王文成，閆 安，常楠楠

( 1.吉林大學(xué) 中國國有經(jīng)濟(jì)研究中心，吉林 長春 130012； 2.吉林大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，吉林 長春 130012)

一、跨境電商稅制改革的背景

稅收是國家以法律形式規(guī)定的納稅人與國家之間的一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是我國財政收入的主要來源之一。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，跨境電商行業(yè)借助其價格和質(zhì)量等多方面的優(yōu)勢，以迅猛發(fā)展的態(tài)勢逐漸壯大，而跨境電商的進(jìn)口關(guān)稅更是我國稅收的重要組成部分。為應(yīng)對跨境電商產(chǎn)業(yè)從無到有、從小到大的發(fā)展趨勢，國家在關(guān)稅制度方面進(jìn)行了多次調(diào)整，最終形成了跨境電子商務(wù)特定的稅收政策。

自1993年國務(wù)院提出“金關(guān)工程”構(gòu)想，并于2001年全面執(zhí)行開始，我國跨境電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)步入萌芽階段。“金關(guān)工程”以建設(shè)現(xiàn)代化外貿(mào)電子信息綜合平臺為宗旨，通過將海關(guān)、商檢、外貿(mào)商、金融、外匯管理和稅務(wù)等部門的互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行匯總的方式達(dá)到國家進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)全面實現(xiàn)計算機(jī)化的目的?！敖痍P(guān)工程”創(chuàng)造了中國電子口岸、國際電子商務(wù)中心以及阿里巴巴公司等一系列顯著成果，成為我國電商開拓海外市場邁出的關(guān)鍵性一步。21世紀(jì)初，互聯(lián)網(wǎng)日漸興起，網(wǎng)絡(luò)黃頁登上舞臺，中國電子商務(wù)正式邁入發(fā)展階段，相繼迎來了被我們稱之為B2B電子商務(wù)的1.0時代和2.0時代。與此同時，外貿(mào)企業(yè)進(jìn)一步意識到網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，并通過加入面向全球工商產(chǎn)業(yè)的國家級和世界級黃頁記錄以及在相關(guān)市場的網(wǎng)絡(luò)黃頁上做廣告，進(jìn)行演示和推廣，使外貿(mào)與電商相結(jié)合，正式將跨境電商這一產(chǎn)業(yè)群體推向經(jīng)濟(jì)前沿。2004年跨境電商平臺開始轉(zhuǎn)型為線上交易平臺，使交易、支付及物流實現(xiàn)電子化操作。2008年在全球處于金融危機(jī)所造成的低迷的經(jīng)濟(jì)形勢下，跨境電商憑借其新興產(chǎn)業(yè)地位所享有的國家稅收扶持政策，通過小訂單、短周期、多頻次的貿(mào)易形式成功躋身為跨國企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的有效途徑之一，利用其較完善的市場結(jié)構(gòu)取代低迷的傳統(tǒng)跨境貿(mào)易，獲得了廣闊的發(fā)展空間。

但總體看來，在上述階段中，雖然我國跨境電子商務(wù)呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展的態(tài)勢，并形成較大規(guī)模，但我國始終未出臺專門針對跨境電子商務(wù)稅務(wù)征收方面的相關(guān)法規(guī)，導(dǎo)致海關(guān)方面仍按照進(jìn)口稅則中的相關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行征稅。

