（博士生導(dǎo)師），

一、引言

大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)推進(jìn)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化建設(shè)。收支管理內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性具有重要作用。財(cái)政部于2012年正式印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)［2012］21號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《內(nèi)控規(guī)范》），以加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，對(duì)單位內(nèi)部控制實(shí)施有力的內(nèi)部和外部監(jiān)督。2016年，為促使行政事業(yè)單位建立完善的內(nèi)部控制制度及相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》（財(cái)會(huì)［2016］11號(hào)）。重慶海事局將全局經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入財(cái)務(wù)云平臺(tái)管理系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)務(wù)云平臺(tái)”）中，在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化的同時(shí)，也面臨著信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)不能滿(mǎn)足信息系統(tǒng)審計(jì)的需要。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。歐陽(yáng)能（2014）分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制失效的問(wèn)題，提出應(yīng)從完整性、合理性、有效性、先進(jìn)性和實(shí)用性五個(gè)方面開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作。雷英等（2011）提出的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型著重于嚴(yán)重弱點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，有助于審計(jì)工作人員確定內(nèi)部控制審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。馮輝等（2015）闡述了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制監(jiān)督對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，提出要盡快完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，以應(yīng)對(duì)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的技術(shù)問(wèn)題。李軍訓(xùn)等（2013）從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的角度出發(fā)，深入剖析了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的必要性和可能性，并構(gòu)建了兩者整合的基本框架。

綜觀上述文獻(xiàn)，現(xiàn)有研究主要是從內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型、審計(jì)準(zhǔn)則和基本框架等方面來(lái)探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題，而結(jié)合《內(nèi)控規(guī)范》，從數(shù)據(jù)視角出發(fā)，基于大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)研究的文獻(xiàn)還較少。實(shí)際上，審計(jì)數(shù)據(jù)分析已成為大數(shù)據(jù)環(huán)境下行政事業(yè)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的重要手段，結(jié)合大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等信息技術(shù)，設(shè)計(jì)基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的收支管理內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)和數(shù)據(jù)項(xiàng)，通過(guò)采集、鑒定和綜合運(yùn)用重慶海事局的海量收支業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)收支業(yè)務(wù)全流程、全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)。鑒于此，本文在分析重慶海事局收支管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀及收支業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了收支管理內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系，并詳細(xì)闡述了基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的收支管理內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施流程。

二、基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的重慶海事局收支管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

重慶海事局通過(guò)財(cái)務(wù)云平臺(tái)實(shí)施收支管理內(nèi)部控制活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)收支業(yè)務(wù)全流程的動(dòng)態(tài)管控。重慶海事局的收入業(yè)務(wù)主要包括非稅收入和自籌收入，支出業(yè)務(wù)主要包括職工醫(yī)療費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、一般設(shè)備維修費(fèi)等報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。

財(cái)務(wù)云平臺(tái)中的收支管理包括收入管理和支出管理兩大模塊，重慶海事局通過(guò)對(duì)收支業(yè)務(wù)流程、分類(lèi)核算、收支數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析等進(jìn)行綜合管理來(lái)實(shí)現(xiàn)收支管理內(nèi)部控制。其中，收入管理模塊通過(guò)“繳款錄入——繳款匯總——會(huì)計(jì)審核——出納收款”流程進(jìn)行管理；支出管理模塊通過(guò)“報(bào)銷(xiāo)申請(qǐng)——審批審核——出納付款”流程進(jìn)行管理。支出管理模塊中的報(bào)銷(xiāo)主要包含會(huì)議報(bào)銷(xiāo)、培訓(xùn)報(bào)銷(xiāo)、接待報(bào)銷(xiāo)、車(chē)輛報(bào)銷(xiāo)、船舶報(bào)銷(xiāo)、差旅報(bào)銷(xiāo)、醫(yī)療報(bào)銷(xiāo)以及一般報(bào)銷(xiāo)等，同時(shí)根據(jù)不同的報(bào)銷(xiāo)事項(xiàng)分類(lèi)核算。例如，醫(yī)療報(bào)銷(xiāo)側(cè)重于簡(jiǎn)化醫(yī)療費(fèi)計(jì)算過(guò)程，形成電子記錄后直接生成相關(guān)的醫(yī)療費(fèi)報(bào)銷(xiāo)登記臺(tái)賬。收費(fèi)員和單位財(cái)務(wù)人員錄入收支數(shù)據(jù)，通過(guò)分步驟匯審管理功能將收支數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類(lèi)整理，根據(jù)不同需求生成各類(lèi)單據(jù)、報(bào)表、臺(tái)賬和電子支付數(shù)據(jù)，并提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析，很大程度地減少了臺(tái)賬登記、報(bào)表分析工作中的重復(fù)性?xún)?nèi)容。

