龔毅峣

摘要：本文以分時(shí)租車HQ平臺(tái)為例，通過研究互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)公司不同“輕”、“重”商業(yè)運(yùn)營模式的分析，探索分時(shí)租車企業(yè)更加成熟優(yōu)化的業(yè)務(wù)模式并降低潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：分時(shí)租車 商業(yè)運(yùn)營模式 稅務(wù)分析

一、分時(shí)租車運(yùn)營模式

分時(shí)租車商業(yè)模式主要是基于自由流動(dòng)型（Free-floating）的B2C模式，其運(yùn)營特點(diǎn)是單程租賃形式，以智能手機(jī)的APP的形式讓消費(fèi)者預(yù)定和歸還車輛。收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是以分鐘為單位，也提供基于小時(shí)和天甚至年的套餐，費(fèi)用包括租費(fèi)、能源費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用等，可以停車在公共停車場或者自建的停車點(diǎn)。

HQ公司的業(yè)務(wù)模式為用戶通過手機(jī)APP平臺(tái)預(yù)約租車，并通過其子公司的各租賃網(wǎng)點(diǎn)借、還車輛，并委托第三方供應(yīng)商協(xié)助調(diào)度車輛。為了獲得地方政府的支持及獲取電動(dòng)汽車牌照，采用的是直接設(shè)立子公司的辦法拓展業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，并且分時(shí)租賃的車輛權(quán)屬歸各子公司所有。但是現(xiàn)行的業(yè)務(wù)模式可能無法適應(yīng)未來的業(yè)務(wù)發(fā)展，例如私家車加盟，與外省的控股及非控股子公司進(jìn)行支付結(jié)算等。 因此，本文希望結(jié)合相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過研究互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)公司不同“輕”、“重”商業(yè)運(yùn)營模式的分析，協(xié)助探索更加成熟優(yōu)化的業(yè)務(wù)模式并降低潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、潛在的經(jīng)營模式選擇以及相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）轉(zhuǎn)租分包的“重營收”模式概覽

轉(zhuǎn)租分包的重營收模式下平臺(tái)公司與用戶直接建立租車服務(wù)合同關(guān)系，由平臺(tái)公司向用戶提供租車服務(wù)，用戶向平臺(tái)支付租車費(fèi)用。平臺(tái)公司將租車服務(wù)轉(zhuǎn)租分包給實(shí)體公司，并向?qū)嶓w公司支付分包租車服務(wù)費(fèi)。

1、車輛預(yù)約及取用流程

個(gè)人及企業(yè)用戶均通過平臺(tái)APP下單，平臺(tái)公司通過APP 向?qū)嶓w公司派單，用戶前往預(yù)定網(wǎng)點(diǎn)提取租用車輛。

2、押金

由平臺(tái)公司（HQ公司）收取。

3、費(fèi)用結(jié)算流程

HQ公司與用戶結(jié)算流程為車輛使用完畢并確認(rèn)用戶須支付的費(fèi)用后，平臺(tái)公司向用戶收取租車費(fèi)（或從預(yù)充值賬戶扣?。?/p>

HQ公司與實(shí)體公司結(jié)算流程為依照與實(shí)體公司所簽訂的租車服務(wù)分包合同，向?qū)嶓w公司支付租車分包價(jià)格。

在這種模式下，平臺(tái)公司與用戶直接發(fā)生租車服務(wù)關(guān)系，向用戶收取的租車服務(wù)費(fèi)將全額計(jì)入平臺(tái)公司的主營業(yè)務(wù)收入，向?qū)嶓w公司支付的分包費(fèi)用計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。

4、合同關(guān)系

合同關(guān)系用戶與平臺(tái)公司之間為租車合同關(guān)系，平臺(tái)公司與實(shí)體公司之間為租車業(yè)務(wù)分包關(guān)系，平臺(tái)公司將租車業(yè)務(wù)分包給實(shí)體公司。

5、現(xiàn)金流

租車費(fèi)用涉及的現(xiàn)金流向分為兩種：一種是平臺(tái)公司針對(duì)分包的租車服務(wù)支付給實(shí)體公司的租車費(fèi)用;另一種是用戶就租車服務(wù)支付給平臺(tái)公司的租車費(fèi)用。

租車服務(wù)費(fèi)的現(xiàn)金流向根據(jù)用戶支付的方式不同有以下情況：

（1）事后結(jié)算-用戶完成租車服務(wù)后，用戶向平臺(tái)公司支付租車費(fèi)用，平臺(tái)公司則向?qū)嶓w公司支付分包租車服務(wù)的費(fèi)用。