2010年阿里巴巴公司收購深圳達(dá)通，實現(xiàn)了外貿(mào)信息和交易的實時掌控，將貿(mào)易形式整合為一站式服務(wù)鏈條。同一年，海關(guān)總署第43號公告《關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境個人郵遞物品管理措施有關(guān)事宜》首次涉及對跨境電商的貿(mào)易監(jiān)管。2011年“洋碼頭”正式上線，標(biāo)志著國內(nèi)最早的跨境電商交易平臺成立。跨境電商的交易形式也在原有的B2B、B2C、C2C框架下，新增O2O(線下商務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)線上之間的電子商務(wù)貿(mào)易) 、BOB(采購方與供應(yīng)方通過線上平臺達(dá)成產(chǎn)品或服務(wù)交易)等。2013年海關(guān)頒布專門針對跨境電商的《海關(guān)總署關(guān)于跨境貿(mào)易電子商務(wù)服務(wù)試點(diǎn)網(wǎng)購保稅進(jìn)口模式有關(guān)問題的通知》。此文件與43號文件共同彌補(bǔ)了跨境電商行業(yè)的稅收空缺，并提出了行郵稅、50元以下免稅、保稅區(qū)等相關(guān)政策，釋放出明確的政策利好。

隨著政策上的持續(xù)支持，在各方力量參與下不斷創(chuàng)新的進(jìn)口電商模式所占的市場份額連年攀升。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心統(tǒng)計，2008～2015年跨境電商交易額由8千億元增長到5.2萬億元，保持每年30%的增長率。其中最引人矚目的是2014年中國B2C跨境進(jìn)口電商市場同比翻番，跨境進(jìn)口零售類電商年復(fù)合增長率高達(dá)98.7%，由2013年的767億元增至1550億元。此時在社會關(guān)注和貿(mào)易中心聚焦下，跨境電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展達(dá)到了空前的火爆。

二、我國跨境電商的現(xiàn)狀

(一)跨境交易平臺日趨成熟

經(jīng)過不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，當(dāng)前我國跨境電商平臺已經(jīng)形成了比較成熟的集交易、支付、物流、服務(wù)及融資于一體的網(wǎng)絡(luò)外銷系統(tǒng)，銷售供應(yīng)鏈較為完備，商品銷售范圍廣泛且支付、退貨等糾紛解決機(jī)制日趨完善。例如，在付款方式上，除了選用主流支付手段維薩卡、萬事達(dá)卡、Money-bookers、西部聯(lián)盟等全球通用支付工具，還使用30多種不同國家的支付方式，不僅降低了交易成本，還提升了支付的安全性。這使我國電商行業(yè)在世界上處于領(lǐng)先水平。中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2013年我國4.2萬億元進(jìn)出口總值中，跨境電商交易額為3.1萬億元，成為我國對外貿(mào)易新的增長點(diǎn)。境內(nèi)開展跨境電商業(yè)務(wù)的外資企業(yè)20多萬家，每年有10多億件商品通過電子商務(wù)銷往世界各地，參與企業(yè)數(shù)量與規(guī)模都在持續(xù)增長。無論成長性、市場潛力還是在全球范圍的影響力上，我國跨境電商服務(wù)都集聚亮點(diǎn)。[1]

(二)跨境電商發(fā)展的制約因素

1.產(chǎn)品質(zhì)量良莠不齊，惡性競爭泛濫。與傳統(tǒng)外貿(mào)相比，跨境電商實現(xiàn)了左手消費(fèi)者、右手品牌，真正貼近了“批發(fā)”的價格。因此，跨境電商以低成本采購、低利潤銷售所贏得的市場控制地位難以被撼動。但在利潤的誘使下，很多“不合格”的電商陸續(xù)加入，以網(wǎng)絡(luò)為平臺兜售假冒商品，欺騙消費(fèi)者；隨著電子商務(wù)單位數(shù)量的增加，電商市場競爭愈發(fā)激烈，越來越多的電商被卷入價格大戰(zhàn)。監(jiān)管規(guī)則的漏洞、不完善的網(wǎng)絡(luò)法則以及網(wǎng)絡(luò)本身所具有的弊端，使惡性競爭愈演愈烈。