收支管理內(nèi)部控制審計(jì)中的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于財(cái)務(wù)云平臺(tái)。財(cái)務(wù)云平臺(tái)涉及的數(shù)據(jù)庫(kù)表包括差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)主表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)明細(xì)表、差旅費(fèi)支付信息表、會(huì)議費(fèi)支付信息表、職工醫(yī)療費(fèi)報(bào)銷(xiāo)信息表、職工醫(yī)療費(fèi)支付信息表等。數(shù)據(jù)庫(kù)表所涉及的數(shù)據(jù)項(xiàng)均來(lái)源于財(cái)務(wù)云平臺(tái)中的收入管理模塊和支出管理模塊。例如，差旅費(fèi)審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)云平臺(tái)支出管理模塊中的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)主表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)明細(xì)表以及差旅費(fèi)支付信息表中的“出差人”“填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)總金額”“實(shí)際報(bào)銷(xiāo)總金額”“收款單位”“開(kāi)戶(hù)銀行”“銀行賬號(hào)”“會(huì)計(jì)期間”等字段；會(huì)議費(fèi)審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源于支出管理模塊中的會(huì)議費(fèi)報(bào)銷(xiāo)信息表和會(huì)議費(fèi)支付信息表中的“會(huì)議名稱(chēng)”“會(huì)議時(shí)間”“會(huì)議所在地區(qū)”“會(huì)議人員”“開(kāi)戶(hù)銀行”“銀行賬號(hào)”“付款金額”等字段。

三、基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的收支管理內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)構(gòu)建

數(shù)據(jù)視角下，收支管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源和采集方式已經(jīng)發(fā)生了改變，審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)也有所改變。在指標(biāo)設(shè)計(jì)上，以《內(nèi)控規(guī)范》為依據(jù)，全面覆蓋收支業(yè)務(wù)流程。在指標(biāo)分析手段上，基于重慶海事局海量收支業(yè)務(wù)，利用審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法對(duì)審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行全面分析。在指標(biāo)功能上，通過(guò)檢查和核對(duì)數(shù)據(jù)表中的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞并分析原因。

從重慶海事局收支管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，收支管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)主要與收支管理內(nèi)部控制的有效性、合規(guī)性和合法性有關(guān)，包括收支管理崗位設(shè)置、收支歸口管理、票據(jù)管理制度建立、支出報(bào)銷(xiāo)流程等重要內(nèi)容。結(jié)合《內(nèi)控規(guī)范》對(duì)收支管理內(nèi)部控制的相關(guān)要求，設(shè)計(jì)了崗位設(shè)置全面性、不相容崗位分離、收入歸口管理執(zhí)行性等九個(gè)收支管理內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)，用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制流程的合法合規(guī)程度，并分析收支業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)?；谪?cái)務(wù)云平臺(tái)的收支管理內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系詳見(jiàn)表1。

基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的收支管理內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)更有利于審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，通過(guò)對(duì)原始審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理與分析，能夠全面、及時(shí)地反映重慶海事局收支管理內(nèi)部控制水平，并合理評(píng)估信息化環(huán)境下收支管理內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)。例如，按照《內(nèi)控規(guī)范》對(duì)收入業(yè)務(wù)的控制要求，基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的收入業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型的指標(biāo)分為歸口管理執(zhí)行性、票據(jù)保管規(guī)范性、票據(jù)使用范圍合理性等，這些指標(biāo)用于總結(jié)和評(píng)價(jià)重慶海事局的收入業(yè)務(wù)控制情況。

四、基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的收支管理內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施流程

重慶海事局財(cái)務(wù)云平臺(tái)收支管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于收入管理模塊和支出管理模塊。結(jié)合審計(jì)工作要求及數(shù)據(jù)分析方案，按照收支管理內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)和數(shù)據(jù)項(xiàng)，通過(guò)手工采集和自動(dòng)采集的方式從財(cái)務(wù)云平臺(tái)中采集相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。同時(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清理和驗(yàn)證，清除冗余數(shù)據(jù)，并驗(yàn)證數(shù)據(jù)是否正確、數(shù)據(jù)內(nèi)容是否匹配，進(jìn)而搭建分析環(huán)境，收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)收支管理內(nèi)

