徐芳芳

摘 要 為了更好地貼合我國國民經(jīng)濟以及各行業(yè)發(fā)展趨勢，稅務制度也為了更好地作出相應的改革，“營改增”稅務制度的出臺以及全面執(zhí)行，切實實現(xiàn)了我國稅收制度上的重大突破，不但通過企業(yè)稅收的調(diào)節(jié)促進了服務業(yè)以及制造業(yè)的轉(zhuǎn)型，還使我國經(jīng)濟保持平穩(wěn)發(fā)展形勢。但在當前形勢下，稅改新政的全面落實必定給企業(yè)帶來一定的影響，甚至出現(xiàn)稅務風險，因此各行業(yè)要積極應對，合理對稅務進行科學的籌劃。與此同時，企業(yè)在營運過程中還要對自身的納稅行為進一步地規(guī)范，有效地降低企業(yè)稅負壓力，逐步完善企業(yè)稅務管理機制，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 “營改增” 稅務籌劃 風險 策略

一、“營改增”稅制改革在企業(yè)中的意義

自2016年“營改增”稅制改革全面落實以來，在各行各業(yè)中得到切實執(zhí)行。企業(yè)在新的稅制制度下需要提前做好相應的籌劃工作，一方面可以為企業(yè)降低稅負壓力，另一方面還能有效降低企業(yè)的稅務風險。

（一）企業(yè)在合理的稅收籌劃后可以有效促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高

“營改增”后的企業(yè)納稅人，可以通過對稅務合理地籌劃來實現(xiàn)稅負壓力的降低，同時提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。例如，服務業(yè)稅率由原5%的營業(yè)稅，在“營改增”后變成了6%的增值稅，而建筑行業(yè)稅率由3%提高到了10%。雖然稅率都有明顯的提高，但稅金由原有的全額繳納，在稅制改革后可以進行層層抵扣，可通過科學合理的稅務規(guī)劃逐步實現(xiàn)企業(yè)稅務壓力的有效降低，以此提高企業(yè)資金使用效率，逐步提升企業(yè)的市場競爭力。

（二）企業(yè)的稅收風險得到有效管控

“營改增”政策出臺并全面執(zhí)行以后，企業(yè)稅務人員需要逐漸熟悉并掌握各項稅收的優(yōu)惠政策，強化納稅意識，以真實全面的稅務申報行為提高企業(yè)的納稅誠信度，以有效降低稅務風險?！盃I改增”新政還有利于提高企業(yè)內(nèi)部財務管理水平，因此企業(yè)應給予財稅人員充足的發(fā)展空間與平臺，強化相關(guān)業(yè)務學習，做好企業(yè)的依法納稅工作。

（三）有助于稅收制度的完善

國家通過對稅收制度的不斷完善來強化對稅收相關(guān)條款的控制，對稅收中的不足之處積極做好預防控制工作，有助于幫助企業(yè)更加持久、健康地發(fā)展。我國自2011年起就針對“營改增”制度進行調(diào)研，在對相關(guān)條款與制度進行完善后，逐漸落實全面推廣，以期切實解決行業(yè)中的實際問題，尤其是有效改善了企業(yè)重復征稅的矛盾。

二、“營改增”后我國企業(yè)所面臨的財稅風險

（一）發(fā)票管理及風險提高

上文所述，我國“營改增”新政主要是為了完善稅務制度、有效避免企業(yè)重負納稅的情形，并實現(xiàn)成本費用的控制。但在稅制新政執(zhí)行之后，雖然在消除重復征稅、提高企業(yè)競爭力以及擴大銷售份額等環(huán)節(jié)中逐漸顯示出優(yōu)勢，但在一定程度上也使企業(yè)虛開發(fā)票以及套取發(fā)票的行為增多，從而使企業(yè)面臨稅務風險。因此，在“營改增”后企業(yè)需要加大對于增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管力度。

（二）企業(yè)稅負在“營改增”后不降反增

“營改增”政策執(zhí)行以前，大多數(shù)企業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%、5%，個別企業(yè)在20%的范圍，而在“營改增”稅制改革之后，原按照3%及5%稅率執(zhí)行的營業(yè)稅提升到了6%及10%的增值稅。雖然企業(yè)可以通過進項稅抵扣降低一部分稅負，但較多的企業(yè)往往可以用于抵扣的只有固定資產(chǎn)采購、租賃以及設備維修項目等等，而部分企業(yè)受到地域以及供應方資質(zhì)的因素影響，不具備開具增值稅發(fā)票的資格，而失去抵扣的優(yōu)勢。如果其中企業(yè)的固定資產(chǎn)以及機器設備等方面的支出較少，可用于抵扣的新增金額不足或完全沒有，則企業(yè)的增值稅進項稅額將無法進行抵扣，使企業(yè)在“營改增”后稅負不降反增。

三、“營改增”后的企業(yè)稅務籌劃分析

（一）結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實情況充分利用優(yōu)惠政策

首先，企業(yè)應該對于營改增政策進行全面深入的掌握，積極探索研究與企業(yè)自身相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以便充分利用為企業(yè)的稅收籌劃工作提供更豐富的方法與依據(jù)。其次，利用免稅項目開展稅務籌劃。國家頒布的增值稅免稅通知中對于企業(yè)稅收籌劃的空間進行明確的規(guī)定，企業(yè)可以將免稅政策與零稅率政策應用于不同的行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，并以明顯的價格優(yōu)勢提高企業(yè)在市場中的占有率。最后，一般納稅人性質(zhì)的企業(yè)還可以對客戶開展進項稅抵扣政策，顯著提升企業(yè)的盈利與營運能力。