2.侵權(quán)行為時有發(fā)生，消費(fèi)者權(quán)益難以維護(hù)。電商平臺中經(jīng)常出現(xiàn)盜用品牌、銷售假冒產(chǎn)品等侵犯知識產(chǎn)權(quán)的現(xiàn)象，極大地破壞了跨境電商平臺的信譽(yù)。由于跨境電商交易方式的特殊性，極易出現(xiàn)交易主體多元與信息不對稱，買方無法了解商品的真實品質(zhì)而賣方難以對客戶的消費(fèi)能力和資信度做出準(zhǔn)確評價，因而往往在退換貨、售后服務(wù)等方面無法有效維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，也可能導(dǎo)致賣家損失物流費(fèi)和資金手續(xù)費(fèi)。除此之外，交易中還可能涉及違禁物品，給社會穩(wěn)定帶來危害，也給海關(guān)監(jiān)管帶來難度。

3.管理政策有待完善。雖然政策利好對于跨境電商的發(fā)展十分有利，但是我們也不能忽視仍然存在的一些政策缺陷。例如，跨境電商既不能明確地歸類于服務(wù)貿(mào)易，也不能準(zhǔn)確地定位于貨物貿(mào)易，必然導(dǎo)致其所涉及的外匯歸屬管理難以規(guī)范，交易主體的市場準(zhǔn)入和支付機(jī)構(gòu)外匯管理等問題也存在不足，交易的真實性難以核定，國際收支中申報困難，這些問題都需要進(jìn)一步完善。盡管近年來我國跨境電商發(fā)展迅速，但其服務(wù)平臺、支付、物流、商務(wù)運(yùn)營等方面均存在不足。市場主體不夠成熟，產(chǎn)業(yè)鏈集群協(xié)同效應(yīng)不夠明顯。

一味的政策利好同樣可能助長跨境電商盲目擴(kuò)張的行為。從2013年初開始，各大電商企業(yè)已然投入數(shù)十億資金用于價格大戰(zhàn)，與上年同期相比規(guī)模放大近一倍。以618京東商城店慶為例，易迅、天貓、亞馬遜、蘇寧、國美、當(dāng)當(dāng)、凡客、1號店為應(yīng)對沖擊，均推出促銷活動，強(qiáng)壓市場價格，榨取消費(fèi)者的消費(fèi)需求。到8月，國美的激情紅八月、樂蜂的五周年店慶、聚美的三歲半生日、天貓和蘇寧的購物優(yōu)惠券活動等等，都在不斷試探市場可融度的底線，讓電商市場環(huán)境變得越來越差。同時，跨境電商借助政策優(yōu)勢，在與實體店商的競爭中謀取市場壟斷地位，不公平競爭亂象叢生。在這樣嚴(yán)峻的形勢下，政府稅收必然蒙受損失，改革因此迫在眉睫。新稅政就是在這樣的形勢下誕生的。

三、稅制改革及對跨境電商的影響

在我國2016年4月8日實施的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策中，稅額、稅率以及通關(guān)清單等均發(fā)生了變化。新稅制中取消了50元免征稅額度，并將單次交易限值由行郵稅政策中的1000元(港澳臺地區(qū)為800元)提高至2000元，同時設(shè)置個人年度交易限值為20 000元。限額以內(nèi)部分將按照免去關(guān)稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅打7折的方式繳納稅額。對于超過限額的部分則按照一般貿(mào)易方式進(jìn)行全額征稅。此外，新政也將行郵稅率中的10%、20%、30%、50%四檔稅收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為15%、30%、60%三檔(如表1)。而非正規(guī)的個人直郵(無法提供三單信息的海淘行為)仍按行郵稅計征，稅額50元內(nèi)繼續(xù)免征。