部控制審計(jì)目標(biāo)?；谪?cái)務(wù)云平臺(tái)的收支管理內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施流程如圖所示，下面進(jìn)行具體分析。

表1 基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的收支管理內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

1.確定收支管理內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)。在對(duì)重慶海事局進(jìn)行收支管理內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的審計(jì)重點(diǎn)和單位實(shí)際情況來(lái)確定審計(jì)目標(biāo)，從而高效地從財(cái)務(wù)云平臺(tái)中采集大量電子化的收支業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，把握收支管理內(nèi)部控制的整體情況。根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》對(duì)收支管理內(nèi)部控制的組織管理、收入業(yè)務(wù)控制、支出業(yè)務(wù)控制、債務(wù)業(yè)務(wù)控制等方面的要求設(shè)定不同的審計(jì)目標(biāo)。例如，從組織管理方面來(lái)看，審計(jì)應(yīng)側(cè)重于考察是否合理設(shè)置崗位，明確職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離；在審計(jì)收入業(yè)務(wù)控制情況時(shí)，則重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)收入是否由財(cái)會(huì)部門(mén)歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2.收支管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)采集。在確定審計(jì)目標(biāo)之后，審計(jì)人員需采集重慶海事局收支業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，確定審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)，明確審計(jì)數(shù)據(jù)的分析方案。重慶海事局的審計(jì)數(shù)據(jù)分析所需數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)云平臺(tái)中的收入管理模塊和支出管理模塊，按照審計(jì)目標(biāo)分解審計(jì)指標(biāo)和數(shù)據(jù)項(xiàng)，實(shí)時(shí)采集所需的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。收支管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)包括財(cái)務(wù)云平臺(tái)輸出的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及人工形成的各類(lèi)Word文檔、圖片、報(bào)表等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

3.收支管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理。收支管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析所需的數(shù)據(jù)采集完成后，對(duì)采集的數(shù)據(jù)通過(guò)數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)集成、數(shù)據(jù)變換、數(shù)據(jù)歸約等多種數(shù)據(jù)預(yù)處理方法進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清理和驗(yàn)證。其中，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是對(duì)采集到的數(shù)據(jù)項(xiàng)的字段和名稱(chēng)進(jìn)行轉(zhuǎn)換；數(shù)據(jù)清理是將審計(jì)數(shù)據(jù)的格式標(biāo)準(zhǔn)化，清除異常數(shù)據(jù)和錯(cuò)誤數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)驗(yàn)證包括驗(yàn)證數(shù)據(jù)類(lèi)型是否正確、數(shù)據(jù)內(nèi)容是否匹配以及數(shù)據(jù)內(nèi)容是否完整，同時(shí)統(tǒng)一存儲(chǔ)數(shù)據(jù)。

4.建立收支管理內(nèi)部控制審計(jì)中間表。審計(jì)中間表是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和整合后，按照不同審計(jì)目標(biāo)加工形成的。在建立審計(jì)中間表之前應(yīng)備份收支業(yè)務(wù)的源數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、業(yè)務(wù)報(bào)銷(xiāo)情況、收支業(yè)務(wù)臺(tái)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列電子化數(shù)據(jù)和重要的財(cái)務(wù)云平臺(tái)系統(tǒng)文檔。在設(shè)計(jì)審計(jì)中間表時(shí)，根據(jù)收支業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分業(yè)務(wù)類(lèi)別，結(jié)合財(cái)務(wù)云平臺(tái)中收入管理模塊和支出管理模塊對(duì)應(yīng)的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)明細(xì)表、差旅費(fèi)支付信息表、會(huì)議費(fèi)支付信息表、職工醫(yī)療費(fèi)報(bào)銷(xiāo)信息表等數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)細(xì)分業(yè)務(wù)類(lèi)別，分析判斷數(shù)據(jù)表中數(shù)據(jù)項(xiàng)的含義、不同表的關(guān)聯(lián)關(guān)系和附加信息，用于設(shè)計(jì)主表、附表、代碼表和補(bǔ)充表。

基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的收支管理內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施流程圖