（二）選擇適宜的納稅人身份

在“營改增”新政下，一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅率政策上有著顯著的區(qū)別。一般納稅人承擔了銷項稅與進項稅之間的差額，而小規(guī)模納稅人則適用于簡易征收的辦法，即銷售金額對應的稅率所得出的增值稅納稅金額。因此，納稅人企業(yè)可以依據(jù)自身的規(guī)模以及營運類別來綜合考慮選擇適宜的納稅身份，并承擔相應的增值稅稅率，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，切實實現(xiàn)降低企業(yè)稅負壓力的目標。

（三）選擇有開具增值稅專用發(fā)票資質(zhì)的供應商

企業(yè)的采購行為的供應鏈中存在著多個供應商，因此企業(yè)在“營改增”后不應該片面地選擇價格較低的供應商作為合作對象，而是要綜合考慮到可抵扣項目與開具專票資質(zhì)。對于小規(guī)模納稅企業(yè)來說，應該選擇簡易的納稅辦法，在無法進行進項稅抵扣的情形下，選擇有質(zhì)量保障且價格適宜的供應商。而對于一般納稅人身份企業(yè)來說，基于同等的價格與質(zhì)量，優(yōu)先考慮向一般納稅人采購物資，因此企業(yè)的采購行為也具有了充分的靈活應變性。

（四）做好增值稅專用發(fā)票的管理工作

增值稅專用發(fā)票是企業(yè)進行進項稅抵扣的重要憑證與依據(jù)，企業(yè)需要設立崗位專人負責發(fā)票的審核與管理工作。對于企業(yè)經(jīng)濟活動收集的專用發(fā)票要妥善保管，保持票據(jù)的有效性。由于增值稅專用發(fā)票在抵扣時限上有明確要求，若未能按時進行抵扣則票據(jù)失效。因此，企業(yè)稅務人員需要在規(guī)定時效內(nèi)及時至稅務部門進行抵扣工作，避免不及時抵扣給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。

（五）優(yōu)化企業(yè)會計核算

企業(yè)會計核算體系在“營改增”稅制改革的背景環(huán)境下產(chǎn)生了較大的變化，隨著科目的增加企業(yè)核算的要求也越來越明確。因此，企業(yè)需要打造一支高素質(zhì)的會計人才隊伍，保障財稅管理與籌劃工作的專業(yè)性。而企業(yè)在精細化的財務管控模式下，不斷完善各類合同訂立的規(guī)范性與合理性，并優(yōu)化其中的應收應付以及納稅申報等環(huán)節(jié)的流程，為企業(yè)的財稅風險控制提供最大保障。

（六）加強財稅人員專業(yè)培訓學習，培養(yǎng)稅務籌劃專業(yè)人才

自2016年，我國“營改增”全面實施已經(jīng)2年了。在這2年中，各行各業(yè)都經(jīng)歷了茫然期與適應期并逐漸趨于平穩(wěn)。部分企業(yè)的稅務制度以及稅務籌劃較為復雜，若想在稅務新政環(huán)境下做好相應的籌劃工作，還需要具體以行業(yè)及企業(yè)特點相對應的稅務政策來開展，積極培養(yǎng)與引進稅務籌劃人才。同時，我國企業(yè)還應該在內(nèi)部組織起與稅務籌劃相關(guān)的采購、財務以及項目部門等，對相關(guān)人員開展稅務專業(yè)知識培訓，以便在實際工作中做好票據(jù)的收集保管以及抵扣工作。

四、結(jié)語

在新的經(jīng)濟形勢下，“營改增”稅制改革在全面執(zhí)行中體現(xiàn)出了明顯的優(yōu)勢，但在一定程度上也給企業(yè)帶來了稅務風險。因此，企業(yè)在實踐中需要積極對稅務風險進行有效的管控，在明確“營改增”稅務新政內(nèi)容的基礎上，通過合理科學的籌劃為企業(yè)實現(xiàn)稅負壓力的降低。另外，隨著“營改增”的施行，企業(yè)外部的發(fā)展經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了相應的改變。企業(yè)只有規(guī)范自身的納稅行為，不斷對稅務籌劃能力進行提升，才可以真正實現(xiàn)控制企業(yè)成本，有效規(guī)避稅務風險，全面提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

（作者單位為南京瑞迪建設科技有限公司）

參考文獻

[1] 陳祥福.淺議企業(yè)“營改增”稅收籌劃及稅務風險防范[J].東方企業(yè)文化，2015（21）：38.

[2] 游穎.論述“營改增”對企業(yè)稅務籌劃工作的影響及對策[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2016（03）：275.

[3] 全面“營改增”背景下的企業(yè)稅務籌劃[J].中國總會計師，2016 （05）：148-150.

[4] 王艷麗.論述企業(yè)“營改增”后的稅務籌劃及風險應對措施[J].中國商論，2017（15）：110-111.

[5] 劉小龍.“營改增”后企業(yè)稅務風險管理思考[J].財會月刊，2013 （13）：30-32.

[6] 谷偉.探究營改增對于企業(yè)稅務籌劃工作的影響與策略[J].納稅，2017（04）：13.