表1 稅改后跨境商品稅率比較

數(shù)據(jù)來源：東方財富網(wǎng)。

表2 稅改前后行郵稅對比變化

數(shù)據(jù)來源：澎湃網(wǎng)財經(jīng)專欄。

新稅制的實施無疑壓縮了跨境電商的獲利空間，同時促使海淘商品的含稅價格大面積上漲。首先是50元免稅政策的取消，直接導(dǎo)致500元以下的低價母嬰產(chǎn)品、保健品、食品、化妝品等商品的免稅時代終結(jié)；其次是超過2000元的奢侈品等含稅價格上漲也較為明顯。由表2可見，按照新的行郵稅稅目分類，稅目一項下的商品稅率是15%，大眾常買的母嬰用品和食品都屬于這一類。對于這一稅目下的業(yè)務(wù)，“個人海淘”走行郵稅優(yōu)勢更大，如果正規(guī)的跨境電商要競爭這部分業(yè)務(wù)也只能從“量大”和“批發(fā)價”入手。而對于稅改后稅目二和稅目三下的商品而言，正規(guī)的跨境電商比“個人海淘”有著相當(dāng)大的優(yōu)勢。以1000元的化妝品為例，“個人海淘”繳納的行郵稅是600元，而通過跨境電商零售渠道，則需繳納17%的增值稅，30%的消費(fèi)稅，并享有稅額7折優(yōu)惠，實際繳納稅額是行郵稅的一半左右。本次行郵稅制改革更多是結(jié)束低門檻跨境電商政策紅利，重新進(jìn)行洗牌，對大型跨境電商影響較小，進(jìn)一步規(guī)范了跨境電商市場的發(fā)展。

新稅制意味著野蠻生長的海淘免稅時代將一去不返，整個行業(yè)的大洗牌即將拉開序幕。洋碼頭CEO曾碧波表示,“過去跨境電商行業(yè)曾被一般貿(mào)易說成是一個基于偷稅漏稅的灰色產(chǎn)業(yè),而跨境電商稅制新政的實施將引導(dǎo)行業(yè)”由亂而治“進(jìn)入規(guī)范化、機(jī)制化、規(guī)?；母咚侔l(fā)展軌道,這是行業(yè)步入成熟期的標(biāo)志,對行業(yè)的中長期發(fā)展絕對利好”。

(一)區(qū)分電商平臺，引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展

現(xiàn)有的跨境電商為了維持價格優(yōu)勢，其產(chǎn)品純利潤很難超過10%，稅改之后絕大多數(shù)商品的增值稅都會增加12%左右，甚至部分超過30%，這對于跨境電商來說無疑是巨大的沖擊。由于稅改前實施50元的免稅額度，電商一直利用拆單的方法避稅，跨境電商零售商品大多集中在化妝品、母嬰用品這類可合理避稅的商品上，而稅改之后，這些領(lǐng)域的跨境電商將首當(dāng)其沖。如主要做2000元以上輕奢品的電商平臺的尚品網(wǎng)，由于本身價格較高，其加價幅度將大大超過母嬰產(chǎn)品。在此背景下，如何確保用戶體驗，尤其是價格優(yōu)勢減少后，留住消費(fèi)者將成為跨境電商今后努力的方向。雖然對于很多跨境電商而言，稅改后形勢嚴(yán)峻，但對于主要做跨境服飾平臺的電商來說則是一次機(jī)遇。以主要做跨境服飾平臺的電商——明星衣櫥為例，其70%以上的商品價格在250～1000元之間，按照新稅率核算稅費(fèi)反而下降，相比個人代購稅費(fèi)降低近一半。同時，新稅制對于退貨后稅費(fèi)的處理也做了明確規(guī)定：海關(guān)放行之日起30日內(nèi)可以退稅。退貨商品直接進(jìn)入保稅倉并獲得退稅，這對于退貨率較高的服飾類跨境電商同樣是利好。

可以看出，稅收新政將給電商行業(yè)帶來“洗牌”，那些只顧打價格戰(zhàn)，商品單一的“小弱差”商家將不得不退出市場。[2]同時新政鼓勵人們通過正規(guī)電商平臺陽光海淘，以交關(guān)稅的方式購買國外商品，而不鼓勵通過個人代購，以行郵稅的方式購買國外商品。