（2）預(yù)先充值-在重營收模式下，充值幣將由平臺(tái)公司發(fā)行和管理，則現(xiàn)金流入平臺(tái)公司并在實(shí)際租車時(shí)轉(zhuǎn)計(jì)為營業(yè)收入。平臺(tái)公司在分包租車服務(wù)發(fā)生時(shí)（或按合同約定的具體時(shí)點(diǎn)）與實(shí)體公司結(jié)算租車費(fèi)用。

（3）押金-重營收模式下，押金將以平臺(tái)公司的名義收取，在用戶充值時(shí)資金流入平臺(tái)公司。當(dāng)用戶租用車輛發(fā)生違章罰款、事故損害賠償或未及時(shí)支付租車費(fèi)用時(shí)，平臺(tái)公司將扣除押金支付相關(guān)費(fèi)用，押金扣除后的剩余部分將退還至用戶的賬戶（現(xiàn)金流出HQ公司賬戶）。

6、發(fā)票流

（1）租車費(fèi)用。從用戶角度分析，平臺(tái)公司就租車服務(wù)根據(jù)用戶提供的開票信息開具增值稅發(fā)票（收到預(yù)充值時(shí)或事后用戶在租車后付費(fèi)時(shí)），稅率17%（一般納稅人用戶開具增值稅專票，其他用戶開具增值稅普通發(fā)票）;實(shí)體公司在實(shí)際向用戶提供租車服務(wù)后向平臺(tái)公司開具租車服務(wù)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，稅率17%。

從實(shí)體公司角度分析，重營收模式下平臺(tái)公司與實(shí)體公司間的發(fā)票流向因合同性質(zhì)的變化，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)體公司向平臺(tái)公司開具發(fā)票，平臺(tái)公司可取得增值稅專用發(fā)票及相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）賠償金、違約金等賠償款。由平臺(tái)公司直接收取，按照租車費(fèi)用的價(jià)外費(fèi)用開具17%的增值稅發(fā)票。

7、稅務(wù)影響

（1）企業(yè)所得稅。針對(duì)個(gè)人用戶的結(jié)算，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。因此，平臺(tái)公司在個(gè)人用戶實(shí)際租車消費(fèi)后確認(rèn)收入。租車費(fèi)屬于平臺(tái)公司的主營業(yè)務(wù)收入，抵減平臺(tái)公司的成本費(fèi)用后（如下述支付實(shí)體公司的分包租車服務(wù)費(fèi)），繳納25%的企業(yè)所得稅。

針對(duì)平臺(tái)公司與實(shí)體公司間的結(jié)算，平臺(tái)公司支付給實(shí)體公司的分包租車服務(wù)費(fèi)計(jì)入平臺(tái)公司主營業(yè)務(wù)成本;同時(shí)實(shí)體公司就從平臺(tái)取得的租車費(fèi)確認(rèn)收入，并扣除相關(guān)成本費(fèi)用后按25%繳納企業(yè)所得稅。

（2）增值稅。針對(duì)個(gè)人用戶與平臺(tái)公司之間的結(jié)算，其增值稅處理與企業(yè)用戶從性質(zhì)上并沒有差異，平臺(tái)公司向用戶開具增資稅發(fā)票，稅率17%?？紤]到實(shí)務(wù)操作中，個(gè)人用戶支付數(shù)據(jù)龐大且開票要求較企業(yè)用戶更為繁瑣復(fù)雜，平臺(tái)公司針對(duì)個(gè)人用戶增值稅開票和支付建立單獨(dú)的管理系統(tǒng)，比如進(jìn)行電子發(fā)票開具，以減少實(shí)務(wù)操作中的增值稅風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)票的不合規(guī)現(xiàn)象。針對(duì)實(shí)務(wù)操作中個(gè)人用戶提出的開具企業(yè)抬頭發(fā)票的情況，如租車服務(wù)實(shí)質(zhì)確為向企業(yè)用戶提供，HQ公司可根據(jù)用戶提供的企業(yè)信息按照企業(yè)用戶開具發(fā)票。endprint

針對(duì)平臺(tái)公司與實(shí)體公司間的結(jié)算，實(shí)體公司按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅目就取得的分包租車服務(wù)費(fèi)開具17%的增值稅專用發(fā)票給平臺(tái)公司，平臺(tái)公司（一般納稅人）可做為進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（二）平臺(tái)經(jīng)營“輕營收”模式概覽

輕營收模式下HQ公司主要承擔(dān)單一平臺(tái)公司的職能，統(tǒng)一管理會(huì)員賬戶、押金并向?qū)嶓w公司統(tǒng)一調(diào)度分配用戶租車訂單。實(shí)體公司將接受HQ公司的統(tǒng)一調(diào)度并向用戶提供租車服務(wù)。在該模式下，HQ公司向?qū)嶓w公司提供平臺(tái)服務(wù)、押金代收代管服務(wù)并收取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)，同時(shí)將向用戶收取的租車費(fèi)用通過代收轉(zhuǎn)付的形式與實(shí)體公司進(jìn)行結(jié)算。

