(jié)的信息共享。金稅三期的推廣和應(yīng)用，所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)會(huì)慢慢被監(jiān)管部門所利用，由于我國(guó)的協(xié)稅制度，多部門將共同使用數(shù)據(jù)，這將進(jìn)一步加快大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息化稅務(wù)征管手段的應(yīng)用，勢(shì)必將對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來更大壓力。自2013年以來，國(guó)內(nèi)學(xué)者即已開始對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)模式對(duì)企業(yè)影響進(jìn)行了相關(guān)研究，本文主要考慮金稅三期稅務(wù)系統(tǒng)的推廣應(yīng)用所帶來的影響及風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合核電企業(yè)目前稅務(wù)管理現(xiàn)狀，在稅收征管環(huán)境趨嚴(yán)、稅務(wù)稽查高壓態(tài)勢(shì)下，針對(duì)核電企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)行初步探討。

一、金稅三期稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用的影響

自2016年開始，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)推廣上線“金稅三期優(yōu)化版”，尤其是“營(yíng)改增”后發(fā)票管理系統(tǒng)的信息化提升，稅務(wù)稽查邁入了大數(shù)據(jù)信息化時(shí)期，大數(shù)據(jù)監(jiān)管將帶來新的稽查隱患。自2016年以來，國(guó)家稅務(wù)總局先后頒布了稅務(wù)稽查選案、國(guó)地稅聯(lián)合稽查、發(fā)票稽查、“營(yíng)改增”高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)專項(xiàng)檢查等若干文件，在全面范圍內(nèi)展開基于大數(shù)據(jù)信息技術(shù)手段下的重點(diǎn)稽查。

核電企業(yè)建設(shè)周期長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)效益顯著，對(duì)國(guó)家、地方經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)較大，一般均為重點(diǎn)稅源管控對(duì)象；同時(shí)，核電建設(shè)承包商所處建筑行業(yè)屬于營(yíng)改增重大稽查行業(yè)。日趨嚴(yán)峻的稅收征管環(huán)境，對(duì)核電企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控提出了更高的要求，要從容應(yīng)對(duì)金稅三期信息化應(yīng)用帶來的核電企業(yè)自身涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及周邊客商企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要清晰了解金稅三期所帶來的風(fēng)險(xiǎn)影響。

1.納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

金稅三期稅務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用給企業(yè)帶來了申報(bào)時(shí)限及數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)。金稅三期對(duì)申報(bào)信息量增大、數(shù)據(jù)明細(xì)程度增強(qiáng)；實(shí)現(xiàn)了涉稅流程的線上管理，申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性要求更高，各方申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)可能暴露潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)

金稅三期系統(tǒng)下，實(shí)現(xiàn)了對(duì)銷售發(fā)票開具的“監(jiān)控”，特別是全面營(yíng)改增后，增值稅發(fā)票的管理也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)域，企業(yè)開具或取得虛開發(fā)票，都將面臨票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

金稅三期稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)具備數(shù)據(jù)勾稽、預(yù)警分析，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)企業(yè)納稅數(shù)據(jù)的集中，實(shí)現(xiàn)了國(guó)地稅征管平臺(tái)的統(tǒng)一。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)發(fā)展環(huán)境下，金稅三期可自動(dòng)對(duì)收入變化異常、稅款申報(bào)異常的企業(yè)篩選和披露。使企業(yè)面臨更加嚴(yán)峻的稽查環(huán)境。

二、核電企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀及問題

目前，核電企業(yè)的稅務(wù)管理正處于傳統(tǒng)事后稅務(wù)管理模式向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的事前稅務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控取得一定成效，但仍存在一些問題。

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不夠

從集團(tuán)到成員公司，核電企業(yè)已形成一定程度的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，但目前基本集中在稅務(wù)管理人員層面，尚未形成全員的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。營(yíng)改增的全面推行及金稅三期的適時(shí)推廣，企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)增加，無論是票據(jù)管理及稽查風(fēng)險(xiǎn)的防范，均需從業(yè)務(wù)端進(jìn)行管控，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、提高風(fēng)險(xiǎn)敏感度；強(qiáng)化全員的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)已成為亟待解決的問題。

2.集團(tuán)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效益尚未形成

目前，核電成員公司稅收管控基本處于各家成員單位各自為政的情況，在政策申請(qǐng)方面、特殊業(yè)務(wù)處理方面各家執(zhí)行尺度也不盡相同，尚未形成集團(tuán)化風(fēng)險(xiǎn)管理效益，此種單打獨(dú)斗模式下，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)成本較高，同時(shí)存在較高稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。在稅收征管環(huán)境越加嚴(yán)格的形勢(shì)下，這種傳統(tǒng)的、缺乏協(xié)同效應(yīng)的單體稅務(wù)管理模式將不能滿足企業(yè)集團(tuán)的需要。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化水平有待加強(qiáng)

