孫鑫

摘 要：恒屹集團(tuán)是朝陽市的一個(gè)老牌中小企業(yè)，從礦山機(jī)械起家，在短短的十年里迅速的發(fā)展成為一家旗下聚集礦山機(jī)械、餐飲、洗浴、休閑等行業(yè)的中型集團(tuán)。但是由于其成本預(yù)算工作水平的低下，已經(jīng)嚴(yán)重的制約了發(fā)展。而在市場競爭極為激烈的今天，企業(yè)想要良好的發(fā)展下去，尤其是中小企業(yè)，成本預(yù)算工作必須要得到重視。因此結(jié)合恒屹集團(tuán)的成本預(yù)算現(xiàn)狀，闡述了成本預(yù)算在中小企業(yè)的重要性，并且針對(duì)企業(yè)實(shí)際問題，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞： 成本預(yù)算；中小企業(yè)；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.03.061

1 前言

在市場競爭激烈的大環(huán)境下，中小企業(yè)的生存尤為艱難，每年都有很多中小企業(yè)創(chuàng)立，也有很多中小企業(yè)破產(chǎn)。中小企業(yè)要想在競爭中生存發(fā)展，那么一定要明確自身的發(fā)展方向，制定好相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。如果一個(gè)企業(yè)沒有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，那么這個(gè)企業(yè)終將被市場所淘汰。而成本預(yù)算往往是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，把握好成本預(yù)算，也就把握住了企業(yè)的發(fā)展前景。本文所研究的企業(yè)是朝陽恒屹集團(tuán)，恒屹集團(tuán)作為一個(gè)老牌的中小企業(yè)，在業(yè)務(wù)上涉及很多行業(yè)，卻一直不能擴(kuò)大規(guī)模。其主要原因就是企業(yè)對(duì)成本預(yù)算重視程度不高，成本預(yù)算存在問題。本文根據(jù)對(duì)恒屹集團(tuán)的考察，從企業(yè)運(yùn)行中找出這些問題所在，并且針對(duì)問題制定了為恒屹集團(tuán)量身打造的對(duì)策，希望這些對(duì)策可以對(duì)恒屹集團(tuán)有所幫助，并且為同行業(yè)其他企業(yè)提供參考。

2 成本預(yù)算概述

2.1 成本預(yù)算定義

所謂成本預(yù)算，就是在年初針對(duì)這一年即將進(jìn)行的生產(chǎn)運(yùn)營銷售環(huán)節(jié)的成本規(guī)劃。這個(gè)成本規(guī)劃以數(shù)字控制為主，在考慮到物價(jià)變動(dòng)的情況下，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)所要產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核算。同時(shí)制定一個(gè)費(fèi)用范圍，以便監(jiān)控每個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況。

2.2 成本預(yù)算的作用

成本預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部控制中重要的手段，對(duì)一個(gè)企業(yè)的未來發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。企業(yè)制定好戰(zhàn)略目標(biāo)之后，可以根據(jù)每個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)控，在成本超出或低于預(yù)算成本時(shí)，可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題并且解決問題。同時(shí)，成本預(yù)算有利于企業(yè)的內(nèi)部控制，在財(cái)務(wù)進(jìn)行成本預(yù)算之后，企業(yè)管理者更容易地監(jiān)測是否存在企業(yè)員工進(jìn)行貪污公款、偷工減料等事件發(fā)生。

2.3 成本預(yù)算的方法

成本預(yù)算一般有兩種方法，分為彈性預(yù)算法和剛性預(yù)算法。彈性預(yù)算法也就是我們常說的靈活預(yù)算，可以保證企業(yè)在遇到機(jī)遇或者問題的時(shí)候有足夠的資金保障，使企業(yè)成本預(yù)算增強(qiáng)變動(dòng)能力。剛性預(yù)算一般應(yīng)用在成本控制上，典型的有定額成本法，使企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)可以保證成本節(jié)約不浪費(fèi)，但是靈活性稍差。