(二)稅收由粗到精，促進(jìn)市場公平競爭

本次稅改前，我國是以將關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅三稅合一的行郵稅形式對入境貨物進(jìn)行征稅。但三稅合一的征稅方式使跨境電商的整體稅率水平比一般貿(mào)易低，其中免稅額度的設(shè)置更使跨境電商在貨物通關(guān)過程中出現(xiàn)鉆制度漏洞的現(xiàn)象。此次稅改將增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅三稅分離，并取消了50元免稅額度的規(guī)定，使得跨境電商行業(yè)中通過保稅區(qū)清關(guān)的模式不再具有稅收優(yōu)勢，并可有效堵住零售商品通過行郵渠道入境的獲利空間。但與實體店商相比，當(dāng)前的稅收政策仍使跨境電商在稅收競爭和稅負(fù)競爭中占有優(yōu)勢。

(三)轉(zhuǎn)變物流模式，沖擊消費(fèi)需求

通過調(diào)查得知，跨境電商的運(yùn)輸方式主要有三種：郵政運(yùn)輸、快件運(yùn)輸(即通過順豐、DLL等快遞公司進(jìn)行運(yùn)輸)、跨境運(yùn)輸(即以貨物形式通過海關(guān)進(jìn)行運(yùn)輸)。[3]稅制改革后第三種運(yùn)輸方式即跨境運(yùn)輸稅收制度最為嚴(yán)格，對每單都會征稅。因此，在短期內(nèi)，跨境電商會更多地選擇前兩種運(yùn)輸方式；但長期而言，跨境電商最終會回歸到原始的跨境運(yùn)輸方式。同時，新稅制不僅對銷售者產(chǎn)生了巨大的沖擊，也給消費(fèi)者帶來一定的影響。由于50元以下免稅額度的取消和整體稅率的上調(diào)，以及消費(fèi)稅、增值稅和關(guān)稅對行郵稅的取締，使大多數(shù)日常生活用品如奶粉、零食、保健品等的稅費(fèi)均有所上升。由于消費(fèi)者對這類商品需求彈性較大，因此，價格的上升可能會造成相關(guān)商品的銷量減少，從而使跨境電商的營業(yè)額受到打擊，甚至產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。

四、跨境電商如何應(yīng)對

綜上所述，海淘稅制改革雖然有利于跨境電商整個行業(yè)更加健康、規(guī)范地發(fā)展，但也會在一定程度上對其造成沖擊。雖然海淘稅制已延遲一年推行，但跨境電商行業(yè)的變革刻不容緩。因此，為幫助跨境電商更好地適應(yīng)新稅制所帶來的變化，也為新稅制能夠更好地發(fā)揮作用，特對其提出以下幾點(diǎn)建議。

(一)重新定位核心競爭力與降低物流成本

正如洋碼頭CEO曾碧波所言，長期來看，跨境電商沖擊一般貿(mào)易進(jìn)口的趨勢將不可逆轉(zhuǎn)，新政只會加速行業(yè)的成熟。因為對跨境電商而言，真正的優(yōu)勢并不在于稅收，而在于縮短了原有一般貿(mào)易進(jìn)口的鏈條，加快了流通的效率，使得流通成本和時間都大大降低了。雖然政策紅利促成了跨境電商的迅速壯大，但稅率的優(yōu)勢不應(yīng)該成為跨境電商的核心競爭力，流通效率和創(chuàng)新模式才是跨境電商本質(zhì)的競爭優(yōu)勢。

降低跨境物流成本就要解決物流不暢的問題，完善物流配送中心，盡量縮短配送時間。當(dāng)買家提出需求時，第一時間做出反應(yīng)，提高商品銷售速度。同時，做好倉儲的管理，對熱銷商品提前提醒，正確處理庫存，防止斷貨。引進(jìn)優(yōu)質(zhì)國際貨運(yùn)代理，降低跨境交易成本。例如網(wǎng)易考拉不僅在杭州、寧波、鄭州、重慶等地?fù)碛谐^15萬平方米以上的建成倉儲面積，以及不少于25萬平方米的在建面積，還與亞馬遜全球物流簽署協(xié)議，搭建、設(shè)計全流程的運(yùn)營體系，構(gòu)建更加高效的倉儲運(yùn)營，不斷擴(kuò)大其海淘物流體驗優(yōu)勢。