目前，核電企業(yè)稅務(wù)管理手段仍處于傳統(tǒng)階段，主要以人為管控為主，對(duì)日常涉稅事務(wù)進(jìn)行管理，以達(dá)成相關(guān)稅務(wù)管理的目標(biāo)。管控過程僅零星涉及信息化應(yīng)用，比如網(wǎng)上申報(bào)、系統(tǒng)票據(jù)認(rèn)證等，但尚未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，沒有充分利用現(xiàn)代科技技術(shù)手段進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

三、建議應(yīng)對(duì)措施

應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)監(jiān)管帶來的新的稽查隱患，核電企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)多維度、多角度、多手段管理，在廣度和深度上延伸管控。針對(duì)目前核電企業(yè)稅務(wù)管理存在問題，建議應(yīng)對(duì)措施如下：

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，增強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

金稅三期的應(yīng)用，稅務(wù)稽查將從事后轉(zhuǎn)到事前，利用金稅掌握的企業(yè)數(shù)據(jù)，可以進(jìn)行事中稽查。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范也應(yīng)從事后轉(zhuǎn)到事前。核電企業(yè)應(yīng)引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將提高稅法遵從度作為稅收管理的戰(zhàn)略目標(biāo)，立足于風(fēng)險(xiǎn)防范，財(cái)務(wù)人員需對(duì)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)掌握準(zhǔn)確，加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)的比對(duì)和分析，定期業(yè)務(wù)自查，降低企業(yè)被金稅系統(tǒng)撲捉的風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)結(jié)合以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控管理，梳理建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣，遵循業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，在管控過程中加強(qiáng)“業(yè)財(cái)商”的有效融合，在業(yè)務(wù)端、商務(wù)流、財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)融入稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培養(yǎng)全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立企業(yè)自身的稅務(wù)安全預(yù)警診斷體系，鼓勵(lì)全員參與風(fēng)險(xiǎn)管控，著眼預(yù)警提醒，聚焦高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和對(duì)象，以有效應(yīng)對(duì)金三系統(tǒng)推廣應(yīng)用帶來的納稅申報(bào)、票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)做到防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。

2.集團(tuán)化稅收管理

核電企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)由目前單體稅務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榧瘓F(tuán)化稅收管理模式，在風(fēng)險(xiǎn)把控、集團(tuán)利益最大化的原則下，建立以“資源整合、協(xié)同運(yùn)作”為核心的集團(tuán)化稅收管理模式，在遵從企業(yè)集團(tuán)整體協(xié)同運(yùn)作理念的基礎(chǔ)上應(yīng)用貫穿企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一系列稅務(wù)管理方法，用以風(fēng)險(xiǎn)防范，創(chuàng)造效益。

目前，核電企業(yè)稅務(wù)管理基本為各自為政模式管理，偶有部分事項(xiàng)對(duì)標(biāo)處理，但為形成體系化的共性規(guī)范。在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的稅務(wù)環(huán)境下，稅收環(huán)境日趨嚴(yán)峻，綜合考慮國(guó)家對(duì)國(guó)企管控的態(tài)勢(shì)下，核電企業(yè)面臨的稅務(wù)稽查也將成為常態(tài)。建立核電企業(yè)集團(tuán)化稅收業(yè)務(wù)共享平臺(tái)，在集團(tuán)內(nèi)實(shí)現(xiàn)信息共享、動(dòng)態(tài)監(jiān)管的稅務(wù)管理體系越發(fā)重要。利用集團(tuán)化的管理，針對(duì)核電行業(yè)共性的特殊性涉稅業(yè)務(wù)核算處理，從集團(tuán)層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)研究，指導(dǎo)決策，建立標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一應(yīng)對(duì)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)⒊蔀橼厔?shì)。

3.構(gòu)建核電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)

為應(yīng)對(duì)國(guó)家稅收政策的不斷變化、征管手段的推陳出新，構(gòu)建核電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，是防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。借助集團(tuán)內(nèi)全面推廣應(yīng)用的ERP系統(tǒng)，在ERP流程設(shè)計(jì)中考慮稅務(wù)管控因素，設(shè)計(jì)能管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程，利用信息化手段從流程業(yè)務(wù)端對(duì)涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。通過搭建集中、統(tǒng)一的，包括涉稅業(yè)務(wù)信息和涉稅管理信息的技術(shù)平臺(tái)，設(shè)計(jì)符合申報(bào)要求的各類報(bào)表信息，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)完成稅款計(jì)算、納稅申報(bào)和繳納、票據(jù)真?zhèn)巫R(shí)別等稅務(wù)工作；充分利用ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成，實(shí)現(xiàn)涉稅信息溝通互饋、關(guān)鍵稅控指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，達(dá)成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的全過程信息化管理，以信息化管理手段應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)稅務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

總之，應(yīng)對(duì)日常嚴(yán)峻的稅務(wù)征管環(huán)境，常態(tài)化的稅務(wù)稽查態(tài)勢(shì)，核電企業(yè)需轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分利用信息化管理手段，充分發(fā)揮集團(tuán)、企業(yè)、員工多方作用，逐步完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管控體系，建立有效管控機(jī)制，有效應(yīng)對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能助推企業(yè)持續(xù)健康成長(zhǎng)。

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