張雪華

摘要：文章介紹供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，分析供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，最后提出供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)：審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)：措施

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)得到了許多企業(yè)的重視，許多企業(yè)管理者直接將審計(jì)部門納入管理者直接管理的部門之一。內(nèi)部審計(jì)是為了幫助企業(yè)貫徹落實(shí)經(jīng)營理念和方針，達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)的一種活動(dòng)。供電企業(yè)直接關(guān)系著整個(gè)社會(huì)的用電和供電企業(yè)的效益問題，這就需要在供電企業(yè)審計(jì)工作中，充分加強(qiáng)審計(jì)管理工作，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效的規(guī)避，推動(dòng)企業(yè)的有序發(fā)展。

1供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，對(duì)供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的工作質(zhì)量要求越來越嚴(yán)格，審計(jì)部門的運(yùn)行模式越來越規(guī)范化與系統(tǒng)化，最終追求供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)整體效益的最大化與最優(yōu)化。供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門積極主動(dòng)延伸自身的業(yè)務(wù)范圍、實(shí)現(xiàn)自身管理理念的創(chuàng)新、轉(zhuǎn)變工作思維方式、加強(qiáng)質(zhì)量控制以及積極的調(diào)整工作模式等，其在供電企業(yè)的內(nèi)部發(fā)揮了越來越大的作用，給供電企業(yè)帶來了實(shí)實(shí)在在的利益，目前，供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)范圍縱貫電力企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)方面，審計(jì)制度越來越規(guī)范化，審計(jì)人員的審計(jì)程序越來越科學(xué)，同時(shí)，在審計(jì)的過程中積極地去發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有體系中存在不合理的問題，并積極主動(dòng)向上級(jí)反映實(shí)況，進(jìn)而為供電企業(yè)的整改提供了第一手資料，使得供電企業(yè)高層的決策更加科學(xué)，進(jìn)一步優(yōu)化了供電企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作體系，實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)的良性發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

2、供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)

2.1重大差異和缺陷風(fēng)險(xiǎn)

2.1.1內(nèi)部控制不足。

一些供電企業(yè)內(nèi)部控制還不夠完善，經(jīng)營管理過程隨意性較大，程序化不足，相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)也會(huì)產(chǎn)生由于內(nèi)部控制不完善而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。如某供電企業(yè)2012—2014年?duì)I銷財(cái)務(wù)劃歸財(cái)務(wù)管理時(shí)期，這段時(shí)間該公司財(cái)務(wù)管理松散，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)電費(fèi)資金管理實(shí)施審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)電費(fèi)資金被挪用，通過鑲行回單核查時(shí)發(fā)現(xiàn)存在賬外電費(fèi)賬戶，形成小金庫。

2.1.2績(jī)效指標(biāo)設(shè)置隨意。

很多供電企業(yè)通過內(nèi)部模擬電力市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制來對(duì)內(nèi)部單位運(yùn)營情況設(shè)置任務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核，并將經(jīng)考核結(jié)果與功效掛鉤，這些任務(wù)指標(biāo)包括成本、線損率、售電量、利潤率等。供電企業(yè)一般以這些指標(biāo)來實(shí)施績(jī)效考核。然而，一些公司下設(shè)單位為了滿足績(jī)效考核指標(biāo)要求，往往未經(jīng)過合理核算就隨意向下攤派指標(biāo)任務(wù)，甚至采用不正當(dāng)?shù)淖龇ㄕ{(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)混亂，例如提前抄表、突擊花錢、調(diào)節(jié)電量、擠占成本等，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)這些問題時(shí)往往要重新核算，工作量大大增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。

2.2檢查風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)工作本身包含著潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，例如審計(jì)方法、審計(jì)能力及審計(jì)道德等。

2.2.1內(nèi)部審計(jì)方法不適宜。

目前相當(dāng)部分供電企業(yè)及下屬供電單位仍然采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)方式，僅對(duì)賬單、記賬憑證、財(cái)務(wù)管理是否規(guī)范進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)職能局限于查錯(cuò)防弊，較少應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，而且在抽樣審計(jì)中大多采用判斷抽樣，而不是采取統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，這容易使得內(nèi)部審計(jì)工作主觀性和隨意性較強(qiáng)，難以抓住審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)結(jié)果往往不夠嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)一定程度的偏差和缺陷，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如有些供電企業(yè)對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)抄表工作的審計(jì)，僅僅隨機(jī)抽查少量用戶資料，而沒有對(duì)資料來源和真實(shí)性進(jìn)行審查，很容易造成審計(jì)誤判。

2.2.2內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制意識(shí)不強(qiáng)。

很多供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在前期準(zhǔn)備階段對(duì)審計(jì)目標(biāo)不明確，尤其是對(duì)達(dá)到何種審計(jì)效果不明確，而且審計(jì)方案的編寫比較粗糙，前期準(zhǔn)備工作不夠充分；在審計(jì)實(shí)施階段，由于前期審計(jì)準(zhǔn)備階段缺乏指導(dǎo)性審計(jì)方案，導(dǎo)致審計(jì)過程缺乏重點(diǎn)，或者重點(diǎn)存在偏頗，使取得的審計(jì)證據(jù)不夠充分完整，對(duì)一些臨時(shí)出現(xiàn)問題的事項(xiàng)沒有及時(shí)記錄，導(dǎo)致審計(jì)復(fù)核工作和質(zhì)量控制難以有效開展。在審計(jì)報(bào)告階段，很多供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往出于協(xié)調(diào)關(guān)系考慮，內(nèi)部審計(jì)意見肯定內(nèi)容多否定內(nèi)容少，提出問題不夠明確，對(duì)供電企業(yè)戰(zhàn)略和管理上的審計(jì)意見較少，對(duì)問題原因分析也較少，改進(jìn)措施說服力不夠。