3 朝陽恒屹集團(tuán)成本預(yù)算現(xiàn)狀

3.1 朝陽恒屹集團(tuán)簡介

恒屹集團(tuán)位于遼寧省朝陽市雙塔區(qū)，成立于1997年，是朝陽市的老牌中小企業(yè)。其業(yè)務(wù)涵蓋面非常廣，有礦山開采、礦山機(jī)械制造以及餐飲洗浴等多個(gè)方面。其注冊(cè)資金為500萬元，截至2017年3月，其固定資產(chǎn)總額達(dá)到了8000萬元。近年來恒屹集團(tuán)的礦業(yè)開采項(xiàng)目陷入困境，但其他項(xiàng)目的發(fā)展勢頭較好。恒屹集團(tuán)的洗浴成為朝陽市內(nèi)最受歡迎的洗浴，其餐飲行業(yè)也持續(xù)火爆，為恒屹集團(tuán)帶來了巨額的利潤。

3.2 朝陽恒屹集團(tuán)成本預(yù)算現(xiàn)狀

朝陽恒屹集團(tuán)在每一年的年初都會(huì)進(jìn)行工作總結(jié)和展望會(huì)議，恒屹旗下各個(gè)行業(yè)的負(fù)責(zé)人都會(huì)參加會(huì)議，對(duì)過去一年的工作總結(jié)之后，制定下一年發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。在會(huì)議結(jié)束后，制定好的戰(zhàn)略目標(biāo)會(huì)交給財(cái)務(wù)部門，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行成本預(yù)算。從目前的情況看來，朝陽恒屹集團(tuán)的成本預(yù)算工作每年都會(huì)及時(shí)進(jìn)行，但是整體存在著預(yù)算工作不認(rèn)真的情況。每年集團(tuán)開會(huì)的時(shí)候，都會(huì)針對(duì)集團(tuán)旗下每個(gè)行業(yè)的企業(yè)發(fā)展情況，來制定符合行業(yè)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表。但是這些報(bào)表內(nèi)容簡略，沒有建立和完善好一級(jí)預(yù)算，尤其是對(duì)一些重要的單位部門，沒有對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)一步細(xì)化?？傮w沒有形成完整的分級(jí)預(yù)算控制體制。

4 朝陽恒屹集團(tuán)成本預(yù)算存在的問題

4.1 缺乏對(duì)成本預(yù)算的重視

如上述所述，恒屹集團(tuán)每年都會(huì)制定新一年的戰(zhàn)略目標(biāo)，并且針對(duì)這個(gè)目標(biāo)做出成本預(yù)算。但是經(jīng)過詳細(xì)了解，恒屹集團(tuán)的成本預(yù)算水平其實(shí)非常低，制作出來的成本預(yù)算表只有大體情況，對(duì)于細(xì)節(jié)做得十分不清晰。例如，每年成本預(yù)算表中餐飲行業(yè)，大碗小壇和覓西里西餐廳，在成本預(yù)算上只有簡單的材料采購預(yù)算、人員薪酬預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等幾項(xiàng)，至于采購了什么材料，人員薪酬變動(dòng)預(yù)算等這些較為明細(xì)的項(xiàng)目都沒有體現(xiàn)出來。這表明恒屹集團(tuán)對(duì)成本預(yù)算環(huán)節(jié)的重視程度依然不夠，沒有認(rèn)識(shí)到成本預(yù)算環(huán)節(jié)的重要性。其中有幾點(diǎn)比較重要的原因，首先是朝陽恒屹集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者管理素質(zhì)比較低，對(duì)于企業(yè)管理的水平不高。恒屹集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者從礦山行業(yè)起家，學(xué)歷不高，只有初中畢業(yè)水平。雖然恒屹集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)市場的時(shí)機(jī)把握很準(zhǔn)確，但沒有設(shè)置專門預(yù)算崗位負(fù)責(zé)人，所以對(duì)成本預(yù)算的控制不夠精確，使其企業(yè)管理的不夠?qū)I(yè)細(xì)致。其次就是朝陽恒屹集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度不夠認(rèn)真，在領(lǐng)導(dǎo)要求其對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)算的時(shí)候，制作的報(bào)表往往不符合要求，預(yù)算項(xiàng)目簡陋，沒有精確到每一個(gè)環(huán)節(jié)。