1、車輛預(yù)約及取用流程

與重營收模式相同。

2、押金收取與管理

用戶首次預(yù)約用車時(shí)，需以儲(chǔ)值押金方式支付押金（預(yù)存押金）或銀行卡預(yù)授權(quán)方式支付押金。押金將由HQ公司作為平臺(tái)公司代實(shí)體公司統(tǒng)一收取及管理。用戶在會(huì)員服務(wù)條款中特定的情況下（逾期未處理違章，事故理賠等），HQ公司將凍結(jié)或扣除相應(yīng)押金。

3、費(fèi)用結(jié)算流程

租車費(fèi)結(jié)算流程為車輛使用完畢并確認(rèn)用戶須支付的費(fèi)用后，平臺(tái)APP將代實(shí)體公司向用戶收取租車費(fèi)或扣減預(yù)充值幣賬戶余額，并將代收取的租車費(fèi)全額轉(zhuǎn)付給實(shí)體公司。

平臺(tái)使用、押金代收代管等服務(wù)費(fèi)結(jié)算流程為平臺(tái)公司向不同地區(qū)的實(shí)體公司按照約定的方式和比例（如年度/季度/月度結(jié)算）收取平臺(tái)使用、押金代收代管等服務(wù)費(fèi)。

在整個(gè)交易過程中，平臺(tái)公司僅作為用戶與實(shí)體公司的鏈接點(diǎn)，提供車輛租賃平臺(tái)服務(wù)、押金代收代管服務(wù)，并與實(shí)體公司建立平臺(tái)服務(wù)和押金代收代管的合同關(guān)系。該種模式下，平臺(tái)公司的收入及費(fèi)用僅反映平臺(tái)使用、押金代收代管等服務(wù)費(fèi)收入及自身產(chǎn)生的運(yùn)營費(fèi)用。實(shí)體公司將確認(rèn)租車服務(wù)收入、運(yùn)營成本包括其持有的車輛折舊費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用。

4、合同關(guān)系

（1）用戶與實(shí)體公司之間建立租車合同關(guān)系。

（2）用戶與平臺(tái)公司之間建立免費(fèi)使用APP和提供服務(wù)的合同關(guān)系。

（3）平臺(tái)公司與實(shí)體公司建立提供平臺(tái)服務(wù)、代收代付和委托代理相關(guān)事務(wù)的合同關(guān)系。

（4）針對(duì)用戶跨公司使用預(yù)充值幣的情況，用戶于預(yù)充值時(shí)可選擇其主要消費(fèi)地（如上海），若未來該用戶于其主要消費(fèi)地以外地區(qū)（如四川）進(jìn)行租車，實(shí)際收取充值款的實(shí)體公司（如上海）將與當(dāng)?shù)靥峁┳廛嚪?wù)的租車公司（如四川）建立轉(zhuǎn)租分包的租車服務(wù)關(guān)系。

5、現(xiàn)金流

主要來自實(shí)體公司向平臺(tái)公司支付約定的平臺(tái)使用、押金代收代管服務(wù)費(fèi)和租車費(fèi)用。其中租車服務(wù)費(fèi)的現(xiàn)金流向根據(jù)用戶支付的方式不同有以下幾種情況：

（1）事后結(jié)算–用戶完成租車服務(wù)后，用戶向平臺(tái)公司支付租車費(fèi)用，平臺(tái)公司將代收的租車費(fèi)全額轉(zhuǎn)付給實(shí)體公司。

（2）預(yù)先充值-預(yù)充值幣將由實(shí)體公司發(fā)行和管理，用戶雖通過平臺(tái)公司充值，實(shí)際上現(xiàn)金應(yīng)流入實(shí)體公司并在實(shí)際租車時(shí)轉(zhuǎn)計(jì)為營業(yè)收入。針對(duì)用戶跨公司使用充值E幣的情況，各地實(shí)體公司可約定時(shí)點(diǎn)進(jìn)行結(jié)算（如月度結(jié)算），如：主要消費(fèi)地為上海的用戶于四川租車，并以上海預(yù)充值的E幣支付租車費(fèi)用，上海收取預(yù)充值現(xiàn)金的實(shí)體公司將支付四川實(shí)體公司的轉(zhuǎn)租分包服務(wù)費(fèi)。上述分析同樣適用于在相同消費(fèi)城市的不同實(shí)體公司之間的結(jié)算。

（3）押金-HQ公司將以實(shí)體公司的名義收取押金并代為管理。押金在退還給用戶后，流出HQ公司的相應(yīng)賬戶。

6、發(fā)票流

（1）租車服務(wù)費(fèi)。事后結(jié)算模式下實(shí)體公司就租車服務(wù)根據(jù)用戶提供的開票信息，在收到租車費(fèi)用后開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，稅率為17%。