5.建立收支管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型。審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型是將采集到的收支業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整合并建立審計(jì)中間表后，依據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》及相關(guān)法規(guī)、收支業(yè)務(wù)處理的邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建。構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型時(shí)要結(jié)合審計(jì)目的和收支業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行需求分析，根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》對(duì)收支管理內(nèi)部控制的要求，將分析的問(wèn)題分類(lèi)概括表達(dá)。根據(jù)重慶海事局的實(shí)際情況，建立了收支業(yè)務(wù)組織管理審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型、收入業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型、支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型、債務(wù)業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型等四個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，見(jiàn)表2。

表2 基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的收支管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型設(shè)計(jì)

6.收支管理內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型使用及生成審計(jì)數(shù)據(jù)分析報(bào)告。在對(duì)收支管理內(nèi)部控制的合規(guī)性進(jìn)行評(píng)估時(shí)，借助審計(jì)數(shù)據(jù)分析指標(biāo)和審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，提供審計(jì)數(shù)據(jù)分析報(bào)告，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)化、分析高效化、結(jié)果可視化。使用收支業(yè)務(wù)組織管理審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型、收入業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型、支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型、債務(wù)業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型中的票據(jù)使用范圍合理性、支出核算處理及時(shí)性、票據(jù)保管規(guī)范性、崗位設(shè)置全面性等一系列審計(jì)指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、收支業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)總量進(jìn)行全面分析，充分把握重慶海事局全局以及各基層海事處的收支管理狀況。通過(guò)趨勢(shì)分析、對(duì)比分析等手段協(xié)助審計(jì)人員做出正確的審計(jì)決策。這種信息化的審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作，能增強(qiáng)收支管理內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，提高內(nèi)審效率，降低內(nèi)審成本。例如，在審計(jì)重慶海事局的票據(jù)管理情況時(shí)，使用收入業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型中的票據(jù)使用范圍合理性、票據(jù)保管規(guī)范性審計(jì)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)云平臺(tái)中的票據(jù)錄入單和員工數(shù)據(jù)表中提取“票據(jù)編碼”“票據(jù)銀行”“票據(jù)類(lèi)型”“日期”“用途”“操作員編碼”“職務(wù)”“職稱(chēng)”“權(quán)限”“崗位層級(jí)”等。采用統(tǒng)計(jì)和核對(duì)的數(shù)據(jù)分析方法，分類(lèi)統(tǒng)計(jì)財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類(lèi)票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷(xiāo)、銷(xiāo)毀程序的合規(guī)性認(rèn)定情況。通過(guò)將實(shí)際財(cái)務(wù)云平臺(tái)的票據(jù)管理流程與《內(nèi)控規(guī)范》的票據(jù)管理要求進(jìn)行對(duì)比分析，了解票據(jù)管理的總體情況。

五、重慶海事局收支管理內(nèi)部控制審計(jì)案例分析——以支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)為例

重慶海事局支出主要包括基本支出、項(xiàng)目支出和專(zhuān)款支出，支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是從報(bào)銷(xiāo)簽批和報(bào)銷(xiāo)審批兩個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)支出業(yè)務(wù)管控。支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)是對(duì)重慶海事局支出業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法合規(guī)性進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金支出中的違規(guī)行為，以加強(qiáng)支出風(fēng)險(xiǎn)管控。

1.確定支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)目標(biāo)。在對(duì)重慶海事局的收支業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》的要求，確定支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)目標(biāo)，即重點(diǎn)關(guān)注支出業(yè)務(wù)范圍是否合法、支出控制是否有效等情況。運(yùn)用支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型下的報(bào)銷(xiāo)審批流程完整性、支出范圍遵循性、支出核算處理及時(shí)性等審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，為評(píng)價(jià)重慶海事局收支業(yè)務(wù)流程的總體情況提供審計(jì)線(xiàn)索，以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。