(二)規(guī)范自身與市場調(diào)研

跨境電商應(yīng)進(jìn)一步整合現(xiàn)有資源，如做好平臺對接及海關(guān)管理系統(tǒng)、報關(guān)報檢及退稅系統(tǒng)、物流調(diào)配系統(tǒng)、網(wǎng)商跨境交易系統(tǒng)和金融服務(wù)系統(tǒng)等模塊的開發(fā)和對接。稅收新政明顯加大了對跨境電商進(jìn)口行業(yè)的監(jiān)管力度，納入到新稅收政策內(nèi)的商品有完整的交易、支付、物流等電子信息可查，因此，既可準(zhǔn)確追溯商品的來源和責(zé)任，也便于消費(fèi)者退換貨，消費(fèi)者的合法權(quán)益可得到更好的保障。稅收新政有利于促進(jìn)跨境電商市場的公平競爭，降低跨境電商政策的不確定性，提供穩(wěn)定、統(tǒng)一的環(huán)境，必將促進(jìn)跨境電商行業(yè)的長期發(fā)展。而隨著在稅率方面的“紅利”不再，真正有實力的跨境電商平臺將會在模式和創(chuàng)新方面實現(xiàn)更高的突破。[4]由于消費(fèi)者分布廣泛，跨境電商在進(jìn)入市場之前需要對經(jīng)濟(jì)水平、風(fēng)俗習(xí)慣和購買偏好等信息進(jìn)行翔實的調(diào)查研究，從而規(guī)避損失和經(jīng)營風(fēng)險。對于國際化的跨境電商而言，研究海外消費(fèi)者網(wǎng)購習(xí)慣、建立直銷海外的銷售渠道、重視知識產(chǎn)權(quán)的研究則顯得更加重要。

(三)行業(yè)細(xì)分與出口導(dǎo)向

行業(yè)細(xì)化不僅有助于放大自身優(yōu)勢，也有利于行業(yè)監(jiān)管，而且可以避免電商領(lǐng)域中出現(xiàn)寡頭壟斷的現(xiàn)象，使市場競爭更加公平和有效。與此同時，還可在細(xì)分的領(lǐng)域之外形成物流供應(yīng)鏈體系，境外倉、境外商家的商品整合，保稅區(qū)物流報關(guān)報檢，以及國際物流、國內(nèi)快遞物流等，將融合形成一個全球性的供應(yīng)鏈條。這也將促使中國的物流公司走向世界，世界的物流公司走進(jìn)中國。布局在本土市場腹地的海外倉，對中國跨境商家的意義和作用遠(yuǎn)大于“倉庫”本身。易達(dá)云科技針對行業(yè)變化提出了面向未來的“海外倉+”模式，通過云技術(shù)讓海外倉的全球高效分布式運(yùn)用得以實現(xiàn)。從導(dǎo)向上看，稅改新政明顯加大了對跨境電商進(jìn)口的監(jiān)督力度，推動企業(yè)走出去的“海外倉”成為重點(diǎn)。征收進(jìn)口商品稅對本國企業(yè)起到了保護(hù)作用，利用新的政策導(dǎo)向，把中國的品牌通過電子商務(wù)銷售出去將有利于跨境電商企業(yè)的發(fā)展。[5]

[1]李萍.稅收新政來臨，跨境電商影響幾何[N].中國稅務(wù)報,2016-04-04.

[2]趙青.跨境電商稅制新政落地[J].法人,2016,(4).

[3]黃婷婷.深入解析海淘稅改[J].住宅與房地產(chǎn)，2016,15.

[4]張建國.跨境電子商務(wù)與海關(guān)管理研究綜述及展望[J].海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究,2016,(1).

[5]徐松，張艷艷.應(yīng)將跨境電商建成“中國制造”出口的新通道[J].經(jīng)濟(jì)縱橫,2015,(2).