4.2 成本預(yù)算手段老化

目前朝陽恒屹集團(tuán)所采用的預(yù)算手段依然是剛性預(yù)算手段。所謂剛性預(yù)算手段，就是給執(zhí)行人留有很小的余地進(jìn)行發(fā)揮，對(duì)預(yù)算控制得非常嚴(yán)格，很難調(diào)動(dòng)起執(zhí)行人積極性的一種預(yù)算手段。這種剛性預(yù)算手段，往往嚴(yán)格的要求上限或者下限，使其適應(yīng)環(huán)境的能力非常差。恒屹集團(tuán)旗下行業(yè)較多，尤其是餐飲行業(yè)和洗浴行業(yè)，對(duì)成本預(yù)算的要求更加靈活。當(dāng)企業(yè)發(fā)展遇到機(jī)遇，一些項(xiàng)目的支出超過成本預(yù)算額的時(shí)候，恒屹集團(tuán)旗下企業(yè)的負(fù)責(zé)人要一層一層的遞交報(bào)告，同時(shí)要通過董事會(huì)批準(zhǔn)才能增加預(yù)算，一來容易使企業(yè)因?yàn)轭A(yù)算的拖延而錯(cuò)失機(jī)會(huì)，另外也容易使業(yè)務(wù)人員喪失對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的信心。

一般來說，企業(yè)業(yè)務(wù)比較穩(wěn)定的情況下，成本預(yù)算的準(zhǔn)確度會(huì)非常高，但是企業(yè)也變化較多，那么財(cái)務(wù)預(yù)算的變化也就要比較大。目前朝陽恒屹集團(tuán)所經(jīng)營的行業(yè)中，大部分都屬于對(duì)靈活性需求高的行業(yè)，然而其依然使用剛性的成本預(yù)算手段，已經(jīng)不能滿足其企業(yè)發(fā)展的需求了。

4.3 成本預(yù)算目標(biāo)不具體

目前朝陽恒屹集團(tuán)的成本預(yù)算中存在著預(yù)算目標(biāo)不明確的問題，這嚴(yán)重的降低了成本預(yù)算的功能。朝陽恒屹集團(tuán)每年年初都會(huì)制定成本預(yù)算報(bào)表，但是報(bào)表中只有大概的成本預(yù)算，沒有細(xì)化到不同行業(yè)的不同成本預(yù)算。例如朝陽恒屹集團(tuán)旗下的餐飲行業(yè)有兩家，分別是大碗小壇和覓西里西餐廳，兩家餐飲企業(yè)共同使用著恒屹集團(tuán)的同一個(gè)成本預(yù)算，對(duì)于成本預(yù)算使用的多少，兩家企業(yè)很容易出現(xiàn)矛盾，阻礙了恒屹集團(tuán)的和諧，影響著恒屹集團(tuán)的發(fā)展。由于領(lǐng)導(dǎo)者的不重視，財(cái)務(wù)人員工作的不認(rèn)真，恒屹集團(tuán)的成本預(yù)算報(bào)表中成本預(yù)算目標(biāo)沒有具體細(xì)分，模糊的成本預(yù)算目標(biāo)成為恒屹集團(tuán)成本預(yù)算中一個(gè)突出的問題。

4.4 成本預(yù)算人才缺乏

朝陽恒屹集團(tuán)成本預(yù)算中目前存在著預(yù)算人才缺乏的問題，其存在的主要原因是在于恒屹集團(tuán)選人用材的體制存在問題。恒屹集團(tuán)起家比較早，創(chuàng)業(yè)的初期的領(lǐng)導(dǎo)者本身文化素質(zhì)有限。領(lǐng)導(dǎo)者選用與自己關(guān)系親近的朋友，并不考核其工作能力。這些人員本身的專業(yè)素質(zhì)不高，而且大多不是財(cái)務(wù)專業(yè)畢業(yè)，本身會(huì)計(jì)水平非常低，造成企業(yè)成本預(yù)算被局限。在恒屹集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)處中，總共有5名會(huì)計(jì)人員，其中有三名都是和領(lǐng)導(dǎo)者有親近關(guān)系的人員，真正具備專業(yè)素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員只有兩名。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作由五名工作人員共同完成，這就使恒屹集團(tuán)在很多時(shí)候財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致了恒屹集團(tuán)成本預(yù)算水平不高。