2.支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)采集。重慶海事局的支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)所需的數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)云平臺(tái)中的支出模塊，按照審計(jì)目標(biāo)分解支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)指標(biāo)和數(shù)據(jù)項(xiàng)，采集所需的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型下的審計(jì)指標(biāo)包括報(bào)銷(xiāo)審批流程完整性、支出范圍遵循性、支出核算處理及時(shí)性等。按照收支管理內(nèi)部控制審計(jì)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)項(xiàng)，從支出模塊中采集審計(jì)所需的數(shù)據(jù)。例如，支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型下的支出范圍遵循性指標(biāo)對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)項(xiàng)包括“業(yè)務(wù)類(lèi)型”“報(bào)銷(xiāo)金額”“報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容”“報(bào)銷(xiāo)部門(mén)”等。查詢(xún)數(shù)據(jù)的SQL語(yǔ)句為：SELECT業(yè)務(wù)類(lèi)型、報(bào)銷(xiāo)金額、報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容、報(bào)銷(xiāo)部門(mén)FROM報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容表。

3.支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理。支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)所需的數(shù)據(jù)采集完成后，需要對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清理和驗(yàn)證。例如，首先對(duì)支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型中的支出范圍遵循性指標(biāo)對(duì)應(yīng)的報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容表中“業(yè)務(wù)類(lèi)型”“報(bào)銷(xiāo)金額”“報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容”“報(bào)銷(xiāo)部門(mén)”等字段的數(shù)據(jù)類(lèi)型和名稱(chēng)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。然后，對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理，除去冗余數(shù)據(jù)。最后，驗(yàn)證數(shù)據(jù)類(lèi)型是否正確、數(shù)據(jù)內(nèi)容是否匹配。例如，驗(yàn)證報(bào)銷(xiāo)金額是否為數(shù)字型，此時(shí)采用的SQL語(yǔ)句為：SELECT報(bào)銷(xiāo)金額FROM報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容表WHERE IS NUMERIC（報(bào)銷(xiāo)金額）＜＞1，從而篩選出正確的信息。

4.建立支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型基礎(chǔ)性審計(jì)中間表。結(jié)合重慶海事局的支出業(yè)務(wù)性質(zhì)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的需求，建立支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型基礎(chǔ)性審計(jì)中間表，見(jiàn)表3。在支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)中，基礎(chǔ)性審計(jì)中間表包括序號(hào)、年會(huì)計(jì)期間、日期、支出范圍、報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容、報(bào)銷(xiāo)部門(mén)、報(bào)銷(xiāo)金額等數(shù)據(jù)。

表3 重慶海事局支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型基礎(chǔ)性審計(jì)中間表

5.建立支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型。結(jié)合支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)目的，根據(jù)重慶海事局的報(bào)銷(xiāo)審批流程完整性、支出范圍遵循性、支出核算處理及時(shí)性等指標(biāo)數(shù)據(jù)，按照支出業(yè)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)或數(shù)量關(guān)系，利用SQL查詢(xún)、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等相關(guān)技術(shù)構(gòu)建支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，見(jiàn)表4。

6.支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型使用和結(jié)果應(yīng)用。在對(duì)重慶海事局的支出管理情況進(jìn)行評(píng)估時(shí)，使用支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型中的報(bào)銷(xiāo)審批流程完整性、支出范圍遵循性、支出核算處理及時(shí)性等指標(biāo)進(jìn)行分析。例如，在審計(jì)重慶海事局支出核算處理及時(shí)性情況時(shí)，使用支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型下支出核算處理及時(shí)性指標(biāo)，從財(cái)務(wù)云平臺(tái)支出模塊各類(lèi)報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的報(bào)銷(xiāo)單以及報(bào)銷(xiāo)憑證中提取“會(huì)計(jì)期間”“報(bào)銷(xiāo)時(shí)間”“報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容”等字段，通過(guò)對(duì)比報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間與憑證處理的時(shí)間，了解重慶海事局的支出核算處理是否及時(shí)。此時(shí)采用的SQL語(yǔ)句為：SELECT報(bào)銷(xiāo)時(shí)間FROM報(bào)銷(xiāo)憑證WHERE報(bào)銷(xiāo)時(shí)間＜＞（SELECT報(bào)銷(xiāo)時(shí)間FROM報(bào)銷(xiāo)單WHERE報(bào)銷(xiāo)憑證.報(bào)銷(xiāo)編碼=報(bào)銷(xiāo)單.報(bào)銷(xiāo)編碼）。通過(guò)這種查詢(xún)語(yǔ)句，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性。

表4 支出業(yè)務(wù)控制審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型

程平，何雪峰．“云會(huì)計(jì)”在中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息化中的應(yīng)用［J］．重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011（1）．

歐陽(yáng)能．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)探究［J］．財(cái)會(huì)通訊，2014（7）．