預(yù)先充值模式下用戶所選擇的主要消費(fèi)地的實(shí)體公司就租車服務(wù)根據(jù)用戶提供的開票信息，在收到預(yù)收款后開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，稅率為17%;用戶跨公司使用預(yù)充值幣時(shí)（即用戶于其他地區(qū)（非主要消費(fèi)地）進(jìn)行租車），當(dāng)?shù)靥峁┳廛嚪?wù)的實(shí)體公司就轉(zhuǎn)租分包的服務(wù)向收取充值款的主要消費(fèi)地實(shí)體公司開具相應(yīng)增值稅專用發(fā)票，稅率為17%。

（2）平臺(tái)使用、押金代收代管服務(wù)費(fèi)。平臺(tái)公司向?qū)嶓w公司開具平臺(tái)使用、押金代收代管等服務(wù)費(fèi)的增值稅發(fā)票，稅率為6%。

7、稅務(wù)影響

（1）企業(yè)所得稅。對(duì)于平臺(tái)公司，用戶支付給平臺(tái)公司的租車費(fèi)，因?qū)儆诖鷮?shí)體公司收取的性質(zhì)，需轉(zhuǎn)付給實(shí)體公司。因此，代收的租車費(fèi)用計(jì)入負(fù)債性質(zhì)科目，并在轉(zhuǎn)付后沖回相應(yīng)負(fù)債科目，不計(jì)入平臺(tái)公司收入。

對(duì)于實(shí)體公司，實(shí)體公司在收到平臺(tái)公司轉(zhuǎn)付的租車費(fèi)用后，計(jì)入業(yè)務(wù)收入并履行相應(yīng)的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

對(duì)于平臺(tái)公司與實(shí)體公司間的結(jié)算，平臺(tái)公司的收入為實(shí)體公司支付的平臺(tái)使用、押金代收代管等服務(wù)費(fèi)，需就此收入在取得相應(yīng)的成本費(fèi)用后繳納25%的企業(yè)所得稅。

平臺(tái)公司代實(shí)體公司收取和管理的押金應(yīng)計(jì)入負(fù)債類科目，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

實(shí)務(wù)操作中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)質(zhì)疑平臺(tái)公司長期掛賬的應(yīng)付款的性質(zhì)，并進(jìn)一步要求納稅調(diào)增。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例：確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為“其他收入”并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。平臺(tái)公司應(yīng)就代收代管的押金備妥相關(guān)文件（如代收代管押金服務(wù)合同），以證明該負(fù)債類科目的性質(zhì)不屬于確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，從而降低稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）增值稅。從平臺(tái)公司角度，平臺(tái)公司向用戶收取的價(jià)款為代收代付的租車費(fèi)用，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第三十七條第二款規(guī)定，平臺(tái)公司以委托方名義開具發(fā)票且代委托方收取的款項(xiàng)無需計(jì)入價(jià)外費(fèi)用申報(bào)相應(yīng)的增值稅。

從實(shí)體公司角度，實(shí)體公司通過平臺(tái)公司向用戶提供租車服務(wù)，并收取了租車費(fèi)用。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的規(guī)定，應(yīng)稅銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括各種性質(zhì)的收費(fèi)）。因此，實(shí)體公司計(jì)入的全額租車收入均為增值稅應(yīng)稅收入，并應(yīng)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用的稅率17%進(jìn)行繳納。

對(duì)于平臺(tái)公司與實(shí)體公司間的結(jié)算，代收轉(zhuǎn)付的租車費(fèi)用，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第三十七條第二款規(guī)定，平臺(tái)公司以委托方名義開具發(fā)票并且代委托方收取的款項(xiàng)無需計(jì)入價(jià)外費(fèi)用申報(bào)相應(yīng)的增值稅。

平臺(tái)公司須按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文中規(guī)定的現(xiàn)代服務(wù)類別就取得的平臺(tái)使用、押金代收代管服務(wù)費(fèi)繳納6%增值稅，并開立相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票給實(shí)體公司，實(shí)體公司（一般納稅人）可做為進(jìn)項(xiàng)抵扣。

三、總結(jié)及建議

綜上所述，對(duì)于分時(shí)租車企業(yè)來說，從中期看，主體經(jīng)營模式更便于執(zhí)行，有利于快速提升業(yè)務(wù)規(guī)模，為上市做準(zhǔn)備。但從長期看，結(jié)合兩種模式的優(yōu)點(diǎn)，建議通過架構(gòu)調(diào)整或者新設(shè)公司，將平臺(tái)業(yè)務(wù)平行剝離出HQ公司控股集團(tuán)，即HQ公司采取主體經(jīng)營模式，而剝離出的平臺(tái)公司經(jīng)營平臺(tái)業(yè)務(wù)，將對(duì)公司長遠(yuǎn)發(fā)展更為有利。endprint