王璽龍

摘 要：我國(guó)個(gè)人所得稅制度已經(jīng)走過(guò)了近40年的歷程，期間經(jīng)過(guò)數(shù)次改革，每次變動(dòng)都會(huì)引起民眾的廣泛關(guān)注，成為群眾熱議的話題。本文主要介紹了個(gè)人所得稅在我國(guó)的發(fā)展歷程，并就高中生角度對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅收 歷程 分配 公平 建議 完善

中圖分類號(hào)：DF432 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9082（2017）10-0-01

稅收是國(guó)家組織財(cái)政收人的主要形式和工具，在保證和實(shí)現(xiàn)財(cái)政收人方面起著重要的作用。稅收也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一，國(guó)家通過(guò)稅種的設(shè)置以及各方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。個(gè)人所得稅屬于稅收中的重要的一種，最初提出并征收是發(fā)達(dá)國(guó)家為了彌補(bǔ)戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)的不足，現(xiàn)已成為調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)稅公平的重要手段。我國(guó)自改革開(kāi)放后，雖然經(jīng)濟(jì)建設(shè)成就顯著，社會(huì)財(cái)富總量也實(shí)現(xiàn)了巨大增長(zhǎng)。但與此同時(shí)，社會(huì)成員之間的收入差距也在逐步拉大，貧富懸殊、分配不公等問(wèn)題日益凸現(xiàn)，這一現(xiàn)狀使個(gè)人所得稅立法的完善顯得尤為重要。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷程

個(gè)人所得稅誕生于1799年的英國(guó)，至今已經(jīng)經(jīng)歷了200多年的發(fā)展歷史。在我國(guó)，個(gè)人所得稅始于1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三屆會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，這一稅法標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅制度開(kāi)始建立。1986年，針對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)個(gè)人收入發(fā)生很大變化的情況，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。此后，我國(guó)個(gè)人所得稅法便開(kāi)始了一次次的調(diào)整，其中與民眾聯(lián)系最緊密的就是個(gè)人所得稅免征額起點(diǎn)的改變，經(jīng)過(guò)了多次變革：2005年10月27日， 第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議表決通過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，自2006年1月1日開(kāi)始施行免征額1600元；2007年12月29日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，個(gè)人所得稅免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元；2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決將個(gè)人所得稅免征額將從2000元提高到了3500元。在“提底、擴(kuò)中、調(diào)高”的基本改革思路和方向的指引下，個(gè)稅改革還在持續(xù)進(jìn)行中。

二、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅政策的完善建議

進(jìn)一步簡(jiǎn)化征稅結(jié)構(gòu)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自2011年起第1級(jí)稅率由原來(lái)的5%修改為3%，9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為了7級(jí)，但仍然計(jì)算公式非常復(fù)雜，征收管理成本很高，不利于提高稅務(wù)工作的效率，并且高級(jí)次、高稅率的稅制結(jié)構(gòu)下，存在著高稅率級(jí)次形同虛設(shè)的問(wèn)題[1]。并且由于最高稅率達(dá)45%，差不多占收入的一半，導(dǎo)致收入越高的人，偷、逃、漏稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈，反而不能真正起到調(diào)節(jié)的作用。建議就現(xiàn)行稅率進(jìn)行再簡(jiǎn)化，由7級(jí)簡(jiǎn)化至3-5級(jí)，擴(kuò)大級(jí)與級(jí)之間的距離。同時(shí)根據(jù)減少的級(jí)數(shù)適當(dāng)下調(diào)稅率，尤其是最高檔稅率，以減少高收入者偷、逃、漏稅的行為。

建議以家庭為單位征收個(gè)人所得稅。受中國(guó)傳統(tǒng)文化的影響，我國(guó)公民家庭觀念根深蒂固，大部分經(jīng)濟(jì)行為、社會(huì)行為均是以家庭為單位進(jìn)行的，如購(gòu)房、醫(yī)療、子女教育等消費(fèi)性支出，儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)、投資等經(jīng)濟(jì)管理行為等，對(duì)家庭行為的調(diào)節(jié)已經(jīng)成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)行為的基本點(diǎn)。并且我國(guó)居民收入差距的擴(kuò)大也主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，這種現(xiàn)狀下，以家庭為納稅單位顯然更能體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)國(guó)民收入水平、注重公平的特性，更適應(yīng)我國(guó)設(shè)置該稅種的出發(fā)點(diǎn)。我國(guó)家庭結(jié)構(gòu)具有比較復(fù)雜、多元化、不同質(zhì)的特點(diǎn)，故納稅單位不能以生活在一起的家庭為單位，可以以婚姻關(guān)系為基本單位，例如三代同堂家庭，采取以夫婦為單位進(jìn)行分拆后再納稅更為合理。

避免一刀切。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和物價(jià)水平不同，對(duì)于上海、北京、廣州這些大城市來(lái)說(shuō)，與中、西部特別是一些貧苦地區(qū)采用相同的稅率顯然是不合理的。同樣的起征點(diǎn)對(duì)上海、北京等大城市偏低，對(duì)偏遠(yuǎn)貧困地區(qū)相對(duì)而言則是偏高的。因此，鑒于我國(guó)地區(qū)發(fā)展不平衡，地區(qū)與地區(qū)間收入水平、物價(jià)水平差別較大，應(yīng)該在全國(guó)統(tǒng)一起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，給予各省一定幅度的上下浮動(dòng)權(quán)力，讓各省依據(jù)地區(qū)的收入水平、物價(jià)指數(shù)核定納稅免征額。在個(gè)人納稅寬免上，也應(yīng)該采取有差別的個(gè)人寬免制度[2]，考慮將個(gè)人的家庭贍養(yǎng)系數(shù)、大病醫(yī)療支出負(fù)擔(dān)情況以及需要撫養(yǎng)子女?dāng)?shù)量等情況統(tǒng)一考慮，一刀切的寬免違背了“普遍征稅”的原則，帶來(lái)了橫向不公平[3]，不能真正體現(xiàn)國(guó)家設(shè)置這一制度的初衷，雖然這樣操作會(huì)使稅收部門工作變得復(fù)雜，但也已經(jīng)成為個(gè)人所得稅改革的方向。

在貧富差距日益加劇的今天，發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，縮小貧富分化的重要作用已成為保障社會(huì)公平正義的重要一環(huán)。除了簡(jiǎn)化征稅結(jié)構(gòu)、改變“人頭稅”模式，以家庭為單位、避免一刀切這些改革方向外，現(xiàn)在正在熱議的“綜合與分類相結(jié)合”的新稅收體制、實(shí)行按年匯總納稅等思路也引起了人們的廣泛關(guān)注?，F(xiàn)在根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，采納各方意見(jiàn)逐步實(shí)施個(gè)稅改革，并進(jìn)一步提高我國(guó)公民的納稅人意識(shí)，優(yōu)化我國(guó)個(gè)稅體制已是箭在弦上，大勢(shì)所趨。

參考文獻(xiàn)

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