5 解決恒屹集團(tuán)成本預(yù)算存在問題的對(duì)策

5.1 強(qiáng)化成本預(yù)算戰(zhàn)略意識(shí)

沒有成熟的成本預(yù)算和企業(yè)管理制度，是制約其發(fā)展的關(guān)鍵問題。恒屹集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)成本預(yù)算的重視程度，根據(jù)成本預(yù)算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題和不足。并且根據(jù)成本預(yù)算的變化，在企業(yè)預(yù)算支出中尋找節(jié)約成本和擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的方向，使企業(yè)能夠得到長足的發(fā)展。

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該進(jìn)行相關(guān)企業(yè)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自己的企業(yè)管理能力。在企業(yè)中設(shè)置專業(yè)預(yù)算崗位人員，作出專業(yè)有效的成本預(yù)算表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算的問題。通過成本預(yù)算的執(zhí)行情況，來判斷企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展情況，對(duì)自己的企業(yè)發(fā)展什么樣有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。

5.2 改善成本預(yù)算手段

根據(jù)恒屹集團(tuán)目前的情況來看，其成本預(yù)算的手段已經(jīng)老化嚴(yán)重，已經(jīng)嚴(yán)重的阻礙了恒屹集團(tuán)的發(fā)展和壯大。恒屹集團(tuán)可以改變目前成本預(yù)算的方法手段，由剛性預(yù)算變?yōu)殪`活預(yù)算。首先確定每個(gè)環(huán)節(jié)需要消耗的成本，并且按著這個(gè)計(jì)量的70%-120%來進(jìn)行預(yù)算處理，為每個(gè)環(huán)節(jié)留出一定的預(yù)算空間，使這些企業(yè)在遇到機(jī)遇或者問題時(shí)可以及時(shí)的處理，不用再需要一步一步的上報(bào)，從而錯(cuò)失機(jī)會(huì)。同時(shí)，在編制成本預(yù)算的過程中，可以將其與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)結(jié)合起來，提高企業(yè)預(yù)算的準(zhǔn)確性與時(shí)效性。

5.3 明確成本預(yù)算目標(biāo)

明確成本預(yù)算目標(biāo)對(duì)恒屹集團(tuán)有著重要的意義，目前恒屹集團(tuán)是按照行業(yè)旗下企業(yè)進(jìn)行預(yù)算。以餐飲行業(yè)為例，餐飲行業(yè)以500萬元作為今年的成本預(yù)算，那么這個(gè)行業(yè)中的兩個(gè)企業(yè)都要使用這個(gè)預(yù)算，對(duì)旗下企業(yè)之間的團(tuán)結(jié)，有著阻礙的作用。恒屹集團(tuán)可以將成本預(yù)算的目標(biāo)明確下來，例如大碗小壇今年在原材料采購上的預(yù)算是多少，員工薪酬的預(yù)算是多少，這樣細(xì)分下來，使預(yù)算目標(biāo)明確。

5.4 培養(yǎng)和吸收高端人才

一個(gè)企業(yè)的發(fā)展離不開人才的支撐，沒有高端優(yōu)秀的人才，企業(yè)是很難走向一個(gè)新的發(fā)展高度。恒屹集團(tuán)可以開出豐厚的薪水和福利待遇來吸引社會(huì)上的優(yōu)秀人才，同時(shí)改變企業(yè)中選人用材的現(xiàn)存體制，拋棄舊有的落后制度，運(yùn)用更加科學(xué)嚴(yán)格的選人制度，合理客觀地考核任用人才。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)培養(yǎng)儲(chǔ)蓄優(yōu)秀的后備技術(shù)力量，為恒屹集團(tuán)未來的發(fā)展打下基礎(chǔ)。

6 結(jié)論

成本預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中重要的一環(huán)，掌握控制好成本預(yù)算，就能將企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行中所暴露的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)解決，落實(shí)明確好企業(yè)發(fā)展。本文根據(jù)朝陽恒屹集團(tuán)的現(xiàn)狀對(duì)其成本預(yù)算進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)其中存在著一定的問題，并且針對(duì)這些問題提出了改進(jìn)策略，希望可以對(duì)恒屹集團(tuán)成本預(yù)算情況有所改善。

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