2.2.3內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)要求很高，審計(jì)人員不僅要懂得財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，還要了解所在單位、行業(yè)的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程，具備多專業(yè)多學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，并且具備豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但目前能夠熟練應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人才非常稀缺。而且目前供電企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)也難以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，培訓(xùn)內(nèi)容還是側(cè)重于傳統(tǒng)審計(jì)，同時(shí)教學(xué)方式還是以灌輸式教育為主，缺乏實(shí)踐演練，不利于內(nèi)部審計(jì)人員成長(zhǎng)。

3、供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

3.1轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作理念

供電企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念，將審計(jì)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)上。內(nèi)部審計(jì)工作的重心應(yīng)為：應(yīng)用戰(zhàn)略管理理念，對(duì)企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，并在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上制訂詳細(xì)的年度審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)與供電企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營計(jì)劃高度契合，對(duì)供電企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)管控情況和財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行客觀真實(shí)的評(píng)估，并提出審計(jì)整改措施以防控風(fēng)險(xiǎn)。

3.2應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法

傳統(tǒng)審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作的需要，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是發(fā)展趨勢(shì)。而且隨著會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的不斷深入，供電企業(yè)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極掌握信息化審計(jì)工作方式和相關(guān)技能。此外，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)工作中的作用日益顯著，供電企業(yè)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到這一發(fā)展趨勢(shì)，積極掌握基于數(shù)據(jù)挖掘的審計(jì)工作方式來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，挖掘?qū)徲?jì)線索。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐中，要關(guān)注供電企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)估得出風(fēng)險(xiǎn)程度，結(jié)合對(duì)相關(guān)資料的詳細(xì)檢查，采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要對(duì)供電企業(yè)自身固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)分析檢查能力實(shí)施評(píng)估，對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試重點(diǎn)進(jìn)行界定，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)識(shí)別并得到防控。

3.3改善內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境

3.3.1改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部審計(jì)部門的層級(jí)地位和獨(dú)立性，建立董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，并實(shí)施總審計(jì)師負(fù)責(zé)制，以提高內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和行政權(quán)力級(jí)別，使供電企業(yè)各部門能夠主動(dòng)配合內(nèi)部審計(jì)工作，降低人為阻撓的風(fēng)險(xiǎn)，提高供電企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

3.3.2完善內(nèi)部審計(jì)制度。

制度是一個(gè)工作順利進(jìn)行的保障，在供電企業(yè)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，必須建立健全審計(jì)信息接收和決策機(jī)制，對(duì)審計(jì)工作設(shè)立相關(guān)制度作為規(guī)范，做到有據(jù)可依，科學(xué)獎(jiǎng)懲，對(duì)于設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程也要進(jìn)行一個(gè)科學(xué)的規(guī)定，從審計(jì)方案的編制到審計(jì)過程的進(jìn)行和審計(jì)報(bào)告的完善等方面綜合著手，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷的擴(kuò)大，例如在整個(gè)供電企業(yè)中，必須將供電計(jì)量的抄表、收費(fèi)、電費(fèi)核算、回收、稽查等環(huán)節(jié)統(tǒng)一起來，避免片面性和審計(jì)工作的單一性，并且對(duì)于企業(yè)的人力資源、資金資源、合同等內(nèi)容加強(qiáng)管理，盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)于經(jīng)營活動(dòng)也要進(jìn)行全面監(jiān)督，不斷的根據(jù)相關(guān)企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作的特殊化、個(gè)性化和創(chuàng)新化，對(duì)于審計(jì)方法和審計(jì)工具都要不斷的創(chuàng)新和完善，加強(qiáng)審計(jì)工作的研究，結(jié)合相關(guān)科技內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)的信息化和現(xiàn)代化，例如以電費(fèi)管理工作為例，對(duì)于電費(fèi)資金的管理要從整個(gè)流程來控制風(fēng)險(xiǎn)，首先是抄電表的準(zhǔn)確性，整個(gè)步驟直接關(guān)系著計(jì)量的準(zhǔn)確，對(duì)于線損的計(jì)算和內(nèi)部控制的規(guī)范都直接關(guān)系了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，第二是對(duì)管理工作進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)和評(píng)價(jià)，科學(xué)的評(píng)價(jià)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理是非常重要的，第三是要進(jìn)行分析，通過分析程序?qū)Ω鞣N可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，第四是擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵，通過全面的審計(jì)工作來達(dá)到，最后是通過以上各點(diǎn)來做出科學(xué)的判斷和制定措施。

4、結(jié)束語

綜上所述，供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中不可避免的會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，而形成這些風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，因此，在整個(gè)審計(jì)工作中，必須強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，并要求其嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和制度，根據(jù)審計(jì)流程完成審計(jì)工作，從而降低審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。